一、单项选择题 长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司、增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%,按净利润的10%提取盈余公积。2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成,批准报出日为2011年4月20日,2010年度的企业所得税汇算清缴工作于2011年5月31日完成。长城公司2011年1月1日至4月10日。发生如下会计事项:
(1) 1月20日,因企业管理不善引起意外火灾一场,造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录,被毁设备的账面原值为200万元,预计可使用年限为5年(与税法相同),自2008年12月投入使用,按双倍余额递减法 (税法规定为年限平均法)计提折旧,预计净残值率为10%(与税法相同),未计提减值准备。火灾造成的损失,保险公司同意给予70万元的赔款,其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除,不考虑增值税。
(2) 1月25日,收到退货一批,该批退货系2010年11月销售给甲企业的某产品,销售收入250万元,增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元,此项销售收入已在销售当月确认,但货款和税款于当年12月31日尚未收到。2010年年末公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。税法规定,企业计提的坏账准备不得税前扣除。
(3) 1月31日,公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败,但其“研发支出(资本化支出)”的余额20万元在年末尚未转出。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(4) 2月1日,董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是:长城公司于2008年1月1日对乙公司投资900万元,持有乙公司30%的股权(打算长期持有),对乙公司有重大影响,但采用成本法核算,并于2009年、2010年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料,乙公司于2008年1月1日由长城公司等三方共同小资设立。资本总额即注册资本为3000万元;从2008年至2010年,乙公司股东权益变动除净利润因素外,无其他变动事项;乙公司2008年、2009年、2010年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元,乙公司适用的企业所得税税率为25%。
(5) 2月18日,收到法院一审判决书,判决长城公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件墓本情况是:长城公司在 2010年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同,由于长城公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失,M公司于2010年12月15日向法院提起诉讼,要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2010年12月31日未判决,长城公司确认预计负债30万元。长城公司对法院判决不再上诉,并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失实际发生时允许税前扣除。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素回答下列第(1)至(6)题。 二、多项选择题7. 某公司2007年初归属于普通股股东的净利润为37 500万元,发行在外普通股加权平均数为125 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有:
(1)股份期权12 000万份,每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。
(2)按面值发行的5年期可转换公司债券630 000万元,债券每张面值100元,票面年利率为2.6%,转股价格为每股12.5元
(3)按面值发行的三年期可转换公司债券1 100 000万元,债券每张面值100元,票面年利率为1.4%,转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元,年度内没有期权被行权,也没有可转换公司债券被转换或赎回,所得税税率为33%。
假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆。则关于稀释每股收益的计算,错误的有
。
- A.0.3
- B.0.291
- C.0.2
- D.0.203
- E.0.2l
A B C D E
ABDE
[解析] 基本每股收益=37 500/125 000=0.3(元)
计算稀释每股收益:
12 000-12 000×8÷12=4000(万股)(对股数的影响)
630 000×2.6%×(1-33%)=10 974.6(万元)(对净利润的影响)
630 000/12.5=50 400(万股)
1 100 000×1.4%×(1-33%)=10 318(万元)
1 100000/10=110 000(万股)
(1)确定潜在普通股计人稀释每股收益的顺序:
|
净利润增加 |
股数增加 |
增量股的每股收益 |
顺序 |
期权(1) |
— |
4000 |
— |
1 |
2.6%债券 |
10974.6 |
50400 |
0.218 |
2 |
1.4%债券 |
10318 |
110000 |
0.094 |
3 |
0.218=10 974.6/50 400;0.094=10 318/110 000
(2)分步计入稀释每股收益
|
净利润增加 |
股数 |
每股收益 |
稀释性 |
基本每股收益 |
37500 |
4000 |
0.3 |
|
期权 |
|
50400 |
|
|
|
37500 |
129000(125000+4000) |
0.291(375000/129000) |
稀释 |
1.4%债权 |
10318 |
110000 |
|
|
|
47818 |
239000(129000+110000) |
0.200(47818/239000) |
稀释 |
2.6%债权 |
10974.6 |
50400 |
|
|
|
58792.6 |
289400 |
0.203(58792.6/289400) |
反稀释 |
因此,稀释每股收益为0.2元。
四、综合题(需要计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数, 两位小数后四舍五入)
1. 黄河公司系上市公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%,按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下:
资料一:
该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租,该办公楼的原价为5 000万元,预计使用年限为25年,无残值,采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1口,黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4 800万元。2009年12月31日,该办公楼的公允价值为4 900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
资料二:
黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为230万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为平均年限法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值为10万元。
要求:
(1)根据资料一:
①编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项 目 | 金额(万元)调增(+)调减(-) |
累计折旧 | |
投资性房地产 | |
递延所得税资产 | |
递延所得税负债 | |
盈余公积 | |
未分配利润 | |
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。
(2)根据资料二:
①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。
②计算上述设备2009年计提的折旧额。
③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
(1)①编制会计政策变更的会计分录
至2009年1月1日该办公楼已提折旧=5 000+25×2=400(万元),该办公楼的账面净值=5 000-400=4 600(万元),计税基础=5 000-5 000÷25×2=4 600(万元),改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4 800万元,2009年1月1日该办公楼产生应纳税暂时性差异=4 800-4 600=200(万元),应确认递延所得税负债=200×33%=66(万元)。会计分录如下:
借:投资性房地产——成本 4 800
累计折旧 400
贷:投资性房地产 5 000
递延所得税负债 66
利润分配——未分配利润 134
借:利润分配——未分配利润 13.4
贷:盈余公积 13.4
②填表
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项 目 |
金额(万元)调增(+)调减(-) |
累计折旧 |
-400 |
投资性房地产 |
-200 |
递延所得税资产 |
0 |
递延所得税负债 |
+66 |
盈余公积 |
+13.4 |
未分配利润 |
+120.6 |
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
借:投资性房地产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷力)。
2009年12月31日该办公楼的计税基础=5 000-5 000÷25×3=4 400(万元),账面价值为4900万元,应纳税暂时性差异的余额=4 900-4 400=500(万元),递延所得税负债余额=500×33%=165(万元),2009年递延所得税负债发生额=165-66=99(万元)(贷方)。
(2)①计算设备2007年和2008年计提的折旧额。
设备2007年计提的折旧额=(230-10)×10/55=40(万元)
设备2008年计提的折旧额:(230-10)×9/55=36(万元)
②计算设备2009年计提的折旧额。
2007年4月18日设备的账面净值=230-40-36=154(万元)
设备2009年计提的折旧额=(154-10)÷(8-2)=24(万元)
③计算会计估计变更对2009年净利润的影响。
按原会计估计,设备2009年计提的折旧额;(230-10)×8/55=32(万元)
上述会计估计变更使2009年净利润增加;(32-24)×(1-33%)=5.36(万元)
2. 甲公司为母公司,2007年1月1日,甲公司用银行存款10 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份并能够控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为30 000万元(与可辩认净资产公允价值相等),其中,股本为20 000万元,资本公积为5 000万元,盈余公积为500万元,未分配利润为4 500万元。甲公司和乙公司不屈于同一控制的两个公司。
(1)乙公司2007年度实现净利润3 000万元,提取盈余公积300万元;2007年宣告分派 2006年现金股利1 000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润4 000万元,提取盈余公积400万元,2008年宣告分派2007年现金股利1 200万元。
(1)甲公司2007年销售一批产品给乙公司,售价为500万元,成本300万元,乙公司 2007年未实现对外销售,2008年甲公司又出售一批产品绐乙公司,售价800万元,成本500万元,乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进产品的80%,销售2008年从甲公司购进产品的60%。
(3)甲公司2007年6月20日出售一件产品给乙公司,产品售价为30万元,成本为24万元,乙公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。
要求:
(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(1)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
(1)
①2007年1月1日投资时:
借:长期股权投资——乙公司 20 000
贷:银行存款 20 000
②2007年分派2006年现金股利:
借:应收股利 (1 000×60%)600
贷:长期股权投资——乙公司 600
借:银行存款 600
贷:应收股利 600
③2008年应收股利累积数=600+1 200×60%=1 320(万元)
投资后应得净利累积数;0+3 000×60%=1 800(万元)
应恢复投资成本600万元
借:应收股利 720
长期股权投资——乙公司 600
贷:投资收益 1 320
借:银行存款 720
贷:应收股利 720
(2)
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账画余额 =(20 000-600)+600+3 000×60%-1 000×60%=21 200(万元)
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(20 000-600+600)+(600-600)+3000×60%-1 000×60%+4 000×60% -1 200×60%=22 880(万元)
(3)
①2007年抵销分录
投资业务
借:股本务员 20 000
资本公积 5 000
盈余公积 (500+300)800
未分配利润 (4 500+3 000-300-1 000)6 200
商誉 2 000
贷:长期股权投资 21 200
少数股东权益 [(20 000+5 000+800+6 200)×40%]12 800
借:投资收益 1 800
少数股东损益 1 200
未分配利润——年初 4 500
贷:本年利润分配——提取盈余公积 300
本年利润分配——应付股利 1 000
未分配利润 6 200
内部商品销售业务
借:营业收入 500
贷:营业成本 500
借:营业成本 200
贷:存货 200
内部固定资产交易
借:营业收入 30
贷:营业成本 24
固定资产——原价 6
借:固定资产——累计折旧 (6÷5×6÷12)0.6
贷:管理费用 0.6
②2008年抵销分录
投资业务
借:股本 20 000
资本公积 5 000
盈余公积 1 200
未分配利润 (6 200+4 000-400-1 200)8 600
商誉 2 000
贷:长期股权投资 22 880
少数股东权益 [(20 000+5 000+1 200+860)×40%]13 920
借:投资收益 1 800
少数股东损益 1 200
未分配利润——年初 4 500
贷:提取盈余公积 300
应付股利 1 000
未分配利润 6 200
内部商品销售业务
2007年购入的商品
借:未分配利润——年初 200
贷:营业成本 200
借:营业成本 40
贷:存货 40
2008年购入的商品
借:营业收入 不敷出 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 120
贷:存货 120
内部固定资产交易
借:未分配利润——年初 6
贷:固定资产——原价 6
借:固定资产——累计折旧 0.6
贷:未分配利润——年初 0.6
借:固定资产——累计折旧 1.2
贷:管理费用 1.2