一、单项选择题请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
(一)东胜公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2010年东胜公司委托旭日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰),该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产30台应税消费品B。相关资料如下:
(1) 东胜公司发出原材料的实际成本为100万元,支付的不含增值税的加工费为20万元,代收代缴的消费税额为2万元,该批委托加工的原材料已验收入库。
(2) 用该批原材料生产的B产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同,该合同约定:东胜公司为乙公司提供B产品30台,每台售价8万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成30台B产品尚需加工成本总额为80万元。估计销售每台B产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为5万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.15万元。B产品的市场价格是每台10万元。 (二)甲公司发生了如下与无形资产有关的经济业务:
(1) 20×8年1月20日,甲公司从M公司购买了A专利技术,经与M公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项专利技术的价款总额为400万元,当日支付100万元,余款分3年付清,每年末支付100万元,当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6%。该项专利技术法律规定的有效期为10年,甲公司预计使用5年后转让给第三方,并且估计5年后将该专利技术出售,可取得67.3万元的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。2×10年年末,市场情况发生变化,经复核重新估计,该专利技术的预计净残值为140万元。
(2) 2×10年1月1日,甲公司将一项专利技术B出租给N企业使用,该专利技术的账面价值为800万元,按直线法摊销,预计净残值为零,预计尚可使用年限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方20元专利技术使用费。假定N企业当年销售该专利生产的产品10万件。经税务部门核定甲公司取得的租金收入应缴纳的营业税为10万元。
(3) 2×10年12月1日甲公司取得一项特许经营权,特许方为F公司,双方协议规定:今后4年内,甲公司生产的w产品可使用F公司注册商标,但总产量不得超过40万件;甲公司应于2×10年12月1日向F公司一次性支付特许经营权使用费100万元。2×10年12月,W产品共生产了5万件。[(P/A,6%,3)=2.6730] (三)甲公司拥有一条生产线,生产的产品A主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币,销往国外的产品采用美元结算。甲公司2009年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下:
(1) 该生产线原值为5000万元,累计折旧1000万元,2009年末账面价值为4000万元,预计尚可使用5年。假定该生产线存在活跃市场,其公允价值为3400万元,直接归属于该生产线的处置费用为150万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时,考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后,确定6%为该资产的最低必要报酬率,并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
(2) 甲公司经批准的财务预算中,关于2010年、2011年该生产线预计未来现金流量的有关资料如下:产品A销售现金收入分别为500万美元、300万美元,购买生产产品A的材料支付的现金分别为100万美元、150万美元,支付的设备维修支出分别为现金5万美元、20万美元,2011年该生产线处置所收到净现金流量为2万美元。假定有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税。相关复利现值系数如下: | 1年 | 2年 |
%6的复利现值系数 | 0.9434 | 0.8900 |
(3) 2009年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币。 (四)甲公司为综合性百货公司,从2010年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到1万元以上的客户授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品:奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖肋积分。2010、2011年度发生的业务资料如下:
(1) 2010年度,甲公司销售各类商品共计500万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计500万分,客户当年使用奖励积分共计250万分。2010年末,甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有70%被使用。
(2) 2011年度,甲公司销售各类商品共计1000万元,授予客户奖励积分共计1000万分,客户使用奖励积分1000万分。2011年末,甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有90%被使用。 A公司与B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税率均为17%。2009年为了各自企业战略目标的实现,A公司与B公司进行资产置换。似定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。交换的相关资料如下:
(1) A公司换出:固定资产(2009年初购入的机器设备)原值为100万元,累计折旧为45万元,公允价值为90万元,支付清理费用2万元。
(2) B公司换出:库存商品(精密仪器)成本为80万元,公允价值为100万元(与计税价格相同)。
(3) A公司换入的精密仪器作为生产经营用固定资产,B公司换入的机器设备作为固定资产核算。A公司另向B公司支付银行存款11.7万元,双方均开具了增值税专用发票。 甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下:
(1) 2006年11月,甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定,2007年1月1日,甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权,这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年,即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。甲公司估计,该增值权在结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下: 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
2007 | 10 | |
2008 | 15 | |
2009 | 18 | 12 |
2010 | 21 | 20 |
2011 | — | 25 |
(2) 第一年有20名管理人员离开公司,甲公司估计以后两年中还将有15名管理人员离开公司;第二年又有10名管理人员离开公司,甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的20%;第三年又有15名管理人员离开公司。
(3) 假定第三年末(2009年12月31日),有70人行使股票增值权取得了现金;第四年末(2010年12月31日),有50人行使了股票增值权;第五年末(2011年12月31日),剩余35人全部行使了股票增值权。 二、多项选择题请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
甲公司2010年1月1日发行分离交易可转换公司债券200万份,其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具的定义,债券每份面值1000元、发行价格为1020元,扣除债券发行费用1000万元后,取得净收入203000万元。该债券期限为4年,票面年利率为4%,每年年末付息,到期一次还本;甲公司按每10元面值送1份认股权证给债券持有者。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。2011年1月1日,由于股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票(每股面值1元)。[(P/F,6%,4)=0.7921;(P/A,6%,4)=3.4651] (二)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税,20×8年甲公司的有关交易或事项如下:
(1) 20×8年1月1日,以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2) 20×8年4月1日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。
(3) 20×8年9月15日,因违反当地有关环保法规的规定,接到环保部门的处罚通知,要求其支付罚款500万元。税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日,该项罚款尚未支付。
(4) 20×8年12月25日,以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产,对乙公司进行吸收合并,合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元,计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。
(5) 20×8年发生了2000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6) 20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 (三)2010年1月1日,甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权,甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。 三、综合题答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011年发生业务的有关资料如下:
(1) 2010年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎同债券,准备持有至到期。该债券票而年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。2010年12月31日,该债券未出现减值迹象。
(2) 2011年1月1日,该债券市价总额为1200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除5万元手续费后的款项存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
2011年末可供出售金融资产的公允价值为180万元,预计为暂时性下跌。
(3) 2011年3月10日,购入A公司股票10万股,支付价款120万元,划分为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元;年末甲公司持有的A公司股票的市价为150万元。
(4) 2011年甲公司因违反税收规定被税务部门处以10万元罚款,罚款尚未支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5) 2011年为关联方债务提供担保而确认负债100万元。税法规定,企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。
(6) 2011年获得公司债券利息收入8.5万元,因违反合同支付违约金5万元。
(7) 2011年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为45万元。
(8) 甲公司2011年度实现利润总额1000万元,假定无其他纳税调整事项。
要求(写出明细科目):1. 判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算?并说明理由。
甲公司购入的乙公司债券应作为持有至到期投资核算。理由:该债券为不可赎回债券且甲公司准备持有至到期。
2. 计算2010年12月31日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。
2010年末甲公司应确认的投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)
应计利息=1000×10%=100(万元)
利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
3. 计算2011年1月1日甲公司出售债券应确认的损益。
甲公司出售债券应确认的损益=(1200×80%-5)-(1000+100-29.6+1000×10%)×80%=18.68(万元)
4. 编制2011年1月1日金融资产重分类的会计分录。
重分类日的会计核算
剩余债券账面价值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(万元)
剩余债券市价总额=1200×20%=240(万元)
差额=240-234.08=5.92(万元)
借:可供出售金融资产——成本 (1000×2%)200
——应计利息 (100×20%)20
——利息调整 [(100-29.6)×20%]14.08
——公允价值变动 5.92
贷:持有至到期投资——成本 200
——应计利息 20
——利息调整 14.08
资本公积——其他资本公积 5.92
5. 计算2011年甲公司、因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响(不考虑所得税影响)。
2011年末,甲公司应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=234.08×6.4%=14.98(万元)
2011万元可供出售金融资产应确认的公允价值变动额=180-(240+14.98)=-74.98(万元)
2011年甲公司因可供出售金融资产对当期损益的影响=14.98(万元)
2011年甲公司因可供出售金融资产对所有者权益的影响=5.92-74.98=-69.06(万元)
6. 计算2011年应交所得税和递延所得税,并编制与所得税相关的会计分录。
①应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=[1000-资料(3)(150-120)+资料(4)10+资料(5)100-资料(7)投资收益45]×25%=258.75(万元)
②计算暂时性差异影响额
可供出售金融资产应确认的递延所得税资产=[(234.08+14.98)-180]×25%=17.27(万元)
交易性金融资产应确认的递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)
所得税费用=应交所得税+递延所得税=258.75+7.5=266.25(万元)
③会计分录
借:所得税费用 266.25
递延所得税资产 17.27
贷:应交税费——应交所得税 258.75
递延所得税负债 7.5
资本公积——其他资本公积 17.27
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司存货计价方法为月末一次加权平均法,其20×8年度的财务报告于20×9年4月20日批准报出,20×8年的所得税汇算清缴日为20×9年4月20日。在资产负债表日至20×9年4月20日之间,甲公司财务总监发现甲公司以下交易或事项的会计处理可能存在问题:
(1) 20×7年1月1日,甲公司投资ABC公司5000万元,拥有ABC公司19%的股份。ABC公司其余的股份分别由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有,其中W公司持有ABC公司45%的股份,X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投资取得后,甲公司与W公司签订委托代管协议,由甲公司代理W公司行使其所享有的股东权利,W公司每年从ABC公司取得相应的股利。20×7年度,ABC公司实现净利润100万元,20×8年度,ABC公司实现净利润680万元,且20×7、20×8年均未发放股利。20×9年3月5日ABC公司股东大会通过分派现金股利170万元的方案,并于3月20日实际发放股利。ABC公司适用的所得税税率为25%。对于此项投资,甲公司除了在20×9年3月5日和3月20日所作的如下记录外,无其他记录:
借:应收股利 32.3
贷:投资收益 32.3
借:银行存款 32.3
贷:应收股利 32.3
(2) 20×8年,甲公司对S公司出售一台旧设备和一批自产的商品。旧设备的原价为200万元,已提折旧80万元,已提固定资产减值准备20万元,当时按90万元的价格出售给S公司;甲公司库存商品的加权平均单位成本为100元,本期共销售该库存商品10000件,实际销售单价为130元,该商品已计提跌价准备1万元。设备及商品均已经发出,假定出售设备不涉及增值税,商品的增值税税率为17%,并开具增值税专用发票,相关款项已经收到。对于这两项交易甲公司作了如下的记录:
借:固定资产清理 100
累计折旧 80
固定资产减值准备 20
贷:固定资产 200
借:银行存款 90
营业外支 10
贷:固定资产清 100
借:银行存款 152.1
贷:主营业务收入 130
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.1
借:主营业务成本 99
存货跌价准备 1
贷:库存商品 100
(3) 甲公司投资部门于20×8年12月25日与丙企业签订了转让甲公司的子公司——乙企业股份的协议,协议规定,甲公司将其所持有的乙企业55%的股份以18000万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时,甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议,补充协议规定,甲公司于20×9年1月底以18000万元的价格购回已出售的乙企业股份。20×8年12月28日,丙企业支付了全部购买价款,并办理了股权转让等交接手续。股权转让时,甲公司对乙企业股权投资的账面数为:“长期股权投资——乙企业(成本)”账户的结余额为2500万元,“长期股权投资——乙企业(损益调整)”账户的贷方结余额为500万元,“长期股权投资——乙企业(其他权益变动)”账户的借方结余额为900万元。对于上述交易,无确凿证据表明转让价格是公允的。甲公司于20×8年12月28日作了如下处理:
借:银行存款 18000
长期股权投资——乙企业(损益调整) 500
贷:长期股权投资——乙企业(成本) 2500
——乙企业(其他权益变动) 900
投资收益 15100
假定税法规定于20×8年12月28日确认转让损益,并计算缴纳所得税,会计与税法差异为非暂时性差异。
(4) 20×8年5月,甲公司与P公司发生经济诉讼事项,甲公司被要求向P公司赔偿各种损失金额共200万元。由于案件比较复杂,至20×8年12月31日,法院尚未作出判决,而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下,20×9年4月4日双方最终达成如下协议,由甲公司当日支付给P公司50万元作为赔偿,并承担诉讼费用2万元,P公司撤回起诉。甲公司并未在20×8年12月31日确认此项诉讼事件,而于20×9年4月4日将此项赔偿款确认入账如下:
借:营业外支 50
管理费用 2
贷:银行存款 52
(5) 20×8年12月12日,甲公司就其欠M银行的债务1000万元(长期借款本金900万元,利息100万元,该借款为分次付息、一次还本)与M银行签订了债务重组协议,甲公司用其所拥有的土地使用权抵偿债务。该项土地使用权的账面价值为800万元,评估确认价为950万元,公允价值为900万元。同时签订了资产转让协议,相关资产转让手续:20×8年12月31日办理完毕。甲公司于20×8年底,按债务重组的有关规定作了如下处理:
借:长期借款 1000
贷:无形资产 800
资本公积——其他资本公积 200
假定税法不认可债务重组中确认的营业外收支。
(6) 20×8年初,甲公司从B公司经营租赁一条价值为1200万元的生产流水线,并已投入使用,该生产流水线所生产的产品到20×8年度财务报告报出前都未完工。该租赁合同规定,租期为5年,前4年甲公司每年年末支付租赁费37.5万元,第5年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用37.5万元,并将所支付的租赁费用计入当期管理费用,作会计分录:
借:管理费用 37.5
贷:银行存款 37.5
(7) 20×8年10月9日,甲公司与A公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议,甲公司将持有B公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给A公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元,占B公司有表决权股份的60%;所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和A公司之间不存在关联方关系。
按有关法规要求,该股权转让价格须报经国家有关部门审定。20×8年10月,甲公司和A公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议,且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至20×8年度财务会计报告批准报出日,甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定,应收债权转让手续也未办理完毕,但已从A公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80%的价款。
甲公司于20×8年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权,分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。
(8) 20×8年11月1日,甲公司将其生产的一批设备销售给境外C公司,销售价格为600万欧元,实际成本为人民币5000万元;当日市场汇率为1欧元=10.55元人民币。
该批设备的销售符合收入确认条件。至20×8年12月31日,货款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。20×8年12月31日市场汇率为1欧元=11.26元人民币。
对该批设备销售,甲公司确认销售收入6330万元人民币;考虑到货款尚未收到,甲公司以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收C公司债权(假定不对应收C公司债权计提坏账准备,不考虑该项业务的增值税)。
(9) 假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求,同时考虑对所得税的影响。7. 根据事项(1)~(6),指出上述甲公司的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的,并对正确的会计处理说明理由。
事项(3)、(4)、(5)、(6)的会计处理均不正确,书项(1)、(2)的处理是正确的。
①事项(1)应按成本法核算,甲公司的处理是对的。
理由:尽管甲公司仅拥有ABC公司19%的股份,但通过与W公司签订委托代管协议,使甲公司实质上拥有了ABC公司64%的股权,从而对ABC公司具有控制权,因此,甲公司对此项投资应采用成本法核算。
②事项(2)处理正确。
理由:出售固定资产取得的价款与固定资产账面价值之间的差额为处置固定资产净损益,计入营业外收支;对于出售商品而言,按售价确认收入并结转成本,以前已计提跌价准备的,计提的跌价准备应同时结转,并冲减销售成本。
8. ,对上述你认为会计处理不正确的交易和事项,请简要说明存在的问题及理由,并作出调整处理的会计分录。
甲公司会计处理存在以下问题:
①事项(3),甲公司不得确认投资收益。
理由:甲公司与丙企业在签订转让甲公司的子公司——乙企业股份的协议的同时,又签订了补充协议,约定甲公司将于20×9年1月以原转让价购回已出售的乙企业股份,且无确凿证据表明转让价格公允,因此,此交易实属融资业务而非股权出让业务。
甲公司应作调整会计分录:
借:长期股权投资——乙企业(成本) 2500
长期股权投资——乙企业(其他权益变动) 900
以前年度损益调整 15100
贷:长期股权投资——乙企业(损益调整) 500
其他应付款 18000
借:利润分配——未分配利润 15100
贷:以前年度损益调整 15100
借:盈余公积——法定盈余公积 1510
——任意盈余公积 755
贷:利润分配——未分配利润 2265
②事项(4),甲公司不应计入20×9年的损益。
理由:这是一项资产负债表日后事项。尽管甲公司在资产负债表日由于对其结果尚无法确定,因此作为一项或有事项尚未入账,但在20×8年度财务报告批准报出前,该诉讼案件因P公司撤回起诉而了结,则应按资产负债表日后事项准则的规定,调整20×8年损益及相关项目。
甲公司应先冲销原记录,再作调整会计分录:
借:银行存款 52
贷:营业外支出 50
管理费用 2
借:以前年度损益调整 52
贷:其他应付款 52
借:其他应付款 52
贷:银行存款 52
借:应交税费——应交所得税 13
贷:以前年度损益调整 13
借:利润分配——未分配利润 39
贷:以前年度损益调整 39
借:盈余公积——法定盈余公积 3.9
——任意盈余公积 1.95
贷:利润分配——未分配利润 5.85
③事项(5),甲公司对债务重组业务的处理不对。
理由:按照债务重组准则规定,以非流动资产偿还债务的,债务人应将应付债务的账面余额与非流动资产的公允价值之差作为债务重组利得计入营业外收入,非流动资产公允价值与账面价值的差为非流动资产处置净损益,计入营业外收支。且分次付息长期借款的利息应通过“应付利息”科目核算。故甲公司应作调整分录:
借:资本公积——其他资本公积 200
应付利息 100
贷:以前年度损益调整 200
长期借款 100
借:以前年度损益调整 200
贷:利润分配——未分配利润 200
借:利润分配——未分配利润 30
贷:盈余公积——法定盈余公积 20
——任意盈余公积 10
④事项(6),不应确认为管理费用37.5万元。
理由一:按照租赁准则的规定,承租人应将经营租赁的租金确认为租金费用,具体应根据租赁的用途决定费用性质。甲公司经营租赁生产流水线所支付的租赁费用应通过制造费用计入生产成本,而不应计入当期管理费用。
理由二:按照租赁准则的规定,提供免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。因此,甲公司5年的租期里应支付的租金总额=37.5×4=150(万元),平均每年应摊销的租金费用=150/5=30(万元)。
甲公司应作调整会计分录:
借:生产成本 30
预付账款 7.5
贷:以前年度损益调整 37.5
借:以前年度损益调整 9.38
贷:应交税费——应交所得税 9.38
借:以前年度损益调整 28.12
贷:利润分配——未分配利润 28.12
借:利润分配——未分配利润 4.22
贷:盈余公积——法定盈余公积 2.81
——任意盈余公积 1.41
9. 根据事项(7)~(8),分析甲公司的会计处理是否正确;如不正确,请说明理由及正确的会计处理。
事项(7)
①甲公司在20×8年底确认与A公司之间股权转让交易形成的损失不正确。
理由:甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定。
②甲公司在20×8年底确认与A公司之间应收债权转让交易形成的损失不正确。
理由:甲公司该应收债权转让手续尚未办理完毕。
正确的会计处理:
①不确认转让损失;
②将从A公司收到的部分价款确认为负债;
③对B公司的股权投资采用成本法核算,将B公司纳入20×8年合并财务报表。
事项(8)
①甲公司对销售设备确认的收入金额正确。
②甲公司在20×8年末资产负债表上反映应收C公司债权金额不正确。
理由:外币账户的外币余额应按期末市场汇率折算为记账本位币。
正确的会计处理:甲公司应在20×8年末资产负债表上反映应收C公司债权金额为人民币6756万元。
甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;除特别说明外,不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动,销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
(1) 2010年甲公司发生下列经济业务:
①2010年12月31日,甲公司持有乙公司股票120万股,市场价格为每股6元。该股票系2008年5月甲公司以每股8元的价格自二级市场购入,支付价款960万元,另支付相交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2008年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。2009年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。
②处置一项固定资产,发生处置费用20万元,处置净损失为50万元。
③12月31日,采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套(此设备为甲公司存货),合同约定的销售价格为3000万元,从2011年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式,该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出,增值税纳税义务尚未发生。
④12月31日,计提长期借款利息。该借款系2007年7月1日借入的本金1000万元、年利率6%、4年期长期借款,每年6月30日和12月31日计提利息,年末付息。借入款项专门用于办公楼的建造,办公楼开始资本化时间为2008年1月1日,至2010年末仍处于建造中。
⑤接受控股股东的现金捐赠500万元。
⑥甲公司与客户签订了一项总金额为640万元的固定造价合同,工程已于2010年1月开工,预计2011年8月完工。最初预计总成本为540万元,到2010年底,已发生成本378万元(均为职工薪酬),预计完成合同尚需发生成本252万元。在2010年,已办理结算的工程价款为390万元,实际收到工程价款370万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计,甲公司采用已发生成本占预计总成本的比例确定完工进度。
(2) 甲公司分析上述业务对2010年资产负债表和利润表相关项目的列示如下:
①2010年未资产负债表中“存货”项目的列示金额=390-(378十6)=6(万元)(假设只考虑资料⑥的影响)
②2010年未资产负债表中“长期应收款”项目的列示金额=3000(万元)
③2010年末资产负债表中“长期借款”项目的列示金额=1000(万元)
④2010年度利润表巾“营业利润”项目的列示金额=-50+2500-2000=450(万元)
⑤2010年度利润表中“其他综合收益”项目的列示金额=9×120-963+500=617(万元)10. 判断甲公司分析的2010年未资产负债表中“存货”项目的列示金额是否正确。如果不正确,请给出正确结果。
甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的列示金额不正确。
正确的金额为0。
2010年末预计总成本=378+252=630(万元),未超过合同总收入640万,未发生损失。
工程完工进度=378/630×100%=60%,2010年应确认的收入=640×60%=384(万元)。
借:工程施工——合同成本 378
贷:应付职工薪酬 378
借:应收账款 390
贷:工程结算 390
借:银行存款 370
贷:应收账款 370
借:主营业务成本 378
工程施工——合同毛利 6
贷:主营业务收入 384
按规定,工程施工大于工程结算科目的差额在存货项日下列示。本题工程施工与工程结算科目的差额=378-390+6=-6(万元),金额为负,不在存货项目下列示,应在“预收款项”项目列示,故存货项目列示的金额为零。
11. 判断甲公司分析的2010年来资产负债表中“长期应收款”项目的列示金额是否正确。如果不正确,说明理由并给出正确结果。
甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的列示金额不正确。
因为未实现融资收益是长期应收款的备抵科目,所以计算“长期应收款”项目时需要减去“未实现融资收益”科目的余额。年末资产负债表中“长期应收款”项目的列示金额=3000-500=2500(万元。
12. 判断甲公司分析的2010年术资产负债表中“长期借款”项目的列示金额是否正确。如果不正确,说明理由并给出正确结果。
甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的列示金额不正确。
因为长期借款是2007年7月1日借入的,至2011年7月1日到期,所以在2010年末的时候,还有半年的时间到期,属于一年内到期的长期借款,所以其余额应该在年末资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目列示。年末资产负债表中“长期借款”项目的列示金额为零。
13. 判断甲公司分析的2010年度利润表中“营业利润”项目的列示金额是否正确。如果不正确,请给出正确结果。
甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的列示金额不正确。
正确的金额=2500③-2000③+384⑥-378⑥=506(万元)
14. 判断甲公司分析的2010年度利润表中“其他综合收益”项目的列示金额是否正确,并编制影响“其他综合收益”项目的会计分录。
甲公司分析的年末利润表中“其他综合收益”项目的列示金额不正确。
影响“其他综合收益”项目的只有业务①,分录为:
购入时:
借:可供出售金融资产——成本 963
贷:银行存款 963
2008年12月31日:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 117
贷:资本公积——其他资本公积 117
2009年12月31日:
应确认的减值损失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(万元)
借:资产减值损失 363
资本公积——其他资本公积 117
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 480
2010年末,可供出售权益工具公允价值上升,应转回的减值准备=120×6-120×5=120(万元),通过“资本公积——其他资本公积”转回,在利润表“其他综合收益”项目中列示。
分录为:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 120
贷:资本公积——其他资本公积 120
甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%,盈余公积的计提比例均为10%。甲公司于2008年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价,支付给乙公司的原股东,以换取乙公司75%的表决权资本。
(1) 甲公司2008年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下:无形资产原值为5600万元,累计摊销为600万元,公允价值为6000万元;库存商品成本为800万元,公允价值为1000万元;可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元,公允价值变动贷方余额为100万元),公允价值为1830万元;另支付审计费、评估费等相关税费30万元。
(2) 甲公司在2008年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料:在购买日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项,即用于行政管理的无形资产,公允价值700万元,账面价值600万元,按直线法摊销,剩余摊销期为10年。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。
(3) 甲公司2008度编制合并会计报表的有关资料如下:
乙公司2008年1月1日的所有者权益为10500万元,其中,实收资本为6000万元,资本公积为4500万元,盈余公积为0,未分配利润为0。
乙公司2008年度实现净利润3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2008年因持有可供出售金融资产,公允价值变动上升计入资本公积100万元(已经扣除所得税影响)。
甲公司2008年向乙公司出售商品500件,价款每件为6万元,成本每件为5万元,货款尚未支付。至2008年末已对外销售400件。
甲公司2008年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权),售价为300万元,账面价值为200万元,款项已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
(4) 甲公司2009年度编制合并会计报表的有关资料如下:
乙公司2009年度实现净利润4010万元(均由投资者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融资产,公允价值变动上升计入资本公积200万元(已经扣除所得税影响)。2009年乙公司宣告分配现金股利1000万元。
至2009年末上述商品又对外销售50件。
(5) 税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。
(6) 编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税,计算子公司调整后的净利润时不考虑抵销调整分录中的所得税影响。15. 计算合并对价成本。
合并对价成本=6000+1170+1830=9000(万元)
16. 编制2008年取得投资的会计分录。
编制2008年投资的会计分录。
借:长期股权投资 9000
累计摊销 600
可供出售金融资产——公允价值变动 100
投资收益 270
贷:无形资产 5600
营业外收入 1000
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
可供出售金融资产——成本 2100
资本公积 100
借:主营业务成本 800
贷:库存商 800
借:管理费用 30
贷:银行存款 30
17. 编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵销分录。
编制购买日的合并会计报表的调整分录和抵销分录。
借:无形资产 100
贷:资本公积 100
借:实收资本 6000
资本公积 (4500+100)4600
商誉 [9000-(10500+100)×75%]1050
贷:长期股权投资 9000
少数股东权益 (10600×25%)2650
18. 编制2008年12月31日的合并财务报表的调整分录和抵销分录。
编制2008年12月31日的合并会计报表的调整分录和抵销分录。
①对子公司的个别财务报表进行调整
借:无形资产 100
贷:资本公积 100
借:管理费用 (100÷10)10
贷:无形资产——累计摊销 10
②按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制调整分录
2008年度调整后的净利润=3010-10-100-100+10=2810(万元)
借:长期股权投资 (2810×75%)2107.5
贷:投资收益 2107.5
调整2008年度其他权益变动的影响
借:长期股权投资 (100×75%)75
贷:资本公积——其他资本公积 75
调整后的长期股权投资的账面价值=9000+2107.5+75=11182.5(万元)
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
借:实收资本 6000
资本公积——年初 (4500+100)4600
——本年 100
盈余公积——本年 301
未分配利润——年末 (2810-301)2509
商誉 (11182.5-13510×75%)1050
贷:长期股权投资 11182.5
少数股东权益 (13510×25%)3377.5
④母公司对子公司长期股权投资投资收益的抵销分录
借:投资收益 (2810×75%)2107.5
少数股东损益 (2810×25%)702.5
未分配利润——年初 0
贷:提取盈余公积 (3010×10%)301
未分配利润——年末 2509
⑤存货项目的抵销
借:营业收入 3000
贷:营业成本 3000
借:营业成本 100
贷:存货 100
借:递延所得税资产 25
贷:所得税费用 25
借:应付账款 3510
贷:应收账款 3510
⑥无形资产项目的抵销
借:营业外收入 100
贷:无形资产 100
借:无形资产——累计摊销 (100/5/2)10
贷:管理费用 10
19. 编制2009年12月31日的合并财务报表的调整分录和抵销分录。
编制2009年12月31日的合并会计报表的调整分录和抵销分录。
①对子公司的个别财务报表进行调整
借:无形资产 100
贷:资本公积 100
借:管理费用 10(100/10)
未分配利润——年初 10
贷:无形资产——累计摊销 20
②按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制应在工作底稿中编制的调整分录。
2009年度乙公司调整后的净利润=4010-10+(100-50)+20=4070(万元)
调整2009年长期股权投资的账面价值:
借:长期股权投资 2182.5
贷:未分配利润——年初 2107.5
资本公积 75
调整2009年度实现的净利润
借:长期股权投资(4070×75%)3052.5
贷:投资收益 3052.5
调整2009年度其他权益变动的影响
借:长期股权投资 (200×75%)150
贷:资本公积——其他资本公积 150
调整2009年度乙公司宣告分配现金股利1000万元:
借:投资收益 750
贷:长期股权投资 (1000×75%)750
调整后的长期股权投资=9000+2182.5+3052.5+150-750=13635(万元)
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
借:实收资本 6000
资本公积——年初 4700
——本年 200
盈余公积——年初 301
——本年 401
未分配利润 (2509+4070-401-1000)5178
商誉 (13635-16780×75%)1050
贷:长期股权投资 13635
少数股东权益 (16780×25%)4195
④母公司对子公司长期股权投资投资收益的抵销分录
借:投资收益 (4070×75%)3052.5
少数股东损益 (4070×25%)1017.5
未分配利润——年初 2509
贷:提取盈余公积 (4010×10%)401
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 5178
⑤存货项目的抵销
借:未分配利润——年初 100
贷:营业成本 100
借:营业成本 50
贷:存货 50
借:递延所得税资产 25
贷:未分配利润——年初 25
借:所得税费用 12.5
贷:递延所得税资产 12.5
借:应付账款 3510
贷:应收账款 3510
⑥无形资产项目的抵销
借:未分配利润——年初 100
贷:无形资产 100
借:无形资产——累计摊销 (100÷5÷2)10
贷:未分配利润——年初 10
借:无形资产——累计摊销(100÷5)20
贷:管理费用 20