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注册税务师财务与会计模拟题模拟13
一、单项选择题
(每题的备选项中,只有1个最符合题意。)
1. 某公司拟投资一固定资产项目,投资额是50万元,投产后年销售收入均为40万元,付现成本12万元,税法和企业规定的折旧年限均为5年,均按直线法提折旧,期末均无残值。资金成本为8%,所得税税率为25%,则下列计算错误的是
。(PVA
8%,5
= 3.9927)
A.投资回收期为4.15年
B.年现金净流量为23.5万元
C.投资回收率47%
D.现值指数为1.88
A
B
C
D
A
[解析] 年折旧额=50/5=10(万元),税后净利润=(40-12-10)×(1-25%)=13.5(万元),年现金净流量=13.5+10=23.5(万元),投资回收期=50/23.5=2.13(年),投资回收率=23.5/50=47%,现值指数=23.5×3.9927/50=1.88。
2. 甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让,转让价款为2 100万元,该债券系20×5年1月1日按面值2 000万元发行的,票面年利率为3%,到期一次还本付息,期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时,利息调整明细科目的贷方余额为 12万元,减值准备金额为25万元,甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.-37
B.-13
C.-63
D.-87
A
B
C
D
B
[解析] 甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益=2 100-(2 000+150-12-25)=-13(万元)。
3. 某企业本年度销售量为1 000件,单位售价120元,固定成本为30 000元,当年实现的净利润为42 000元,所得税税率为25%,假定不存在纳税调整事项,该产品的单位边际贡献为
元。
A.35
B.40
C.72
D.86
A
B
C
D
D
[解析] 因为利润总额=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献总额-固定成本,所以边际贡献总额=固定成本+利润总额=30 000+42 000/(1-25%)=86 000(元),单位边际贡献=边际贡献总额/销售数量=86 000/1 000=86(元)。
4. 关于投资的风险价值,下列说法不正确的是
。
A.风险价值是指投资者因在投资活动中冒风险而取得的超过资金时间价值的额外报酬
B.投资者冒的风险越大,实际获得的投资收益就越多
C.风险价值可以用风险报酬率和风险报酬额来表示
D.投资者冒的风险越大,投资的预期收益率就越高
A
B
C
D
B
[解析] 投资者冒的风险越大,要求得到的风险报酬就越多,但实际获得的收益不一定高,所以选项B的说法不正确。
5. 某企业只生产一种产品,2007年固定成本总额为200万元,实现销售收入400万元,恰好等于盈亏临界销售额。2008年度该企业目标利润确定为40万元,预计产品销售数量、销售价格不变,固定成本水平比2007年增加20万元。则该企业2008年度变动成本率的降低率为
时,才能使目标利润实现。
A.20%
B.30%
C.35%
D.50%
A
B
C
D
B
[解析] 根据题意可知:400-原变动成本总额-200=0,原变动成本总额=200,原变动成本率=200/400×100%=50%;400-新变动成本总额-(200+20)=40,新变动成本总额=140(万元),新变动成本率=140/400×100%=35%,所以变动成本率的降低率= (50%-35%)/50%=30%。
6. 某公司2006年度的税后利润为1000万元,该年分配股利500万元,2007年度的税后利润为1200万元。2008年拟投资2000万元引进一条生产:线以扩大生产能力,该公司目标资本结构为自有资金占80%,借入资金占20%。如果该公司执行的是固定股利支付率政策,并保持资金结构不变,则2008年度该公司为引进生产线需要从外部筹集
万元股权资金。
A.1200
B.1000
C.2000
D.1600
A
B
C
D
B
[解析] 2006年股利支付率=500/1000=50%,2007年公司留存利润=1200×(1-50%)=600(万元),2008年自有资金需要量=2000×80%=1600(万元),2008年外部股权资金筹集数额=1600-600=1000(万元)。
7. 某企业适用所得税税率为25%,2008年计算应缴所得税为25万元。在2008年计算应纳税所得额时的调整额包括超过税前列支标准的业务招待费20万元和取得国库券利息收入10万元两项。如果该企业2008年度平均净资产余额为500万元。假定不考虑其他因素,则该企业2008年度的净资产利润率为
。
A.13%
B.13.2%
C.18%
D.20%
A
B
C
D
A
[解析] 该企业2008年应纳税所得额=25/25%=100(万元),利润总额=100-20+10=90(万元),净利润=利润总额-所得税费用=90-25=65(万元),则2008年度的净资产利润率=净利润/所有者权益平均余额=65/500=13%。
8. 某公司一次性出资240万元投资一固定资产项目,预计该固定资产投资项目投资当年可获净利 40万元,第2年开始每年递增5万元,投资项目有效期8年,并按直线法折旧(不考虑净残值)。该投资项目的投资回收期为( )年。
A.3.18
B.6
C.3.43
D.4.16
A
B
C
D
A
[解析] 各年的折旧额=240/8=30(万元),第1年的现金净流量=40+30=70(万元),第2年的现金净流量为75万元,第3年为80万元,第4年为85万元,依此类推。
投资回收期=3+(240-70-75-80)/85=3.18(年)。
9. 某公司决定连续5年每年年初存入银行10万元以备5年后使用,假设银行存款利率为2%,则 5年后该公司可以使用的资金额为( )万元。(FVA
2%,6
=6.3081)
A.53.08
B.51.22
C.52.04
D.51.00
A
B
C
D
A
[解析] 5年后的本利和=10×[(FVA
2%,5+1
)-1)=53.08(万元)。
10. 某企业长期债券、普通股和保留盈余资金分别为500万元、600万元和100万元,资金成本率分别为9.8%、16.8%和15.2%,则该企业综合资金成本率为( )。
A.13.75%
B.16%
C.13.30%
D.13.93%
A
B
C
D
A
[解析] 综合资金成本率=9.8%×500/1200+16.8%×600/1200+15.2%×100/1200=13.75%
11. 某公司一次性出资240万元投资一固定资产项目,预计该固定资产投资项目投资当年可获净利40万元,第2年开始每年递增5万元,投资项目有效期8年并按直线法折旧(不考虑净残值)。该投资项目的投资回收期为
年。
A.3.18
B.6
C.3.43
D.4.16
A
B
C
D
A
[解析] 如果有关方案的各年现金净流量不相等,那么,在计算投资回收期时,必须按累计现金净流量计算,直到现金净流入量同投资额相等。
年折旧=240/8=30(万元)。
第一年净现金流量=净利润+折旧=40+30=70万元,以后每年递增5万元,投资回收期=3+(240-70-75-80)÷85=3.18(年)。
12. 会导致各年股利不稳定,波动较大,不利于稳定股价,容易使股东产生企业发展不稳定感觉的股利分配政策是
。
A.剩余股利政策
B.固定股利政策
C.固定股利支付率政策
D.低正常股利加额外股利政策
A
B
C
D
C
[解析] 采用固定股利支付率政策,会导致各年股利不稳定,波动较大,不利于稳定股价,容易使股东产生企业发展不稳定的感觉,所以选项C正确。
13. 甲乙两方案的预计投资报酬率均为20%,甲方案标准差大于乙方案标准差,则下列说法正确的是
。
A.甲方案风险大于乙方案风险
B.甲方案风险小于乙方案风险
C.甲乙方案风险相同
D.甲乙方案风险不能比较
A
B
C
D
A
14. 下列资产计量中,属于按历史成本计量的是
。
A.应收账款按扣减坏账准备后的净额计价
B.盘盈的固定资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金计价
C.按实际支付的全部价款作为取得无形资产的入账价值
D.付款时间超过一年的,企业以折现后的金额计量辞退福利
A
B
C
D
C
[解析] 选项A体现了会计信息质量的谨慎性要求;选项B,体现了重置成本计量属性;选项D体现了现值计量属性。
15. 对下列经济业务进行会计处理后,不可能引起企业资产和所有者权益同时变动的是
。
A.确认可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额
B.以银行存款返还已确认的国家拨入的具有专项用途的资本性投入款
C.财产清查中发现的固定资产盘盈
D.同一控制下的企业合并,确认长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额
A
B
C
D
B
16. 关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确的是
。
A.资产负债表日,企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益
B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,不调整公允价值变动损益
D.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额,相关交易费用在发生时计入当期损益
A
B
C
D
D
[解析] 选项A,交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益;选项B,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益;选项C,企业处置该金融资产时,应将其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,此差额已经包含了公允价值变动损益的调整额。
17. 下列说法中,体现了可比性要求的是
。
A.核算发出存货的计价方法一经确定,不得随意改变,如有变更需在财务报告中说明
B.对有些资产和负债采用公允价值计量
C.对融资租入的固定资产视同自有固定资产
D.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价
A
B
C
D
A
[解析] 对有些资产和负债采用公允价值计量体现了相关性要求;对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式的要求;期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价体现了谨慎性要求。
18. 资产负债率这项指标的作用主要在于
。
A.分析企业偿还债务的物质保证程度
B.揭示企业财务状况的稳定程度
C.分析企业所有者权益资本对偿债风险的承受能力
D.揭示企业全部资产的流动性
A
B
C
D
C
19. 某企业当前普通股每股市价为35元,普通股筹资费用率为2%,预计明年的每股股利是5元,股利每年增长3%,则保留盈余资金成本为
。
A.15%
B.17.29%
C.17.58%
D.14%
A
B
C
D
B
[解析] 保留盈余资金成本=5/35+3%=17.29%
20. 对于股份制企业来讲,发行股票筹资
。
A.能减少企业财务风险
B.会增加企业财务风险
C.只能用于购建固定资产
D.是增加企业总资产的唯一途径
A
B
C
D
A
21. 甲公司同意乙公司以其持有的某项长期股权投资偿还所欠的300万元货款,该长期股权投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利5万元,市价280万元;甲公司应收乙公司账款的账面余额为300万元,已计提的坏账准备为10万元。甲公司取得该项股权投资时,额外从乙公司收取现金10万元,并支付相关税费2万元。甲公司将该项股权投资作为交易性金融资产核算,则其初始投资成本为
万元。
A.275
B.277
C.280
D.282
A
B
C
D
A
股权投资的初始投资成本=280-5=275(万元)
22. 某股份有限公司采用加权平均法计算发出材料的实际成本,并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2004年年初甲材料的结存数量为300千克,账面实际成本为70000元,“存货跌价准备—甲材料”科目的贷方余额为8750元。2004年1月5日出售甲材料200千克;1月8日购进甲材料500千克,每千克单价为180元(不含增值税,下同);1月10日生产领用甲材料400千克;1月15日购进甲材料400千克,每千克单价为200元;1月25日生产领用甲材料500千克。假设甲材料适用的增值税税率为 17%,不考虑其他税费,则该公司2004年1月出售甲材料应计入“其他业务支出”科目的金额为
元。
A.35000
B.40000
C.41800
D.46800
A
B
C
D
B
23. A公司2008年12月31日购入价值20万元的设备,预计使用期为5年,无残值。采用直线法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为
万元。
A.4.8
B.12
C.7.2
D.4
A
B
C
D
A
[解析] 2010年12月31日设备的账面价值=20-20÷5×2=12(万元),计税基础=20-20×40%-(20-20×40%)×40%=7.2(万元),应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8(万元)。
24. 下列有关金融资产会计处理的表述中,正确的是
。
A.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入,计入投资收益
B.持有至到期投资在持有期间确认利息收入时,应当选择各期期初市场利率作为实际利率
C.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益
D.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益
A
B
C
D
A
25. 甲公司为一上市公司,2008年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权,这些职员自2008年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股10元的价格购买200股股票,从而获益,公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名职工离开企业,甲公司估计三年中预计离职总人数将会达到30%,则2008年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额是
元。
A.70000
B.90000
C.100000
D.130000
A
B
C
D
A
[解析] 2008年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额=100×200×(1-30%)×15×1/3=70000(元)。
26. 下列关于固定资产后续支出的会计处理中,正确的是
。
A.固定资产的大修理费用和日常修理费用,金额较大时应予以资本化
B.固定资产的大修理费用和日常修理费用,金额较大时应采用预提或待摊方式
C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用
D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,不应予以资本化
A
B
C
D
C
[解析] 固定资产的大修理费用和日常修理费用,通常不符合确认固定资产的两个特征,应当在发生时计入当期管理费用或销售费用,不得采用预提或待摊方式处理。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予以资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。企业生产车间、行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出,在“管理费用”科目核算,不在“制造费用”科目核算。
27. 下列各项资产中,不属于投资性房地产核算范围的是
。
A.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
B.企业持有并准备增值后转让的建筑物
C.企业已经营出租的土地使用权
D.企业已经营出租的建筑物
A
B
C
D
B
28. 2008年12月10日,甲公司因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业法律顾问的意见判断,最终的判决可能对甲公司不利。2008年12月31日,甲公司尚未接到法院的判决,因诉讼须承担赔偿的金额也无法准确地确定。不过,据专业人士估计,赔偿金额很可能在100万元至120万元之间的某一金额。甲公司应在2008年12月31日资产负债表中确认负债的金额为
万元。
A.100
B.110
C.120
D.0
A
B
C
D
B
[解析] 赔偿金额很可能在100万元至120万元之间的某一金额,应确认预计负债的金额=(100+120)/2=110(万元)。
29. M公司与N公司签订合同(为不可撤销合同),购买N公司20件商品,合同价格每件 400元,市场上同类商品每件为200元。M公司购买的商品全部出售给H公司,单价为 300元。如M公司单方面撤销合同,应支付H公司违约金为2 500元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件,M公司应确认预计负债
元。
A.6000
B.2 500
C.8 000
D.2 000
A
B
C
D
D
[解析] M公司购买商品成本总额为8 000元,出售给H公司价格总额为6 000元,亏损2 000元。该合同为亏损合同。如单方面撤销,支付违约金2 500元。M公司会选择更有利于自己的方式来处理,故应根据损失2 000元与违约金2 500元较低者,确认预计负债2 000元。
30. 以现金结算的股份支付在可行权日之后,应当在相关负债结算前的每个资产负债表日及结算日,对负债的公允价值重新计量,其变动金额计入( )。
A.管理费用
B.公允价值变动损益
C.资本公积
D.营业外收入
A
B
C
D
B
31. 2009年1月1日,甲公司与一化工企业签订一项不可撤销的租赁合同,以经营租赁方式租入化工企业一台机器设备,专门用于生产N产品,租赁期4年,每期租金100万元。因N产品在使用过程中会产生严重的环境污染,甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品,当日N产品库存为零,假定不考虑其他因素,该事项对甲公司2011年度损益的影响额为( )万元。
A.200
B.150
C.100
D.0
A
B
C
D
A
[解析] 该合同变为亏损合同,应确认的损失 =100×4-100×2=200(万元)。
32. 下列有关收入确认的表述中,不正确的是
。
A.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时,在劳务结果能够可靠估计的情况下,应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
B.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时,全部确认为劳务收入
C.与商品销售收入能够分开的安装费,应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
D.对附有销售退回条件的商品销售,如不能合理地确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时确认收入
A
B
C
D
B
[解析] 广告制作佣金应在资产负债表日时根据项目的完成程度确认,而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时全部确认收入,这是宣传媒体佣金确认收入的时间。
33. 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应计入( )。
A.其他应付款
B.专项应付款
C.长期应付款
D.营业外收入
A
B
C
D
B
[解析] 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。
34. 下列关于收入确认的表述中,不正确的是
。
A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权,则销售成立,相应的收入应予以确认
B.收入和费用需要配比,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认,成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认
C.销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D.合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
A
B
C
D
D
[解析] 合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,所以选项 D符合题意。
35. 甲公司2008年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响),适用的所得税税率为18%。2009年初适用所得税税率改为25%。2009年末固定资产的账面价值为6000万元,计税基础为5800万元,2009年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元,年末预计负债的账面价值为100万元,计税基础为0。甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额;则甲公司2009年末确认递延所得税时应做的会计分录为
。
A.借:递延所得税负债 65
贷:所得税费用 65
B.借:递延所得税负债 40
递延所得税资产 25
贷:所得税费用 65
C.借:递延所得税负债 24
递延所得税资产 33
贷:所得税费用 57
D.借:所得税费用 25
递延所得税资产 25
贷:递延所得税负债 50
A
B
C
D
B
[解析] 2009年末“递延所得税负债”科目的贷方余额=(6000-5800)×25%=50(万元),2009年应确认递延所得税负债的金额=50-90=-40(万元)(转回)。
2009年末应确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元)。因此,甲公司2009年末确认递延所得税时应做的会计分录为:
借:递延所得税负债 40
递延所得税资产 25
贷:所得税费用 65
36. 华德公司采用资产负债表债务法核算所得税,上期适用所得税税率为15%,期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为3600元,本期新发生应纳税时间性差异4200元,本期适用的所得税税率为25%,本期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为
元。
A.4320
B.5706
C.6534
D.7050
A
B
C
D
D
本期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为:3600+3600/15%×(25%- 15%)+4200×25%=7050(元)
37. 下列各项业务中,应通过“营业外支出”科目核算的是
。
A.购买作为交易性金融资产核算的股票时支付的证券交易印花税
B.生产车间领用的低值易耗品
C.依据法院判决承担的因对外提供担保而应赔偿的损失
D.生产车间使用无形资产的摊销费
A
B
C
D
C
[解析] 选项A应当计入投资收益;选项B和选项D应当计入制造费用。
38. 乙公司2005年12月投入使用一台设备,账面原价为800万元,预计可使用5年,预计净残值为50万元,按双倍余额递减法计提折旧;2008年核查该台设备,首次计提减值准备40万元,并预计其尚可使用年限为2年,预计净残值为20万元,自2009年起改用年限平均法计提折旧。则2009年该台设备应计提的折旧额为
万元。
A.53.12
B.56.40
C.60.80
D.76.00
A
B
C
D
B
39. 春兰公司2004年度财务报告批准对外报出日为2005年4月30日,所得税汇算清缴结束日为2005年3月15日。该公司在2005年4月30日之前发生的下列事项中,不需要对2004年度会计报表进行调整的是
。
A.2005年1月15日,法院判决保险公司对2004年12月3日发生的火灾赔偿18万元
B.2005年2月18日得到通知,上年度应收H公司的货款30万元,因该公司破产而无法收回。上年末已对该应收账款计提坏账准备3万元
C.2005年3月18日,收到税务机关退回的上年度出口货物增值税14万元
D.2005年4月20日收到了被退回的于2004年12月15日销售的设备1台计40万元
A
B
C
D
C
40. 下列交易或事项中,不影响利润表中营业利润金额的是
。
A.计提坏账准备
B.处理因自然灾害造成的存货净损失
C.按产品数量支付专利技术转让费
D.经批准处理的存货盘盈
A
B
C
D
B
[解析] 计提坏账准备计入资产减值损失,经批准处理的存货盘盈冲管理费用,按产品数量支付的专利技术转让费计入销售费用,此三项都会影响营业利润;处理因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出,不影响营业利润。
二、多项选择题
(每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项)
1. 名义利率的计算公式可表达为纯利率、流动性风险补偿率和
的合计。
A.储蓄存款基准利率
B.通货膨胀预期补偿率
C.基本获利率
D.期限风险补偿率
E.违约风险补偿率
A
B
C
D
E
BDE
[解析] K=K
0
+IP+DP+LP+MP,即名义利率=纯利率+通货膨胀预期补偿率+违约风险补偿率+流动性风险补偿率+期限风险补偿率,所以应该选BDE。
2. 现金流量表中“支付的各项税费”项目,应根据
科目记录分析填列。
A.“其他应交款”
B.“应交税费”
C.“库存现金”
D.“银行存款”
E.“所得税费用”
A
B
C
D
E
BCD
3. 根据《企业会计准则》的规定,下列各项中,不应通过“其他应收款”科目核算的有( )。
A.信用证保证金存款
B.出租固定资产应收取的租金收入
C.银行本票存款
D.支付的工程投标保证金
E.债券投资时,实际支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息
A
B
C
D
E
ACE
[解析] 选项A,信用证保证金存款通过“其他货币资金”科目核算;选项C,银行本票存款应该通过“其他货币资金”科目进行核算;选项E,实际支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息通过“应收利息”科目进行核算。
4. 下列各项,属于杜邦财务分析系统的指标是
。
A.所有者权益利润率
B.权益乘数
C.资产利润率
D.资产周转率 E.已获利息倍数
A
B
C
D
ABCD
5. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,正确的会计处理方法有
。
A.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目
B.企业应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
C.企业在持有该金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益
D.资产负债表日,企业应将该金融资产的公允价值变动计入当期损益
E.处置该金融资产时,该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,不再调整公允价值变动损益
A
B
C
D
E
ACD
[解析] 选项B,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益;选项E,处置该金融资产时,该金融资产的公允价值与初始人账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
6. 按《企业会计制度》的规定,下列项目中,应冲减短期投资成本的有
。
A.部分处置短期投资
B.收到短期投资持有期间被投资企业宣告发放的现金股利
C.收到短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利
D.收到购入分期付息到期还本短期债券时实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的利息
E.期末按单项投资计提的短期投资跌价准备
A
B
C
D
E
AB
7. 下列各项支出中,应计入原材料成本的有
。
A.在采购运输途中发生的材料损耗
B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税
C.在原材料运输途中发生的仓储费
D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用
E.外购的原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用
A
B
C
D
E
CD
[解析] 选项_A,如果是合理损耗,则计入材料成本,如果是非合理损耗,则不能计入材料成本;选项B,在收回后继续加工的情况下,代收代缴的消费税可以抵扣,应计入应交税费一应交消费税的借方;如果收回后直接对外销售了,则要计入原材料的成本;选项E,材料投入使用前的仓储费应计入管理费用。
8. 甲公司2008年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批,作为持有至到期投资核算;2008年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批,作为可供出售金融资产核算。2010年因需要资金,甲公司计划出售上述全部债券,则下列说法,正确的有( )。
A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产
B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产
C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
D.甲公司应将所持丙公司债券重分类为持有至到期投资
E.甲公司所持丙公司债券不需要重分类
A
B
C
D
E
AE
9. 下列有关企业合并形成的长期股权投资的表述中,正确的有
。
A.采用同一控制下的控股合并时,以所取得的对方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资成本
B.采用非同一控制下的控股合并时,以所取得的对方可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资成本
C.采用非同一控制下的控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额一定计入营业外收入或营业外支出
D.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
E.非同一控制下的企业合并,购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括与发行债券、股票相关的佣金、手续费
A
B
C
D
E
ADE
[解析] 选项B,非同一控制下控股合并下的合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用,该直接相关费用不包括与发行债券、股票相关的佣金、手续费。选项C,采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况:①合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;②合并对价为长期股权投资的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益;③合并对价为存货的,应当视同销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
10. 企业发行的债券,其票面金额与实际收到的现金净额之间的差额,在每期摊销时可能计入的科目有
。
A.“在建工程”
B.“制造费用”
C.“财务费用”
D.“研发支出”
E.“管理费用”
A
B
C
D
E
ABCD
11. 下列关于收入确认的表述中,正确的有
。
A.宣传媒介的佣金收入,应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认
B.与提供设备相关的特许权使用费收入,应在设备的所有权转移时予以确认
C.包括在商品售价内的服务费,应在确认商品销售收入时予以确认
D.为特定客户开发软件的收入,应在软件开发完成并交付客户使用后予以确认
E.与商品销售分开计价的安装费收入,也应在资产负债表日与商品销售收入同比例予以确认
A
B
C
D
E
AB
三、计算题
(每题的备选项中,只有1个最符合题意)
某企业制定的信用期限为30天,无现金折扣,平均收现期40天,年销售收入100万元。预计下年度企业的销售利润率与上年相同,为40%,应收账款的机会成本为10%,为扩大销售,企业制定A、B两个销售方案:
A方案:信用条件“1/10,n/30”,预计销售收入将增加30万元,在所增加的销售额中,坏账损失率4%,客户获得现金折扣的比率为60%,平均收现期为25天。
B方案:信用条件“2/10,n/30”,预计销售收入将增加40万元,在所增加的销售额中,坏账损失率6%,客户获得现金折扣的比率为70%,平均收现期为20天。
1. A方案的机会成本为
元。
A.8798
B.8908
C.9028
D.9208
A
B
C
D
C
2. B方案的机会成本为
元。
A.6778
B.7778
C.8798
D.9028
A
B
C
D
B
3. A方案的现金折扣为
元。
A.6700
B.7800
C.8900
D.9800
A
B
C
D
B
4. B方案的现金折扣为
元。
A.15600
B.17600
C.18600
D.19600
A
B
C
D
D
5. A方案增加的利润为
元。
A.101183
B.102083
C.102283
D.103383
A
B
C
D
C
6. B方案增加的利润为
元。
A.113397
B.113937
C.119337
D.119733
A
B
C
D
D
甲股份公司有关无形资产的业务如下:
(1)甲公司20×6年年初开始自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资50万元,以及其他费用25万元,共计225万元,其中,符合资本化条件的支出为150万元;20×6年12月1日专利技术获得成功,达到预定用途。
对于该项专利权,相关法律规定该专利权的有效年限为10年,甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年,爿:采用直线法摊销该项无形资产。
(2)20×8年12月31日,由于市场发生不利变化,致使该专利权发生减值,甲公司预计其可收回金额为80万元。
(3)20×9年4月20日甲公司出售该专利权,收到价款60万元,已存入银行。应缴纳的营业税为3万元。
根据上述资料,回答下列各题(假定无形资产按年摊销):
7. 甲股份公司20×6年年末资产负债表中“研发支出”项目的期末余额是( )万元。
A.0
B.75
C.150
D.225
A
B
C
D
A
8. 20×7年度无形资产的摊销额为( )元。
A.150 000
B.225 000
C.75 000
D.100 000
A
B
C
D
A
9. 20×9年度(1~3月)无形资产的摊销额为( )万元。
A.10
B.5.625
C.3.335
D.2.526
A
B
C
D
D
10. 20×9年专利权的处置净损失为( )元。
A.930 000
B.175 000
C.204 740
D.605 000
A
B
C
D
C
[解析]
(1)企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产时,应将研发支出归集的资本化支出转入“无形资产”科目;期末研发支出归集的费用化支出应该转入“管理费用”科目,所以期末余额为0。20×6年度的账务处理为:
发生支出时:
借:研发支出-费用化支出 750 000
-资本化支出 1 500 000
贷:原材料 1 500 000
应付职工薪酬 500 000
银行存款 250 000
年末,专利权获得成功时:
借:管理费用 750 000
无形资产 1 500 000
贷:研发支出-费用化支出 750 000
-资本化支出 1 500 000
(2)20×7年度摊销的无形资产=150÷10=15(万元)
借:管理费用 150 000
贷:累计摊销 150 000
(3)20×8年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值=150-15×2-15/12=118.75(万元),20×8年12月31日应计提无形资产减值准备=118.75-80=38.75(万元)。
借:资产减值损失 387 500
贷:无形资产减值准备 387 500
20×9年度(1~3月)摊销的无形资产=账面价值80÷(10×12-12×2-1)×3=2.526(万元)。
借:管理费用 25 260
贷:累计摊销 25 260
(4)20×9年专利权处置的账务处理为:
借:银行存款 600 000
无形资产减值准备 387 500
累计摊销 337 760
营业外支出-处置非流动资产损失(倒挤) 204 740
贷:无形资产 1 500 000
应交税费-应交营业税 30 000
四、综合分析题
(由单选和多选组成)
甲、乙、丙三个公司均为股份有限公司,有关资料如下:
(1) 2010年7月1日,甲公司可以银行存款1100万元和一项固定资产投资于内公司,取得丙公司2600万股普通股(占丙公司有表决权股份的50%,丙公司普通股的每股面值为1元),不考虑相关税费,采用权益法核算。该项固定资产账面原值为2200万元,已计提折旧800万元,未计提减值准备,双方确认的投资价值等于公允价值,该固定资产转让的公允价值为1500万元。2010年7月1日,丙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值,均为5200万元。2011年1月1日,该项长期股权投资的账面余额为3200万元,公允价值为3300万元,未计提减值准备。
(2) 2011年1月1日,甲公司以其拥有的对丙公司的长期股权投资520万股,换入乙公司的W生产设备一套和无形资产一项,并收到补价20万元。乙公司的W生产设备和无形资产账面价值分别为550万元、40万元,公允价值分别为600万元、40万元,均未计提减值准备,似设转让过程中未发生相关税费。甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司换出对丙公司的长期股权投资520万股后,持有对丙公司有表决权股份为40%,对丙公司仍具有重大影响。
(3) 甲公司取得的W生产设备经安装调试于2011年6月13日投入使用,发生的安装调试总支出为20万元,预计使用年限5年,预计净残值为0,采用双倍余额递减法计提折旧。
(4) 乙公司2011年1月1日取得对丙公司的520万股股权投资后,作为长期股权投资并按成本法核算,而且至3月31日尚未计提减值准备。2011年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为6700万元。
(5) 乙公司于2011年4月1日以银行存款1500万元买入丙公司1040万股股票(不考虑相关税费),并将对丙公司长期股权投资的核算由成本法改为权益法。2011年4月1日丙公司可辨认净资产公允价值为7300万元。2011年4月1日,丙公司除一台固定资产的公允价值和账面价值不同外,其他资产的公允价值和账面价值相等,该固定资产的公允价值为600万元,账面价值为200万元,采用年限平均法汁提折旧,预计尚可使用年限为10年,无残值。
(6) 丙公司成立于2010年7月1日,2010年度实现净利润1200万元。其股东权益变动除利润因素外,无其他事项,年终除提取盈余公积外无其他利润分配事项。2011年1月1日股东权益有关账户的余额为:“股本”贷方余额为5200万元,“盈余公积”贷方余额为120万元,“利润分配—未分配利润”贷方余额为1080万元。
(7) 2011年9月5日,丙公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加100万元。
(8) 2012年4月30日丙公司完成了2011年度企业所得税汇算清缴工作。
(9) 丙公司2011年1~3月实现净利润500万元,4~12月实现净利润1100万元。2012年3月5日丙公司董事会作出如下决议:按2011年度实现净利润的10%提取盈余公积,向投资者分配现金股利,每10股派2元。丙公司2011年的年报于2012年3月15批准对外报出。
(10) 假定不考虑内部交易、增值税和所得税的影响。
[要求] 根据上述资料,回答下列问题:
1. 甲公司2010年7月1日对丙公司的长期股权投资业务应作的会计分录为
。
A.借:长期股权投资—丙公司(成本) 2600
贷:固定资产清理 1400
银行存款 1100
营业外收入—处置固定资产利得 100
B.借:固定资产清理 1400
累计折旧 800
贷:固定资产 2200
C.借:长期股权投资—丙公司(成本) 2500
贷:固定资产清理 1400
银行存款 1100
D.借:长期股权投资—丙公司(投资成本) 2500
累计折旧 800
贷:银行存款 1100
固定资产 2200
A
B
C
D
AB
[解析] 长期股权投资初始投资成本应按付出资产的公允价值入账。其账务处理如下:
借:固定资产清理 1400
累计折旧 800
贷:固定资产 2200
借:长期股权投资—丙公司(成本) 2600
贷:固定资产清理 1400
银行存款 1100
营业外收入—处置固定资产利得 100
因初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相等,不需调整长期股权投资成本。
2. 甲公司2011年度对投入使用的W设备应计提的折旧为
万元。
A.62
B.124
C.248
D.120
A
B
C
D
B
[解析] 换入设备的入账价值=(3300÷50%×10%-20)×600÷(600+40)=600(万元)。
应计提的折旧=(600+20)×2/5×1/2=124(万元)。
3. 甲公司2011年12月31日对丙公司长期股权投资的账面余额为
万元。
A.2888
B.3200
C.2928
D.3240
A
B
C
D
D
[解析] 甲公司2011年12月31日对丙公司长期股权投资的账面余额=3200×40%/50%+(500+1100)×40%+100×40%=3240(万元)。注意:董事会分派的现金股利不作账务处理。
4. 乙公司对2011年4月1日购买丙公司股票的业务按权益法进行账务处理后,其对丙公司的长期股权投资账面余额为
万元。
A.2140
B.2390
C.2220
D.2230
A
B
C
D
C
[解析] 2011年1月1日乙公司取得丙公司10%(即520÷5200)股份的初始投资成本=(600+40)+20=660(万元),小于丙公司可辨认净资产公允价值份额670万元(6700×10%),差额为-10万元;2011年4月1日乙公司取得丙公司20%(1040÷5200)股份的初始投资成本1500万元,大于应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额1460万元(7300×20%),差额为40万元。两笔投资综合考虑应确认内含在长期股权投资中的商誉=40-10=30(万元)。因此,长期股权投资账面余额=660+1500+(7300-6700)×10%=2220(万元)。
5. 乙公司2011年12月31日对丙公司长期股权投资的账面余额为
万元。
A.2560
B.2530
C.2571
D.2569
A
B
C
D
C
[解析] 乙公司2011年12月31日对丙公司长期股权投资的账面余额=2220+[1100-(600-200)÷10×9/12]×30%+100×30%=2571(万元)。
6. 丙公司2011年度净资产收益率为
。
A.22.07%
B.15.17%
C.21.05%
D.14.47%
A
B
C
D
A
[解析] 净资产收益率=净利润/平均净资产×100%,净利润=500+1100=1600(万元),年初净资产=5200+120+1080=6400(万元),
年末净资产=6400+500+1100+100=8100(万元),平均净资产=(6400+8100)/2=7250(万元),净资产收益率=1600/7250×100%=22.07%
长城公司为上市公司,增值税一般纳税人企业,适用增值税税率为17%;适用企业所得税税率为25%;按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2 000万元,20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成,批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。
长城公司20×8年1月1日至4月20日,发生如下会计事项:
(1)1月8日,公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
(2)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司 20×7年10月15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台,每台不含税售价为10万元,按售价的5‰支付手续费。至20×7年12月31日,公司累计向乙企业发出设备400台,收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台,公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额,并结算手续费,结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元;至审计日,公司尚未收到乙企业销售设备的款项。 20×7年12月31日,公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。
(3)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司 20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同,合同总造价1 404万元(含增值税),于20×7年10月1日开工,至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日,该合同累计发生支出240万元,与丙企业已结算合同价款 421.2万元,实际收到货款702万元。20×7年 12月31日,公司按50%的完工进度确认收入,按实际发生的支出确认费用,未确认合同预计损失准备。在审计时,注册会计师预计合同尚需发生成本720万元,据此确认合同完工进度为25%,无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。
(4)3月8日,董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租,入账时初始成本为3 868万元,市场售价为4 800万元;预计使用年限为20年,预计净残值为40万元,采用年限平均法计提折旧,与税法规定相同;年租金为360万元,按月收取;20×8年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
(5)3月15日,甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后,甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料,回答下列问题:
7. 长城公司对20×8年1月1日至4月20日发生的下列事项中,需要追溯调整的有( )。
A.事项(1)、(2)、(3)
B.事项(2)、(3)、(4)
C.事项(2)、(4)
D.事项(2)、(3)
A
B
C
D
B
[解析] 事项(2)、(3)属于资产负债表日后调整事项,所以需要追溯调整;事项(4)属于政策变更,所以应该追溯调整。
8. 长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,应调增原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。
A.520
B.439.2
C.640
D.720
A
B
C
D
B
[解析] 事项二:2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项,长城公司应编制的调整分录为:
借:以前年度损益调整-营业收入
10 000 000
应交税费-应交增值税(销项税额)
1 700 000
贷:应收账款 11 700 000
借:委托代销商品 8 000 000
贷:以前年度损益调整-营业成本
8 000 000
借:应收账款 50 000
贷:以前年度损益调整-销售费用
(10 000 000×5‰)50 000
借:以前年度损益调整-资产减值损失
800 000
贷:存货跌价准备 800 000
借:递延所得税资产
(800 000×25%)200 000
贷:以前年度损益调整-所得税费用
200 000
借:应交税费-应交所得税 487 500
[(10 000 000-8 000 000-50 000)×25%]
贷:以前年度损益调整-所得税费用
487 500
借:利润分配-未分配利润 1 856 250
盈余公积 206 250
贷:以前年度损益调整 2 062 500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720(万元)。
事项三:2月20日,注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错,属于日后调整事项。长城公司20×7年底确认的合同收入=1 404/(1+17%)×50%=600(万元),合同成本=240(万元);根据审计意见,应确认的合同收入=1 404/(1+17%)×25%=300(万元),合同成本=(240+720)×25%=240(万元)。应编制的调整分录为:
借:以前年度损益调整-营业收入
3 000 000
贷:工程施工-合同毛利 3 000 000
借:应交税费-应交增值税(销项税额)
510 000
贷:工程结算 510 000
借:应交税费-应交所得税 750 000
贷:以前年度损益调整-所得税费用
750 000
借:利润分配-未分配利润 2 025 000
盈余公积 225 000
贷:以前年度损益调整 2 250 000
关于本事项,长城公司原处理中,计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=240(工程施工-合同成本)+360[工程施工-合同毛利=1 404×50%/(1+17%)-240]-421.2+600×17%=280.8(万元),所以调减“存货”项目的金额时,最多调减280.8万元。而根据上面分录可知,存货项目调减金额是351万元,大于最高限度280.8万元,所以应调减280.8万元,差额计入预收账款项目。
综合上述两个调整事项,应调增的“存货”项目的金额=720-280.8=439.2(万元)。
9. 长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额( )万元。
A.270.25
B.283.85
C.295.75
D.344.75
A
B
C
D
D
[解析] 应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+75+51=344.75(万元)。
10. 假设调整前20×7年末递延所得税资产余额是 200万元,长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后, 20×7年12月31日资产负债表中递延所得税资产的期末余额是( )万元。
A.362
B.275.9
C.211.5
D.220
A
B
C
D
D
[解析] 根据事项(2)和(3)的调整分录可知,递延所得税资产当期应增加的金额是20万元,所以调整后的期末余额=200+20=220(万元)。
11. 长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后,应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额( )万元。
A.305.300
B.181.250
C.388.125
D.284.750
A
B
C
D
C
[解析] 根据事项(2)和(3)的调整分录可知,应调减的原资产负债表“未分配利润”项目金额 =185.625+202.5=388.125(万元)。
12. 长城公司20×8年3月8日根据董事会决定,针对20×8年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整,假设调整前递延所得税负债的金额是210万元,盈余公积为85万元,则调整后递延所得税负债和盈余公积项目的期初数分别为( )万元。
A.536.86,183.059
B.326.86,98.059
C.536,128
D.326.86,183.059
A
B
C
D
A
[解析] 事项四:将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量,属于会计政策变更。截至20×7年底,成本模式下的投资性房地产账面价值=3 868-(3 868-40)/20×11/12=3 692.55(万元),由于会计与税法规定相同,所以会计政策变更前不存在暂时性差异;在调整为公允价值模式后,账面价值为5 000万元,计税墓础仍然为3 692.55万元,所以应确认的递延所得税负债=(5 000-3 692.55)×25%=326.86(万元),调整的盈余公积=(5 000-3 692.55-326.86)×10%=98.059(万元)。调整后的递延所得税负债期初余额=210+326.86 =536.86(万元),调整后的盈余公积期初余额 =85+98.059=183.059(万元)。
一、单项选择题
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40
二、多项选择题
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9
10
11
三、计算题
1
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6
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9
10
四、综合分析题
1
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5
6
7
8
9
10
11
12
深色:已答题 浅色:未答题
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