一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 如果企业某项会计信息的省略或错报金额较小，则该信息就不属于重要的信息。
对 错
B
[解析] 本题考核重要性要求。重要性要从项目的金额和性质两方面加以判断。金额较小不等于性质不重要。
2. 企业通过经营租赁方式租入的建筑物再出租的也属于投资性房地产的范围。 ( )
对 错
B
[解析] 对于以经营租赁方式取得的建筑物，企业并不拥有所有权，所以该房地产不属于投资性房地产的核算范围。
3. 对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。
对 错
B
[解析] 应将“以前年度损益调整”，科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
4. 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
对 错
A
[解析] 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
8. 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。同时可供出售金融资产应该采用摊余成本进行后计量。 ( )
对 错
B
[解析] 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量。
9. 民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报表。
对 错
B
[解析] 民间非营利组织的会计报表不包括利润表，而是业务活动表。
10. 企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将除所有者权益以外的所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
对 错
B
[解析] 企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
四、计算题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
1. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
(1) 7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
(2) 7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
(3) 10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
(4) 10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
(5) 11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
(6) 12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
(7) 12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：
(1) 计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(2) 计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(3) 计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)
[答案]
(1) 专门借款利息支出＝3000×7.2%×3/12＝54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)
专门借款利息支出资本化金额=54-3.3＝50.7(万元)
(2) 专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1(万元)
专门借款利息支出资本化金额＝54-1.1＝52.9(万元)
(3) 第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12+600×6%×1/12＝6.6(万元)
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝150×2/3+750×1/3=350(万元)
一般借款平均资本化率＝
一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32%=4.62(万元)
2. 考核债务重组＋或有事项
甲股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生有关交易或事项如下：
(1)2010年3月1日，甲公司因无力偿还A公司1000万元货款，与A公司签订债务重组协议：甲公司用银行存款200万元偿还一部分债务；同时用一项长期股权投资和一项投资性房地产抵偿债务。假设不考虑相关税费。
用于抵债的投资为甲公司对乙公司的投资，甲公司持有乙公司30%有表决权股份，在乙公司董事会中派有一名董事。债务重组日该长期股权投资账面余额为380万元，没有计提减值准备，公允价值为400万元。与该长期股权投资相关的资本公积(其他资本公积)为50万元。
用于抵债的投资性房地产采用公允价值模式计量，债务重组日该投资性房地产公允价值为360万元，账面余额为340万元，其中“成本”明细科目余额为220万元，“公允价值变动”明细科目余额为120万元。
(2)2010年11月20日，甲公司签订了一份出口销售合同，合同规定，甲公司应于2011年2月5日发出货物，销售价格为300万美元。2010年12月31日，当日市场汇率为1美元=6.66元人民币。
甲公司签订合同后，由于该商品供不应求，价格大幅度上扬，预计进货价为2100万元。至2010年末，甲公司尚未购进该商品。
(3)甲公司小家电业务部由于连年亏损，管理层于2010年12月制订了一项业务重组计划。重组计划内容是：从2011年1月1日起关闭小家电业务部，20名业务骨干留用，预计发生转岗培训费60万元；其余员工辞退，需要补偿被辞退员工损失3000万元；处置闲置固定资产预计发生损失400万元。
该业务重组计划已于2010年12月20日经甲公司董事会批准，并于12月31日对外公告。
(4)2010年12月14日，消费者在使用甲公司产品中发生事故，发生严重财产损失，要求甲公司赔偿损失658万元。至12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司法律顾问研究后认为，该诉讼很可能败诉，赔偿金额预计可能在300万～360万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。
(5)2010年12月25日，甲公司的子公司(乙公司)因扩建生产线向建设银行贷款5000万元，借款期限5年，年利率8%。建行要求甲公司进行全额信用担保。甲公司董事会通过了担保决议，办理了有关担保手续。
2010年12月31日，乙公司财务状况良好，基本不存在还款困难。
[要求]
(1)计算甲公司债务重组对利润总额的影响，并对债务重组做出账务处理。
(2)计算甲公司出口销售业务对利润总额的影响，并进行相应的账务处理。
(3)计算甲公司业务重组计划对利润总额的影响，并进行相应的账务处理。
(4)计算甲公司未决诉讼对利润总额的影响，并进行相应的账务处理。
(5)计算甲公司信用担保对利润总额的影响，并进行相应的处理。
(1)债务重组增加的利润总额=债务重组利得＋长期股权投资转让收益＋投资性房地产转入收益=(应付账款1000－银行存款200－长期股权投资公允价值400－投资性房地产公允价值360)＋(长期股权投资公允价值400－账面价值380＋其他资本公积转入投资收益50)＋(投资性房地产公允价值360－账面价值340)=40＋70＋20=130(万元)。甲公司债务重组账务处理如下：
借：应付账款 1000
贷：银行存款 200
长期股权投资 380
投资收益(400－380) 20
其他业务收入 360
营业外收入——债务重组利得 40
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
借：其他业务成本 220
公允价值变动损益 120
贷：投资性房地产 340
(2)甲公司出口销售由于进货成本增加，该合同已成为亏损合同。预计亏损额=销售收入－预计销售成本=300万美元×6.66－2100=1998－2100=－102(万元)，即该出口业务将使利润总额减少102万元。按照或有事项准则规定，亏损合同不存在标的资产的，应确认预计负债。甲公司2010年12月31日账务处理如下：
借：营业外支 102
贷：预计负债 102
(3)业务重组计划减少利润总额=辞退福利3000＋计提固定资产减值准备400=3400(万元)。转岗培训费在2011年实际发生时计入当期损益。2010年末，甲公司业务重组账务处理如下：
借：管理费用 3000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 3000
借：资产减值损失 400
贷：固定资产减值准备 400
(4)因未决诉讼很可能败诉，并且金额能够可靠计量，应确认损失，使利润总额减少额=(300＋360)÷2=330(万元)。甲公司在2010年12月31日账务处理如下：
借：营业外支 330
贷：预计负债 330
(5)甲公司对乙公司信用担保不符合确认预计负债条件，不确认担保损失，对利润总额没有影响。对于该担保事项，应在附注中进行披露。
五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
1. 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)；
(1)2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元；
②结转其他业务成本175万元。
(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元；
②结转主营业务成本120万元；
③确认原材料50万元。
(3)2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①6月30日确认主营业务收入800万元；
②6月30日结转主营业务成本650万元；
③7月31日确认财务费用10万元。
(4)宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
①确认主营业务收入100万元；
②结转主营业务成本90万元。
(5)2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元；
②12月1如结转主营业务成本400万元；
③12月1日确认销售费用60万元；
④12月31日末进行会计处理。
(6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为：
①12月31日确认营业外收入4 000万元
②12月31日结转主营业务成本3 000万元
③12月31日确认财务费用200万元
要求：
根据上述材料。逐笔分析，判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。
(答案中金额单位用万元表示)
[答案]
资料(1)资料(1)中①和②的会计处理均不正确。理由：出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入，并摊销250/10=25(万元)，计入其他业务成本。
资料(2)中①．②和③的会计处理均正确。
资料(3)中①和②的会计处理不正确，③的会计处理正确。理由：以售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。宁南公司应于2009年6月30日确认其他应付款800万元，于7月31日确认财务费用10万元。
资料(4)中①和②的会计处理均不正确。理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入，因Ｃ产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以，宁南公司当期不应确认收入和结转成本，应将90万元的库存商品转入发出商品。
资料(5)中①．②．③和④的会计处理均不正确。理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。所以，宁南公司应在12月1日发出商品时将400万元的库存商品转入发出商品，在12月31日收到代销清单时，确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并确认销售费用30万元。
资料(6)中①和③的会计处理不正确，②的会计处理正确。理由：以分期收款方式销售商品，应按应收的合同或协议价款的公允价值(本题是现销价格)确定收入金额，所以，宁南公司应确认主营业务收入3400万元，结转主营业务成本3000万元，合同约定价格4000万元与现销价格3400万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。
2. 明天科技系一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。该公司有关资料如下：
(1)该公司于2008年12月建造完工的办公楼对外出租，作为投资性房地产核算，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为均25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值均与会计相同。
2011年1月1日，明天科技公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月31日的公允价值为4800万元。2011年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。
(2)明天科技公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变。明天科技公司于2011年1月1日将设备的折旧方法年数总和法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。
要求：
(1)编制明天科技公司2011年1月1日会计政策变更的会计分录。
(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
(3)计算2011年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方向)。
(4)计算上述设备2009年和2010年计提的折旧额。
(5)计算上述设备2011年的折旧额。
(6)计算上述会计估计变更对2011年净利润的影响。
(1)2011年1月1日，会计政策变更的会计分录和会计核算过程如下：
截至2010年12月31日该办公楼已提折旧=5000÷25×2=400(万元)
该办公楼的账面净值=5000-400=4600(万元)
计税基础=5000-5000÷25×2=4600(万元)
改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元。
2011年1月1日，因会计政策变更产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200×25%=50(万元)。
2011年会计政策变更的账务处理：
借：投资性房地产——成本 5000
投资性房地产累计折旧 400
贷：投资性房地产——公允价值变动 200
投资性房地产 5000
递延所得税负债 50
利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积 15
(2)2011年12月31日，投资性房地产公允价值变动的会计分录：
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
(3)2011年12月31日，递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额：
2011年12月31日该办公楼的计税基础=1000-5000÷25×3=4400(万元)，账面价值为4900万元，产生应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债=500×25%=125(万元)，2011年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元)(贷方)。
(4)2009年计提的折旧额=(230-10)×10÷55=40(万元)
2010年计提的折旧额=(230-10)×9÷55=36(万元)
(5)设备2011年计提的折旧额：
2011年1月1日账面价值=230-40-36=154(万元)
2011年计提的折旧额=(154-10)÷(8-2)=24(万元)
(6)会计估计变更对2011年净利润的影响：
在原会计估计下，2011年计提折旧=(230-10)×8÷55=32(万元)
上述会计估计变更导致2009年净利润增加=(32-24)×(1-25%)=6(万元)
深色：已答题 浅色：未答题