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注册税务师财务与会计模拟题模拟9

一、单项选择题
(每题的备选项中，只有1个最符合题意。)

1. 下列关于财务管理方法的描述中，正确的是。

A.财务预测是财务决策的基础
B.财务决策是编制财务预算的前提
C.财务控制是财务管理方法中对企业前景影响最直接、最重要的方法
D.财务预算是企业实现其生产目标的重要保证

A B C D

[解析] 财务预测是财务决策的基础；编制财务预算的前提；组织日常财务工作的必要条件。财务决策是财务管理方法中对企业前景影响最直接、最重要的方法。财务预算是企业全面预算的重要组成部分。财务控制是企业实现其生产目标的重要保证。

2. 下列关于边际贡献的计算式不正确的是。

A.(销售价格-单位变动成本)×销售数量
B.单位边际贡献×销售额
C.固定成本+利润
D.边际贡献率×销售额

A B C D

[解析] 边际贡献=销售收入-变动成本
=(销售价格-单位变动成本)×销售数量
=单位边际贡献×销售数量
=边际贡献率×销售额
=固定成本+利润
所以，选项B不正确。

3. 主要依靠股利维持生活的股东最不赞成的股利分配政策是。

A.剩余股利政策
B.固定股利政策
C.固定股利支付率政策
D.低正常股利加额外股利政策

A B C D

[解析] 主要依靠股利维持生活的股东希望公司能多派发股利。剩余股利政策是在公司有着良好的投资机会时，根据一定的目标资本结构，测算出投资所需的股东权益资本，先最大限度从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配，这意味着即使公司有盈利，也不一定会分配股利。而在其他几种股利政策下，在公司盈利时，股东一般都能获得股利收入，因此，剩余股利政策是依靠股利维持生活的股东最不赞成的公司股利政策。

4. 某企业顶计2009年的销售额将比2008年收入增长30%，留存收益增加额为35万元。若2008年该企业的敏感资产总额和敏感负债总额分别为1500万元和800万元，则该企业采用销售百分比法预测2009年的追加资金需要量为万元。

A.175
B.70
C.84
D.119

A B C D

[解析] 1500×30%-800×30%-35=175(万元)。

5. 已知某股票为新发行的股票，预计未来收益率为15%的可能性为40%，未来收益串为 4%的可能性为35%，未来收益率为-6%的可能性为25%。该股票收益率的标准离差率为。

A.5.9%
B.8.35%
C.7.07
D.1.42

A B C D

[解析] 股票的预期收益率=15%×40%+4%×35%-6%×25%=5.9%该股票收益率的标准差

股票收益率的标准离差率=标准差/预期收益率
=8.35%/5.9%=1.42

6. 甲企业拟对外投资一项目，项目开始时一次性总投资1 000万元，建设期为2年，使用期为6年，使用期内每年可产生现金净流量300万元，若企业要求的年投资报酬率为8%，则该投资项目的现值系数为( )。(已知PVA_8%,8=5.7466， PVA_8%,2=1.7833，PVA_8%,6=4.6229)。

A.1.72
B.1.19
C.1.39
D.0.53

A B C D

[解析] 投资项目的现金净流量现值：300×(5.7466－1.7833)=1 188.99万元，投资项目的现值指数=1 188.99/1 000=1.19。

7. 某公司当年实现净利润为200万元，将净利润调节为经营现金净流量的调整项目分别为：计提固定资产减值准备20万元，计提固定资产折旧40万元，处置固定资产发生的净收益6万元，存货、经营性应收项目和经营性应付项目年末比年初分别增加30万元、16万元和12万元。该公司当年盈余现金保障倍数为。

A.0.90
B.1.08
C.1.10
D.1.62

A B C D

[解析] 经营活动现金流量=200+20+40-6-(30+16)+12=220(万元)，盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润=220/200=1.1。

8. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以为基础确定。

A.购买价款的现值
B.购买价款
C.购买价款加利息
D.重置成本

A B C D

9. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

A.以账面价值为420万元的应收账款换入乙公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价 30万元
B.以公允价值为260万元的固定资产换入丙公司账面价值为340万元的无形资产，并支付补价 80万元
C.以账面价值为280万元的固定资产换入丁公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
D.以公允价值为320万元的长期股权投资换入戊公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元

A B C D

BACD

10. 甲公司年初存货为16 000元，年初应收账款为12 000元；年末流动比率为2.5，速动比率为2(假设只有存货为非速动资产)，存货周转率为5次，流动资产合计为30 000元。公司本年销售收入为300000元，净利润15 000元；公司资产总额为100000元，产权比率80%。假定甲公司未计提坏账准备，则其本年的销售成本为元。

A.55 000
B.60 600
C.15 300
D.66 000

A B C D

[解析] 流动比率=流动资产/流动负债=30 000/流动负债=2.5，年末流动负债为 12000元；速动比率=速动资产/流动负债=速动资产/12 000=2，年末速动资产为 24000元；年末存货=年末流动资产-年末速动资产=30 000-24 000=6 000(元)；根据存货周转率=销售成本/平均存货=销售成本/[(16000+6 000)/2]=5，销售成本= 55 000(元)。

11. 某公司的资本结构保持30%的负债资本和70%的主权资本，明年计划增加资金500万元，今年年末采用剩余股利分配政策，那么，应从税后净利润中保留用于增加主权资本的数额为万元。

A.150
B.250
C.350
D.400

A B C D

12. 甲公司2008年12月投入使用一台设备，该设备原值62万元。预计可使用5年，净残值为2万元，采用年数总和法计提折旧。2010年年末，对该设备进行检查后，估计其可收回金额为22万元，仍可使用3年，净残值为0，折旧方法仍采用年数总和法。则2011年该设备应提折旧额为( )万元。

A.11.0
B.11.2
C.12.0
D.12.4

A B C D

[解析] 2009年、2010年共计提折旧=(62－2)×(5/15+4/15)=36(万元)，固定资产账面价值=62－36=26(万元)，因为估计其可收回金额为22万元，所以应计提减值准备4万元。计提减值准备后折旧计提基数为22万元，2011年应计提折旧=22×3/6=11(万元)。

13. A公司2008年年初发行在外的普通股股数为50000万股，2008年4月1日向原股东实施配股方案，每10股配1股，配股价为3.5元，当时每股市价为10元。A公司2008年实现净利润300000方元。2008年的基本每股收益为元(结果保留两位小数)。

A.4.46
B.5.50
C.6.02
D.6.22

A B C D

[解析] 每股理论除权价格=(行权前发行在外的普通股的公允价值+配股收到的款项)/行权后发行在外的普通股股数=(50 000×10+50 000/10×3.5)/(50 000+50 000/10)=517 500/55 000=9.41(元)，调整系数=行权前每股公允价值/每股理论除权价格=10/ 9.41=1.06，本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/(配股前发行在外的普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外的普通股加权平均数)=300 000/[50 000×1.06×3/12+(50 000+50 000/10)×9/12]=5.50 (元)。

14. 能使股利与企业盈利很好地结合，但不利于股票价格稳定的股利政策是。

A.固定股利政策
B.剩余股利政策
C.固定股利支付率股利政策
D.固定股利加额外股利的股利政策

A B C D

15. 某企业上年度的普通股和长期借款资金分别为2 200万元和1 600万元，资金成本分别为 20%和10%。本年度拟发行长期债券1 200万元，年利率为16%，筹资费用率为2%；预计债券发行后企业的股票价格变为每股38元，每股年末发放股利5.7元，股利增长率为3%。若企业适用的企业所得税税率为25%，则债券发行后的综合资金成本为。

A.14.06%
B.12.24%
C.15.88%
D.16.08%

A B C D

[解析] 新发行的长期债券资金成本=16%×(1-25%)÷(1-2%)=12.24%
普通股票的资金成本=5.7÷38+3%=18%
债券发行后资本成本=2 200÷(2 200+1 600+1 200)×18%+1 600÷(2 200+1 600+ 1 200)×10%+1 200÷(2 200+1600+1 200)×12.24%=14.06%

16. 某公司2009年年初产权比率为80%，所有者权益为5 000万元；2009年年末所有者权益增长4%，产权比率下降4个百分点。假如该公司2009年实现净利润300万元，则其2009年度的资产净利润率为。

A.3.28%
B.3.31%
C.3.33%
D.3.35%

A B C D

[解析] 2009年年初负债总额=5 000×80%=4 000(万元)，2009年年末所有者权益=5 000×(1+4%)=5 200(万元)，2009年年末负债总额=5 200×(80%-4%)=3 952(万元)，资产净利润率=300/[(4 000+5 000+5 200+3 952)/2]×100%=3.31%。

17. 下列各项中，属于企业开展负债经营、获得财务杠杆利益的条件是。

A.债务资金成本率小于投资报酬率
B.负债的资金成本率低于所有者权益资金成本率
C.企业所有者权益资金比重小于债务资金比重
D.资产息税前利润率大于债务资金成本率

A B C D

18. 按我国现行会计准则规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应。

A.增加财务费用
B.冲减财务费用
C.增加主营业务收入
D.冲减主营业务收入

A B C D

[解析] 外币应收账款由于市场汇率上涨，引起的折算差额是汇兑收益，所以应冲减财务费用。

19. 长江公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的5%。2008年初“坏账准备”账户的贷方余额为60000元；2008年客户甲单位所欠20 000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950 000元；2009年客户乙单位破产，所欠款项中有6000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900 000元；2010年已冲销的甲单位所欠20000元账款又收回15 000元，年末应收款项余额为1 000 000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为( )元。

A.7 500
B.11 000
C.1 000
D.3 500

A B C D

[解析] 2008年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=950 000×5%－(60 000－20 000)=7 500(元)
2009年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=900 000×5%－(950 000×5%－6 000)=3 500(元)
2010年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=1 000 000×5%－(900 000×5%+15 000)=－10 000(元)
三年合计=7 500+3 500－10 000=1 000(元)

20. A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是万元。(PVA_7%，8=5.9713，PV_7%，8=0.5820)

A.190
B.193.69
C.240
D.265

A B C D

[解析] 公允价值为190万元，最低租赁付款额的现值=30×5.9713+25×0.5820= 193.69(万元)，按照孰低原则，固定资产的入账价值为190万元。

21. 甲公司于2008年4月1日从证券市场购入A公司股票60 000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元)，另外支付印花税及佣金8 000元。2008年年底，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为400 000元。2009年3月12日，甲公司决定出售全部A公司股票，收入现金450 000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为元。

A.30 000
B.60 000
C.85 000
D.90 000

A B C D

[解析] 甲公司处置该项交易性金融资产应确认的投资收益=(处置收入450 000-账面余额400 000)+[公允价值400 000-初始入账金额60 000×(7-1)]=90 000(万元)
持有期间确认的公允价值变动损益在处置时要转入投资收益科目中。

22. 某投资企业于2010年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2010年度利润表中净利润为1000万元。被投资企业2010年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2010年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为万元。

A.300
B.291
C.309
D.285

A B C D

[解析] 投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(万元)。

23. W公司2007年9月初增加没备一台，该设备原值50 000元，预计可使用5年，净残值为0，采用平均年限法计提折旧。2009年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为16 500元，首次计提减值准备，并确定2010年折旧方法不变。2010年年末，W公司对该设备再次进行检查，估计其可收回金额为18 000元，则该减值测试对W公司2010年损益的影响金额为( )元。

A.0
B.4 000
C.7 000
D.11 000

A B C D

[解析] 2007年折旧额=50 000/5×3/12=2 500(元)，2008、2009年折旧额合计=50 000/5×2=20 000(元)，2009年末固定资产账面净值=50 000－2 500－20 000=27 500(元)，所以，计提减值准备=27 500－16 500=11 000(元)。2010年折旧额=16 500/(60－3－12×2)×12=6 000(元)，2010年末固定资产的账面价值=50 000－2 500－10 000×2－11 000－6 000=10 500(元)，可收回金额为18 000元，固定资产的价值回升，但计提的固定资产减值准备不能恢复，所以该事项不影响2010年的损益。

24. 甲商业企业采用售价金额核算法计算期未存货成本。本月月初存货成本为10 000元，售价总额为，5 000元；本月购入存货成本为50 000元，售价总额为60 000元；本月销售收入为60000元。该企业本月销售成本为元。

A.40 000
B.48 000
C.50000
D.12 000

A B C D

[解析] 本月已销商品应分摊的进销差价=60000×(5 000+10 000)/(15 000+60000) =12 000(元)
本月销售商品的成本=本月的销售收入-本月已销商品应分摊的进销差价=60 000- 12 000=48 000(元)

25. 下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的是。

A.盈余公积转增资本
B.盈余公积弥补亏损
C.盈余公积分配现金股利
D.发放股票股利

A B C D

[解析] 留存收益包括盈余公积和未分配利润两个项目。盈余公积转增资本会使留存收益减少，股本增加；盈余公积补亏是留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动；用盈余公积分配现金股利，会使盈余公积减少，负债增加；用未分配利润发放股票股利，会使未分配利润减少，股本增加。

26. 2007年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入一项无形资产并投入使用。该项无形资产预计可使用年限为10年，采用直线法摊销。2007年末和2008年末，预计该项无形资产的可收回金额分别为4320万元和3200万元。甲公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产2009年7月1日的账面价值为( )万元。
　

A.2800
B.2900
C.3000
D.3750

A B C D

27. 甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧额为100000元，所有外租住房的月租金为15 000元，则甲公司的账务处理不正确的是。

A.借：管理费用 100 000
贷：应付职工薪酬 100000
B.借：应付职工薪酬 100 000
贷：累计折旧 100000
C.借：管理费用 15 000
贷：应付职工薪酬 15 000
D.借：管理费用 15 000
贷：银行存款 15 000

A B C D

[解析] 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目，支付时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。所以选项D错误。

28. 下列项目中，不应通过应付职工薪酬核算的是( )。

A.无偿提供给职工使用租赁住房等资产的租金
B.以权益结算的股份支付
C.无偿提供给职工使用的住房计提的折旧费
D.企业以自产的产品发放给职工作为福利

A B C D

[解析] 以权益结算的股份支付通过资本公积核算。

29. 2007年1月1日A公司以1900万元对B公司进行长期股权投资，占B公司有表决权资本10000万元的20%，采用权益法核算。2007年12月31日B公司宣告亏损1000万元 (不考虑调整因素)。自2006年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于2008年进行清理整顿。2007年12月31日，如果此项长期股权投资存在活跃市场，其公允价值为1400万元，直接归属于该股权的处置费用为10万元；如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1350万元。则计提长期投资减值准备为万元。

A.450
B.140
C.410
D.400

A B C D

[解析] 2007年1月1日A公司取得B长期股权投资的入账价值为2000万元(1900+100)，2007年末B公司宣告亏损，A公司应冲减对B长期股权投资200万元(1000×20%)，2007年末长期股权投资账面价值=2000-200=1800万元。长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1400-10=1390(万元)，高于未来现金流量的现值总额1350万元，因此可收回金额为1390万元。应计提长期股权投资减值准备=1800-1390=410(万元)。

30. 某股份公司2008年度实现利润总额2 500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税税率为25%(非预期税率变动)，2008年以前所得税税率为33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得税费用为万元。

A.689.8
B.560.2
C.679.2
D.625

A B C D

[解析] 应交所得税=(2 500+275-30)×25%=686.25(万元)
至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产
=810×(33%-25%)=64.8(万元)(贷方)
2008年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数
=(275-30)×25%=61.25(万元)(借方)
因此，2008年度发生的所得税费用=686.25+64.8-61.25=689.8(万元)。

31. 下列项目中，属于会计估计变更的是。

A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值为基础计价
B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本
C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
D.无形资产摊销方法由直线法改为产量法

A B C D

[解析] 无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。

32. 乙公司于20×7年4月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元(含增值税，下同)，分5年，每年3月31日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元，则乙公司在销售实现时应作的会计分录是。

A.借：长期应收款 11 700 000
贷：主营业务收入 8 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1 700 000
未实现融资收益 2 000 000
B.借：长期应收款 11 700 000
贷：主营业务收入 10 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1 700 000
C.借：应收账款 11 700 000
贷：主营业务收入 10 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1 700 000
D.借：长期应收款 11 700 000
贷：主营业务收入 8 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1 700 000
递延收益 2 000 000

A B C D

[解析] 采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。本题的账务处理为：
借：长期应收款 1 170
贷：主营业务收入 800
[936/(1+17%)]
应交税费—应交增值税(销项税额)
170
未实现融资收益 200(倒挤)

33. 下列关于收入确认的表述中，不正确的是。

A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
B.收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不自S确认
C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

A B C D

[解析] 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，所以选项 D符合题意。

34. 甲公司购买乙公司股票。乙公司在08年1月份宣告发放07年股利，每股0.1元，以08年2月28日的股东名册为准。甲公司在08年1月15日投资，购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未领取的股利0.1元。假如购买了100万股。初始确认时，该股票划分为交易性金融资产，购买时又花费了2万元的佣金和手续费，甲公司该项投资的投资成本为万元。

A.510
B.500
C.512
D.502

A B C D

[解析] 则投资成本=(5.1-0.1)×100=500(万元)，入账价值为500万元(不是510万元)。购买时花费的2万元佣金和手续费，应作为当期损益，即计入投资收益借方。
借：交易性金融资产—成本 500
投资收益 2
应收股利 10
贷：银行存款 512

35. Y公司本月销售某产品情况如下：(1)现款销售110台，售价1 000万元(不含增值税，下同)已入账；(2)需要安装的销售2台，售价300万元，款项已部分收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装任务已完成60%；(3)分期收款(3年以上)销售4台，售价400万元，折现值200万元；(4)附有退货条件的销售2台，售价250万元，已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计。Y公司本月应确认的销售收入是万元。

A.1 200
B.1 400
C.1 700
D.1 950

A B C D

[解析] Y公司本月应确认的销售收入=(1)1000+(2)0+(3)200+(4)0=1 200(万元)

36. 下列各项资产或负债中，在资产负债表日其公允价值与其账面余额的差额不计入“公允价值变动损益”科目的是。

A.交易性金融资产
B.交易性金融负债
C.可供出售金融资产
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产

A B C D

37. 下列事项中，属于会计估计变更的是( )。

A.存货期末计量由成本法改为成本与可变现净值孰低法
B.无形资产的摊销方法由直线法改为年数总和法
C.固定资产改扩建后其预计可使用年限由5年延长为8年
D.发出存货计价方法由先进先出法改为全月一次加权平均法

A B C D

[解析] 选项A、D属于会计政策变更；选项C属于新的事项。

38. 甲公司向乙公司某大股东发行普通股960万股(每股面值1元，公允价值3元)，同时承担该股东对第三方的债务800万元(未来现金流量的现值)，以换取该股东拥有的25%乙公司股权。增发股票过程中甲公司以银行存款向证券承销机构支付佣金及手续共计 65万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得现金股利 280万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为元。

A.3 680
B.3.615
C.3 400
D.3 745

A B C D

[解析] 发行股票向证券承销机构支付的佣金及手续费65万元应该抵减溢价收入，所以初始投资成本=960×3+800-280=3 400(万元)。

39. 甲公司为上市公司，2005年度以每台售价5万元(不含增值税，下同)销售S产品 600台给子公司；以每台售价4.8万元销售S产品50台给非关联企业；以每台售价4.5万元销售S产品40台给非关联企业。假设所有的销售均符合收入确认条件，所销售S产品的账面平均成本为每台4万元，则甲公司2005年度因上述业务应确认的主营业务收入为万元。

A.3120
B.3220
C.3300
D.3420

A B C D

40. 甲公司于2010年5月发现，2009年少计了一项无形资产的摊销额50万元，但在所得税申报表中扣除了该项费用，并对其确认了12.5万元的递延所得税负债。假定公司按净利润的10%提取盈余公积，无企业纳税调整事项，则甲公司在2010年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润为( )万元。
　

A.32.50
B.33.75
C.37.50
D.50.00

A B C D

二、多项选择题
(每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项)

1. 如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

A.计提持有至到期投资减值准备
B.确认分期付息债券的投资利息
C.确认到期一次还本付息债券的投资利息
D.出售持有至到期投资
E.债券市价发生波动

[解析] 选项B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值；选项E，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，债券市价发生变动时，投资方无需进行账务处理，不影响持有至到期投资的账面价值。

2. 下列业务中，不会使企业其他货币资金增加的有。

A.以银行本票支付劳务费用
B.将银行存款汇往在外地银行开立的临时采购账户中
C.通过银行将人民币存款兑换为外币并存入银行
D.以银行汇票存款转账购买材料
E.企业为了采购开出银行汇票

ACD

[解析] 选项A、D，均使企业其他货币资金减少；选项C，使企业银行存款一增一减，与其他货币资金无关。

3. 下列各项属于会计政策变更的有。

A.存货计价方法由原来的先进先出法变为后进先出法
B.因租约条件的改变而将经营租赁会计改为融资租赁会计
C.投资人新投入的某项专利
D.因修订了会计制度而改变长期股权投资权益法的使用标准
E.固定资产预计净残值由原估计的2000元改为3000元

4. 下列事项中，影响企业资本公积金额的有( )。

A.公允价值模式计量下，资产负债表日的投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额
B.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值大于账面价值的差额
C.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值小于账面价值的差额
D.公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产的，公允价值小于账面余额的差额
E.可供出售金融资产发生公允价值变动的金额

[解析] 选项ACD应计入“公允价值变动损益”科目。

5. 下列业务事项，不会引起资产和负债同时变化的有( )。

A.支付应付账款
B.融资租人固定资产
C.计提存货跌价准备
D.取得长短期借款
E.宣告分配现金股利

[解析] 选项C，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，不影响企业的负债；选项E，借记“利润分配－应付股利”，贷记“应付股利”，不影响企业的资产。

6. 下列各项费用，应计入相关资产成本的有。

A.固定资产的大修理支出
B.内部研发无形资产研究阶段的支出
C.非同一控制下的企业合并时为进行企业合并而发生的审计、评估、咨询费
D.取得交易性金融资产时发生的相关费用
E.商品流通企业采购商品过程中发生的运输、包装、保险等进货费用

[解析] 选项A，固定资产的大修理支出，计入当期损益；选项B应计入当期损益(管理费用)；选项D应计入投资收益科目。

7. 关于持有至到期投资，下列说法中正确的有。

A.相关交易费用应当计入初始确认金额
B.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
C.应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量
D.在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益
E.减值损失通过资本公积科目转同

ACD

[解析] 购买持有至到期投资时的相关交易费用应当计入初始确认金额；持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量；以摊余成本计量的投资，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益；减值损失转回时贷记“资产减值损失”科目。

8. 甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有。

A.发生以前年度销货退回
B.发生企业合并或处置子公司
C.董事会提出现金股利分配方案
D.发现上年度会计差错
E.发生重大诉讼或承诺

BCE

[解析] 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺、董事会提出现金股利分配方案、发生企业合并或处置子公司属于资产负债表日后非调整事项，而发生以前年度销货退回、发现上年度会计差错均属于资产负责表日后调整事项。

9. 关于投资性房地产的处理，下列说法正确的有。

A.一般情况下，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式
B.因出租房地产而取得租金收入，企业交纳的营业税应计入营业税金及附加
C.一般情况下，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
D.房地产企业依法取得的、用于开发，待增值后出售的土地使用权，属于投资性房地产
E．持有并准备增值后转让的建筑物属于投资性房地产

A B C D

ABC

[解析] 选项D，从事房地产经营开发的企业依法取得的、用于开发后出售的土地使用权，属于房地产开发企业的存货，即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产；选项E，对于建筑物，只有已出租的才属于投资性房地产。

10. 下列各项支出中，应在“管理费用”科目核算的有。

A.筹建期间发生的开办费
B.按规定应缴的矿产资源补偿费
C.购买交易性金融资产支付的交易费
D.购买车辆时缴纳的车辆购置税
E.按规定标准拨付工会的工会经费

ABE

[解析] 筹建期间发生的开办费、按规定应缴的矿产资源补偿费、按规定标准拨付工会的工会经费应在“管理费用”科目核算，购买交易性金融资产支付的交易费直接计入投资收益，购买车辆时缴纳的车辆购置税应计入车辆购置成本，而不是计入管理费用。

11. 甲上市公司2008年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，影响其2008年度利润表中营业利润项目的有。

A.处置无形资产的净损失
B.交易性金融资产的公允价值的变动
C.出售长期股权投资时产生的投资收益
D.可供出售金融资产公允价值的变动
E.出租固定资产所获得的收入

BCE

[解析] 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)。处置固定资产的净损失计入营业外支出，不影响营业利润；可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积，不影响利润表项目。

三、计算题
(每题的备选项中，只有1个最符合题意)
甲公司于2004年3月29日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3%，期限为6个月的商业承兑汇票一张；6月30日计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现，贴现期为3个月，年贴现率为4%；票据到期，因乙公司无款支付，银行将票据退回甲公司并从甲公司银行账户扣回了相应的款项；甲公司将该票据转入应收账款核算并不再计提利息，而且至11月末亦未计提坏账准备。12月1日，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：
(1)乙公司以其生产的产品(适用增值税税率17%)一批和设备一套抵偿所欠债务285万元。产品账面成本为80万元，计税价格(公允价值)为120万元；设备账面原价为300万元，已提折旧50万元，已提减值准备10万元，公允价值为180万元。甲公司将收到的产品作为商品入账、设备作为固定资产入账。
(2)豁免本金50万元，同时免除乙公司所积欠的利息并将剩余债务延期至2006年12月31日偿还，并从2005年1月1日起按年利率2%计算利息。但如果乙公司2005年起年实现利润总额超过100万元则年利率上升至4%。利息于债务结清时一并支付。
根据上述资料，回答下列问题：

1. 甲公司在贴现时应确认的财务费用为元。

A.-28372.5
B.15502.5
C.31005.0
D.59377.5

A B C D

2. 甲公司与乙公司债务重组后收到的设备的入账价值为万元。

A.158.76
B.171.00
C.208.76
D.221.00

A B C D

3. 乙公司因该项债务重组业务，应确认。

A.营业外支出55.4万元、资本公积38.775万元
B.营业外支出55.4万元、营业外收入38.775万元
C.资本公积16.625万元
D.营业外支出16.625万元

A B C D

4. 假设乙公司2005年实现利润总额80万元，2006年实现利润总额120万元，则2006年12月31日，乙公司在与甲公司结清债务时，应。

A.增加营业外收入5万元
B.冲减财务费用5万元
C.增加资本公积5万元
D.增加营业外支出5万元

A B C D

某企业只生产销售一种产品，单位变动成本7元，年固定成本总额24000元，单位产品售价15元。

5. 该企业盈亏临界点销售额为元。

A.3000
B.40000
C.50000
D.45000

A B C D

6. 若企业要实现50000元的目标利润，在销售量为5000件的条件下，产品售价应比原来提高元。

A.6.8
B.7.0
C.5.4
D.8.6

A B C D

四、综合分析题
(由单选和多选组成)
甲公司系20×5年初成立的股份有限公司，甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲公司适用的所得税税率为33%，从20×8年起所得税税率改为25%。假设甲公司计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，20×8年之前发生的暂时性差异预计在20×8年及以后期间转回。每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。
(1)甲公司20×5年12月购入生产设备，原价为6 000万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。20×7年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为4 000万元。20×8年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4000万元。20×8年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)，甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
(2)甲公司于20×7年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1 600万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧 2400万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司20×7年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。甲公司20×8年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
(3)甲公司20×5年1月购入一项专利权，实际成本为5 000万元，预计使用年限为10年(与税法规定相同)。20×7年末，因市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，从而使得甲公司按其购入的专利生产产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2100万元。20×8年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于20×8年末测试可收回金额为2 600万元。
(4)20×8年末，存货总成本为7 000万元，其中，完工A产品为10 000台，总成本为 6 000万元，库存原材料总成本为1 000万元。
完工A产品每台单位成本为0.6万元，共10 000台，其中8 000台订有不可撤销的销售合同。20×8年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余 A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品将发生销售费用及税金为0.1万元。
由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自20×9年1月起生产性能更好的B产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
(5)甲公司20×8年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备105万元，其中5万元已从20×7年度的应纳税所得额中扣除；实际发生的业务招待费110万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。
除本题所列事项外，无其他纳税调整事项；固定资产提完减值后，折旧年限、折旧方法和预计净残值都不变；无形资产提完减值后，摊销年限、摊销方法都不变。
根据上述资料，回答下列问题(答案中金额单位用万元表示)：

1. 甲公司20×8年度对于购入的生产设备应计提的减值准备为万元。

A.-500
B.500
C.800
D.0

A B C D

[解析] 甲公司20×7年应计提的减值准备 =(6 000-600×2)-4 000=800(万元)
甲公司20×8年度生产没备应计提的折旧额
=4 000-8=500(万元)
20×8年末该项生产设备的账面价值
=6 000-(600×2+500)-800=3 500(万元)
该项固定资产的可收回金额为4000万元，高于账面价值，所以20×8年不需补提减值准备，按新准则规定减值准备也不得转回。

2. 的调整分录正确的有。

A.借：以前年度损益调整 450
递延所得税资产 150
贷：固定资产减值准备 600
B.借：以前年度损益调整 600
贷：固定资产减值准备 600
C.借：利润分配——未分配利润 450
贷：以前年度损益调整 450
D.借：盈余公积——法定盈余公积 45
——任意盈余公积 22.5
贷：利润分配——未分配利润 67.5

A B C D

ACD

[解析] 应更正少计提的固定资产减值准备
=2 400-1 600-200=600(万元)
借：以前年度损益调整 450
递延所得税资产 150
贷：固定资产减值准备 600
借：利润分配——未分配利润 450
贷：以前年度损益调整 450
借：盈余公积——法定盈余公积 45
——任意盈余公积 22.5
贷：利润分配——未分配利润 67.5

3. 甲公司20×8年度库存A产品的账面价值为万元。

A.6 000
B.5 600
C.7 000
D.6 600

A B C D

[解析] ①有合同约定的库存A产品的可变现净值
=0.75×8 000-0.1×8 000=5 200(万元)
有合同约定的库存A产品的成本
=0.6×8 000=4 800(万元)
有合同约定的库存A产品的可变现净值，有合同约定的库存A产品的成本，未发生减值，其账面价值应为4 800万元。
②没有合同约定的库存A产品的可变现净值
=0.5×2 000-0.1×2 000=800(万元)
没有合同约定的库存A产品的成本
=0.6×2000=1 200(万元)
没有合同约定的库存A产品的可变现净值《没有合同约定的库存A产品的成本，发生了减值，应计提存货跌价准备=1 200-800=400(万元)，其账面价值应为800万元。
借：资产减值损失 400
贷：存货跌价准备 400
库存A产品年末账面价值=6 000-400=5 600(万元)或=4 800+800=5 600(万元)。

4. 甲公司20×7年度产生的可抵扣暂时性差异为万元。

A.3 000
B.1 600
C.1 400
D.800

A B C D

[解析] ①生产设备20×7年末的账面价值=6 000-600×2-800=4 000(万元)，计税基础=6000-600×2=4 800(万元)，所以20×7年末产生可抵扣暂时性差异为800万元。②20×7年年末管理用固定资产账面价值=1 600万元，其计税基础=4 800-2 400= 2 400(万元)，产生可抵扣暂时性差异800万元。③20×7年年末该专利权的账面价值为2100万元，其计税基础=5 000-500×3=3 500 (万元)，产生的可抵扣暂时性差异为1 400万元；
则20×7年产生的可抵扣暂时性差异=800+800+1 400=3 000(万元)

5. 甲公司20×8年度应确认的递延所得税资产为万元。

A.700
B.50
C.-50
D.51.25

A B C D

[解析] ①20×8年度甲公司计提的生产设备的折旧为500万元。
按税法规定20×8年应计提的生产设备的折旧额=6 000÷10=600(万元) 20×8年末该固定资产的账面价值=4 000-500=3 500(万元)，计税基础=6 000-600×3=4 200(万元)，所以20×8年末存在的可抵扣暂时性差异为700万元。
因为20×7年该固定资产产生可抵扣暂时性差异为800万元，所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=800-700=100(万元)，计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=100×25%=25(万元)。
②20×8年年末管理用固定资产账面价值=1 600-1 600+4=1 200(万元)，其计税基础 =2400-600=1 800(万元)，20×8年年末可抵扣暂时性差异为600万元。
因为20×7年该固定资产产生可抵扣暂时性差异为800万元，所以20×8年年末应转回可抵扣暂时性差异=800-600=200(万元)。计入递延所得税资产科目的金额(贷方)； 200×25%=50(万元)。
③20×8年年末专利权的账面价值=2 100-2 100+7=1 800(万元)，其计税基础= 5000-500×4=3 000(万元)，20×8年末存在的可抵扣暂时性差异=3 000-1 800= 1 200(万元)。
因为20×7年末该无形资产产生的可抵扣暂时性差异为1 400万元，所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=1 400-1 200=200(万元)，计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=200×25%=50(万元)。
④计提的A产品存货跌价准备所产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产金额 (借方)=400×25%=100(万元)
因库存原材料的可变现净值=1 200-100=1 100(万元)，库存原材料的成本为1 000万元，库存原材料的成本＜库存原材料的可变现净值，库存原材料未发生减值，所以没有产生暂时性差异。
⑤转回坏账准备所转回的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产的金额(贷方)= (105-5)×25%=100×25%=25(万元)，则递延所得税资产减少=25+50+50-100 +25=50(万元)。

6. 甲公司20×8年度确认所得税费用的账务处理为。

A.借：所得税费用 3 000
贷：应交税费——应交所得税 2 950
递延所得税资产 50
B.借：所得税费用 2 900
递延所得税资产 50
贷：应交税费——应交所得税 2 950
C.借：所得税费用 2 998.75
贷：应交税费——应交所得税 2 998.75
递延所得税负债 50
D.借：所得税费用 2 998.75
贷：应交税费——应交所得税 2 948.75
递延所得税资产 50

A B C D

[解析] 甲公司20×8年度应交所得税
=[12 000-50+(110-60)-100-200-200+400-(105-5)]×25%
=11 800×25%
=2 950(万元)
甲公司20×8年度所得税费用
=2 950+50=3 000(万元)
或[(12 000-50+(110-60)]×25%=3 000(万元)
借：所得税费用 3 000
贷：应交税费——应交所得税 2 950
递延所得税资产 50

W股份有限公司(以下简称“W公司”)2005年度实现的税前会计利润为2500万元，适用的所得税税率为33%，按净利润的15%计提盈余公积，所得税采用债务法核算。W公司2005年年度财务报告的批准报出日为2006年4月20日，2005年度所得税汇算清缴工作于2006年3月25日结束。
1．W公司有关纳税调整的资料如下：
(1)W公司2003年1月15日购入并开始使用的甲设备原价为192万元，会计处理时采用平均年限法按2年计提折旧，税法规定采用平均年限法按4年计提折旧(不考虑净残值因素)。假定该公司2003年度的所得税税率为15%，2004年起所得税税率变更为33%。
(2)W公司2005年1月1日向Z公司投资200万元，占Z公司有表决权股份的25%(Z公司2005年1月1日股东权益总额为800万元)，但考虑到对Z公司没有重大影响，对该项长期股权投资采用成本法核算。
Z公司2005年度实现净利润180万元，适用的所得税税率为33%，实际分配现金股利120万元。2006年1月，Z公司股权结构发生重大变化，使W公司成为Z公司的第二大股东，W公司决定自2006年1月1日起对该项股权投资改按权益法核算。
(3)W公司对Y公司的投资占其有表决权股份的40%，采用权益法核算；2005年度 Y公司实现的净利润为950万元(Y公司适用的所得税税率为24%)，董事会决定不向投资者分配股利。按照税法规定，长期股权投资收益在被投资企业宣告分配利润时调整计算，缴纳所得税。
(4)W公司2005年度按账龄分析法计提坏账准备确认的管理费用为60000元，但按税法规定，可在所得税税前扣除的为30000元。
(5)W公司2005年1月1日“存货跌价准备”账户余额为0，12月31日存货账面实际成本865万元，期末可变现净值860万元，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货跌价损失以实际发生的损失在所得税税前扣除。
2．W公司在2005年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于 W公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失。M公司于2005年12月20日向法院提起诉讼，要求该公司赔偿经济损失38万元。此项诉讼至2005年12月31日未决，W公司对此项诉讼没有进行任何披露和表内确认。2006年3月18日，法院一审判决，W公司需赔付M公司经济损失22万元，W公司不再上诉，并如数支付了赔款。
除上述事项外，W公司没有发生其他事项。
根据上述资料，回答下列问题。

7. 假设W公司2003年1月1日的“递延税款”账户余额为零，2003年与2004年除因甲设备产生时间性差异外，无其他时间性差异，则2004年12月31日“递延税款”账户的余额为元。