三、判断题1. 如果投资者投入的资本高于其在注册资本中占有的份额时,应当将高出部分计入营业外收入。
对 错
B
[解析] 投资者投入的资本高于其在注册资本中占有的份额应计入“资本公积”。
2. “开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“费用化支出”明细科目期末余额填列。
对 错
B
[解析] “开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
3. 在企业按面值发行股票的情况下,支付的佣金等手续费,应计入当期财务费用。
对 错
B
[解析] 企业发行股票发生的佣金、手续费应冲减溢价收入;无溢价发行股票或溢价金额不足冲减的,发生的相关费用应冲减盈余公积和未分配利润。
4. 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿发生错误或者隔页、缺号、跳行的,不得对会计账簿进行更正,只能重新更换会计账簿。( )
对 错
B
[解析] 登记账簿时不得隔页、跳行登记,如果发生隔页、跳行时,应将空页、空行用红线对角划掉,并按规定由相关人员签字盖章。
5. 企业出售无形资产取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额,应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。( )
对 错
A
[解析] 出售无形资产的分录为:
借:银行存款
营业外支出 (借方)
贷:无形资产
应交税费
营业外收入 (贷方)
7. 资产负债表中“应付账款”、“预付款项”项目应直接根据该科目的总账余额填列。
对 错
B
[解析] “应付账款”、“预付款项”项目应根据相应科目所属明细科目余额计算分析填列。
9. 行政事业单位的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、支出和利润。
对 错
B
[解析] 行政事业单位会计要素分为五大类:资产、负债、净资产、收入和支出。与企业会计要素不同。
10. 某企业为增值税一般纳税人,如果发出的商品不符合收入确认条件,那么即使销售该商品的纳税义务已经发生,也无需进行增值税会计处理。
对 错
B
[解析] 如果纳税义务已经发生,比如已经开出增值税专用发票,则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
四、计算题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 华海公司于一年前由投资者张某和投资者李某共同出资成立,每方出资200000元,各占50%的股份。2009年4月30日“资本公积”贷方余额12000元。5月发生如下与资本公积有关的业务(所涉及款项全部以银行存款收支):
(1)5月1日,投资者张某和投资者李某决定吸收王某、赵某两位新投资者加入华海公司。经有关部门批准后,华海公司实施增资,将注册资金增加到800000元。经四方协商,一致同意,完成下述投入后,各占华海公司1/4的股份。各投资者的出资情况如下:
①投资者王某以25000美元投入华海公司作为增资,约定汇率1美元=人民币8元。5月11日收到此款项时的汇率为1美元=7.6元人民币。
②投资者赵某以一批原材料投入华海公司作为增资,双方确认的价值为205000元,税务部门认定应交增值税税额为34850元。投资者李某已开具了增值税专用发票。
(2)5月28日,华海公司将其持有的一笔长期股权投资账面价值99280元(其中:其他权益变动为480元)对外出售,其收回价款100090元。
(3)5月31日,转销无法偿还的应付账款1360元。
要求:
根据上述资料,编制上述业务的会计分录(资本公积、应交税费科目写出明细科目)。
2.
(1)①收到投资者王某投资:
借:银行存款 190000
贷:实收资本——王某(7.6×25900) 190000
②收到投资者赵某投资:
借:原材料 205000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34850
贷:实收资本——赵某 200000
资本公积——资本溢价 39850
(2)出售投资的收益=100090-99280=810(元)
借:银行存款 100090
贷:长期股权投资 99280
投资收益 810
借:资本公积——其他资本公积 480
贷:投资收益 480
(3)转销无法偿还的应付账款:
借:应付账款 1360
贷:营业外收入 1360
2. A公司委托B公司加工原材料,2007年3月1日A公司发出原材料,成本为50万元,B公司收取加工费10万元,增值税率为17%,消费税率为15%。另根据税法规定,由B公司代收代缴消费税105900元。A公司收回加工物资后,需进一步加工后再出售,假定最终售价为80万元,请据此作出如下业务的会计处理。
(1)A公司2007年3月1日发出原材料时;
(2)A公司支付加工费和进项税额时;
(3)A公司交纳加工物资的消费税时;
(4)A公司最终出售该商品时的消费税处理。
(1)2007年3月1日A公司发出原材料时
借:委托加工物资 500000
贷:原材料 500000
(2)A公司支付加工费及相应的进项税时
借:委托加工物资 100000
应交税费——应交增值税(进项税额)
17000
贷:银行存款 117000
(3)A公司支付应负担的消费税时
借:应交税费——应交消费税 105900
贷:银行存款 105900
(4)A公司最终出售商品时,相关的消费税处理
①借;营业税金及附加
120000(800000×15%)
贷:应交税费——应交消费税
120000
②补交消费税时:
借:应交税费——应交消费税
14100(120000-105900)
贷:银行存款 14100
3. 东方公司会计人员在结账前进行对账时,查找出以下错账:
(1)用银行存款支付建造固定资产的工程价款66 000元,编制的会计分录为:
借:在建工程 66 000
贷:银行存款 66 000
在过账时,“在建工程”账户记录为48 000元。
(2)用银行存款支付职工生活困难补助3 000元,编制的会计分录为:
借:管理费用 3 000
贷:库存现金 3 000
(3)计提车间生产用固定资产折旧6 500元,编制的会计分录为:
借:制造费用 65 000
贷:累计折旧 65 000
(4)用银行存款支付工人工资85 000元,编制的会计分录为:
借:应付职工薪酬——职工工资 8 500
贷:银行存款 8 500
要求:指出对(1)~(4)错账应采用何种更正方法,需更正会计分录的,编制错账更正的会计分录。
(1)应采用的更正方法:划线更正法
不需要做错账更正的会计分录。
(2)应采用的更正方法:红字更正法
错账更正的会计分录:
借:管理费用 -3 000
贷:库存现金 -3 000
借:应付职工薪酬——职工福利 3 000
贷:银行存款 3 000
(3)应采用的更正方法:红字更正法
错账更正的会计分录:
借:制造费用 -58 500
贷:累计折旧 -58 500
(4)应采用的更正方法:补充登记法
错账更正的会计分录:
借:应付职工薪酬——职工工资 76 500
贷:银行存款 76 500
A公司是一家有限责任公司,该公司在2011年1月1日拥有股本1500万元,资本公积100万元,盈余公积100万元,未分配利润为300万元。A公司2011年实现净利润200万元,按实现净利润的10%提取法定盈余公积金。2012年A公司发生亏损50万元,用以前年度的未分配利润每股分派现金股利0.1元,每10股分派股票股利1股。
要求:4. 编制A公司2011年和2012年结转盈亏、利润分配有关业务的会计分录。
A公司有关业务的会计分录:
①结转2011年实现净利润200万元:
借:本年利润 200
贷:利润分配——未分配利润 200
②提取盈余公积:
借:利润分配——提取法定盈余公积 20
贷:盈余公积——法定盈余公积 20
③结转利润分配:
借:利润分配——未分配利润 20
贷:利润分配——提取法定盈余公积 20
④结转2012年发生亏损50万元:
借:利润分配——未分配利润 50
贷:本年利润 50
⑤宣告现金股利:
借:利润分配——应付现金股利 150
贷:应付股利 150
⑥宣告股票股利时不需作会计分录。
支付股票股利:
借:利润分配——转作股本的股利 150
贷:股本 150
⑦结转未分配利润:
借:利润分配——未分配利润 300
贷:利润分配——应付现金股利 150
——转作股本的股利 150
5. 计算A公司2012年12月31日所有者权益的金额。(金额单位用万元表示)
A公司2012年12月31日,所有者权益的金额=股本+资本公积+盈余公积+未分配利润=1650+100+120+130=2000(万元)。
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. W股份有限公司2008年有关资料如下:
(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示:
总账 | 明细账 | 借或贷 | 余额 |
应收账款 | ——A公司 | 借 | 600 |
坏账准备 | | 贷 | 30 |
长期股权投资 | ——B公司 | 借 | 2500 |
固定资产 | ——厂房 | 借 | 3000 |
累计折旧 | | 贷 | 900 |
固定资产减值准备 | | 贷 | 200 |
应付账款 | ——C公司 | 借 | 150 |
| ——D公司 | 贷 | 1050 |
长期借款 | ——甲银行 | 贷 | 300 |
注:1.该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
2.表中长期借款为2007年10月1日从银行借入,借款期限2年,年利率5%,每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司发生如下业务:
①3月10日,收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
②4月15日,收到C公司发来的材料一批并验收入库,增值税专用发票注明货款100万元,增值税17万元,其款项上年已预付。
③4月20日,对厂房进行更新改造,发生后续支出总计500万元,所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元,已提折旧167万元,已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态,其后续支出符合资本化条件。
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
⑤6月30日从乙银行借款200万元,期限3年,年利率6%,每半年付息一次。
⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税):持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元;签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
⑦12月31日,经计算本月应付职工工资200万元,应计提社会保险费50万元。同日,以银行存款预付下月住房租金2万元,该住房供公司高级管理人员免费居住。
⑧12月31日,经减值测试,应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算,其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
除上述资料外,不考虑其他因素。
要求:
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
(1)应收账款 (2)预付款项
(3)长期股权投资 (4)固定资产
(5)应付票据 (6)应付账款
(7)应付职工薪酬 (8)长期借款
(答案中的金额单位用万元表示)
1.
先编制各项业务的会计分录,然后计算各项指标。
会计分录为:
①借:银行存款 70
贷:坏账准备 70
②借:原材料 100
应交税费——应交税费(进项税额) 17
贷:应付账款 117
③借:在建工程 1800
累计折旧 1000
固定资产减值准备 200
贷:固定资产 3000
借:在建工程 500
贷:银行存款等 500
借:营业外支出等 300
贷:在建工程 300
借:固定资产 2000
贷:在建工程 2000
④借:制造费用 100
贷:累计折旧 100
⑤借:银行存款 200
贷:长期借款 200
年底计提利息:
借:财务费用 6
贷:应付利息 6
借:应付利息 6
贷:银行存款 6
⑥借:原材料 500
库存商品 300
贷:其他货币资金 800
借:原材料等 800
贷:应付票据 800
⑦借:管理费用等 250
贷:应付职工薪酬 250
借:应付账款 2
贷:银行存款 2
⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600-400=200(万元)
坏账准备科目已有余额=30+70=100(万元)
应该补提坏账准备=200-100=100(万元)
借:资产减值损失 100
贷:坏账准备 100
⑨借:长期股权投资 2700
贷:投资收益 2700
计算各项指标:
(1)应收账款=账面余额-坏账准备=600-200=400(万元)
(2)预付款项=150-117+2=35(万元)
(3)长期股权投资=2500+2700=5200(万元)
(4)固定资产=(3000-900-100-200)-300+500=2000(万元)
(5)应付票据=800(万元)
(6)应付账款=1050(万元)
(7)应付职工薪酬=250(万元)
(8)长期借款=200(万元)(期初向甲银行借入的300万元,到年底还有9个月到期,所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目)