银符考试题库-在线练习-注册会计师会计模拟题模拟60

一、单项选择题
(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入)
A公司是一家电脑销售公司。2008年7月1日，A公司向B公司销售1 000台电脑，每台销售价格为4 500元，单位成本为4 000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4 500 000元，增值税税额为765 000元。协议约定，B公司应于8月1日之前支付贷款，在 12月31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为15%。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票中请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。
12月31日发生销售退回，实际退货量为120台。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

1. 2008年A公司因销售电脑应交纳的所得税是。

A.110 000元
B.106 250元
C.125 000元
D.105 000元

A B C D

A

[解析] A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响=(1 000-120)×(4 500- 4 000)=440 000(元)，由此应确认的应交所得税=440 000×25%=110 000(元)。

2. 假定A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率，12月31日退货期满时，发生销售退回120台，此时因销售电脑对利润总额的影响是。

A.400 000元
B.450 000元
C.440 000元
D.420 000元

A B C D

C

[解析] A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响=(1 000-120)×(4 500- 4 000)=440 000(元)

3. 下列关于A公司2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是。

A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本
B.实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本
C.实际退货量低寸；原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认
D.2008年7月1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本

A B C D

D

[解析] 2008年7月1 13，应该按照1 000台电脑确认收入，结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。

4. 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是。

A.以收取手续费方式委托代销商品，委托方在收到代销清单时确认收入
B.以旧换新业务中，销售商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理
C.企业的宣传媒介费，应在年度．终了时，根据项目的完工程度确认收入
D.对于售后租回认定为经营租赁的，若有确凿证据表明交易是按照公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入，并按账面价值结转成本

A B C D

C

[解析] 企业的宣传媒介费，应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。

20×7年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元投资于乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。20×7年乙公司实现净利润7 500万元。乙公司于20×8年 3月1日宣告分派20×7年度的现金股利2 000万元。20×8年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。
除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

5. 下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是。

A.对乙公司的初始投资成本为9 000万元
B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
D.在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算

A B C D

B

[解析] 在收回投资后，对乙公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

6. 20×8年12月6日甲公司处置乙公司股权，应确认的投资收益为。

A.2 400万元
B.-2 400万元
C.2 800万元
D.-2 800万元

A B C D

A

[解析] 20×8年12月6日甲公司处置乙公司股权的会计分录：
借：银行存款 5 400
贷：长期股权投资 (9 000×1/3)3 000
投资收益 1 400

7. 甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为。

A.3 000万元
B.2 700万元
C.2 200万元
D.1 980万元

A B C D

C

[解析] 剩余长期股权投资的账面成本为6 000(9 000×2/3)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600(6 000-13 500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000(7 500×40%)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800(2000×40%)万元。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 (3 000-800)2 200
贷：盈余公积 (2 200×10%)220
利润分配——未分配利润 (2 200×90%)1 980

8. 下列关于合并范围的表述，不正确的是。

A.20×7年末甲公司应将乙公司纳入合并范围
B.20×8年末申公司不应将乙公司纳入合并范围
C.规模较小的子公司不应纳入合并范围
D.合营企业也可能纳入合并范围

A B C D

C

[解析] 规模较小的子公司也应纳入合并范围。

2008年12月31日，甲公司将一台生产用大型机器设备以110万元的价格销售给乙公司，账面原价为200万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：
(1)租赁标的物：大型机器设备。
(2)租赁期开始日：2008年12月31日。
(3)租赁期：2008年12月31日～2011年12月31日。
(4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22.5万元。
(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1万元。
(6)该设备在租赁开始日的公允价值为110万元。
(7)租赁合同规定年利率为14%。
(8)该设备的估计使用年限为10年，已使用5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。
(9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价6万元。估计期满时的公允价值为45万元。
(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1.5万元，以银行存款支付。[(P/A，7%，6) =4.7665； (P/F，7%，6)=0.6663； (P/A，8%，6)=4.6229； (P/F，8%，6)= 0.6302]
要求：根据上述资料，回答以下问题。

9. 出售该项固定资产时，应确认的递延收益是万元。

A.90
B.200
C.10
D.100

A B C D

C

[解析] 出售该项固定资产时，应确认的递延收益=110-(200-200/10×5)=10(万元)。

10. 对于售后租回交易，下列说法中不正确的是。

A.递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益
B.每月应该分摊递延收益0.17万元
C.按照与折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊
D.每期分摊的递延收益应该计入制造费用

A B C D

A

[解析] 应按与折旧率相同的比例分摊递延收益。

11. 租赁期开始日，租赁资产的入账价值是万元。

A.110
B.111.5
C.111.24
D.112.74

A B C D

B

[解析] 最低租赁付款额的现值=22.5×(P/A，7%，6)+6×(P/F，7%，6)= 111.24(万元)＞公允价值110万元，所以租赁资产的入账价值=110+1.5=111.5(万元)。

12. 对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该。

A.在实际发生时计入当期管理费用
B.按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值
C.在实际发生时计入当期营业外支出
D.在实际发生时冲减当期营业外收入

A B C D

A

[解析] 履约成本通常在实际发生时计入当期管理费用，所以选项A正确。

13. 2009年12月31日未确认融资费用分摊额是万元。

A.7.04
B.8.10
C.15.14
D.15.86

A B C D

A

[解析] 2008年12月31日：
借：固定资产——融资租入固定资产 111.5
未确认融资费用 31
贷：长期应付款——应付融资租赁款 141
银行存款 1.5
重新计算融资费用分摊率：
租赁开始日最低租赁付款额的现值；租赁资产公允价值
22.5×(P/A，r，6)+6×(P/F，r，6) =110
由内插法得出：
r=7.36%
2009年6月30日的会计分录：
借：长期应付款——应付融资租赁款 22.5
贷：银行存款 22.5
借：财务费用 (141-31)×7.36%8.10
贷：未确认融资费用 8.10
2009年12月31日的会计分录：
借：长期应付款——应付融资租赁款 22.5
贷：银行存款 22.5
借：财务费用 [(141-22.5)-(31-8.10)]×7.36%7.04
贷：未确认融资费用 7.04

甲公司是上市公司，拥有一家子公司——乙公司。2006～2008年发生的相关交易如下：
(1)2006年，甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。
(2)甲公司2008年12月31 应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。
根据上述资料，回答以下问题。

14. 2006年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为万元。

A.-80
B.80
C.0
D.-20

A B C D

C

[解析] 2006年的抵消分录为：
借：营业成本 80
(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备 80
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 80
贷：存货 80
2006年末集团角度存货成本160万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额 20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。
2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
2006年末集团角度存货账面价值140万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240-140)×25%=25(万元)。
2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240-140)×25%=25(万元)。
所以所得税无需作抵消分录。
对存货项目的影响=-80-80+160=0。

15. 2007年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为万元。

A.-15
B.-2.5
C.-17.5
D.2.5

A B C D

D

[解析] 2007年的抵消分录：
抵消年初数的影响：
借：未分配利润——年初 80
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备 80
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
借：存货——存货跌价准备 160
贷：未分配利润——年初 160
抵消本期数的影响：
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：营业成本 40
贷：存货——存货跌价准备 40
2007年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20-10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。
2007年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100-50)万元，故转回存货跌价准备20万元。
借：资产减值损失 20
贷：存货——存货跌价准备 20
2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-80)×25% =10(万元)，本期递延所得税资产发生额-15万元。
2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-90)×25%； 7.5(万元)，本期递延所得税资产发生额-17.5万元。
借：递延所得税资产 (17.5-15)1.5
贷：所得税费用 2.5

16. 2008年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为万元。

A.-7.5
B.7.5
C.0
D.2.5

A B C D

C

[解析] 2008年的抵消分录：
抵消年初数的影响：
借：未分配利润——年初 40
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货——存货跌价准备 40
借：末分配利润——年初 40
贷：营业成本 40
借：存货——存货跌价准备 70
贷：未分配利润——年初 70
借：递延所得税资产 (10-7.5)2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
抵消本期数的影响：
借：营业成本 30
贷：存货 30
借：营业成本 (30×10/40)7.5
贷：存货——存货跌价准备 7.5
2008年年末集团角度存货成本60万元，可变现净值为45万元，应计提存货跌价准备 15万元。
2008年子公司存货成本90万元，可变现净值为45万元，存货跌价准备的余额应为45万元，已有余额22.5(30-7.5)万元，故应计提存货跌价准备22.5万元。
借：存货——存货跌价准备 7.5
贷：资产减值损失 7.5
2008年年初集团角度递延所得税资产期初余额10万元，期末余额=(90-45)×25% =11.25(万元)，本期递延所得税资产发生额为1.25万元。
2008年年初子公司递延所得税资产期初余额7.5万元，期末余额=(90-45)×25% =11.25(万元)，本期递延所得税资产发生额3.75万元。
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
对资产项目的影响额=-40+70+2.5-30-7.5+7.5-2.5=0(万元)

17. 2008年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为万元。

A.-5
B.5
C.6.25
D.3.75

A B C D

D

[解析] 期初数的抵消：
借：应收账款——坏账准备 25
贷：未分配利润——年初 25
借：未分配利润——年初 6.25
贷：递延所得税资产 6.25
本期期末的抵消：
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
借：应收账款——坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
借：所得税费用 1.25
贷：递延所得税资产 1.25
对当期损益的影响=5-1.25=3.75(万元)

A公司2008年度净利润为32 000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股30 000万股，持有子公司B公司70%的普通股股权。
B公司2008年度净利润为l 782万元，发行在外普通股300万股，普通股平均市场价格为6元。2008年年初，B公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，A公司持有12万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。
A公司取得对B公司投资时，B公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

18. 下列有关每股收益的计算中，不正确的是。

A.企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润；除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益
B.以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额
C.计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份
D.以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母子公司普通股股东的当期合并净利润，即包含少数股东损益的金额

A B C D

D

[解析] 以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。

19. B公司的稀释每股收益为元。

A.4.36
B.5.51
C.4.54
D.4.24

A B C D

D

[解析] B公司调整增加的普通股股数=240-240×3/6=120(万股)；B公司的稀释每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元/股)。

20. A公司合并报表的稀释每股收益为元。

A.1.2
B.1.1
C.2.2
D.2.1

A B C D

B

[解析] ①归属于A公司普通股股东的A公司净利润=32 000(万元)
②B公司净利润中归属于普通股且由A公司享有的部分=4.24×300×70%=890.4(万元)
③B公司净利润中归属于认股权证且由A公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44 (万元)
④A公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+890.4+25.44)/30 000=1.1(元/股)

二、多项选择题
(每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
甲公司为上市公司，2008～2009年发生如下交易或事项：
(1)2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。
(2)甲公司2008年10月10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
根据上述资料，回答下列问题(单位以万元表示，计算结果保留两位小数)：

1. 下列关于甲公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有。

A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973.27万元
B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元
C.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为57.92万元
D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为-43.27万元
E.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为14.65万元

BE

[解析] (1)2008年1月1日持有至到期投资的账面价值
=1005.35+10-50=965.35(万元)
借：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50(1000×5%)
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
(2)2008年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，应调整的“持有至到期投资——利息调整”的金额= 57.92-50=7.92(万元)。2008年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=(965.35+7.92)-930=43.27(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资———利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 43.27[(965.35+7.92)-930]
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
债券投资在资产负债表中列示的金额=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，在利润表中列示的金额=57.92-43.27=14.65(万元)。

2. 下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有。

A.发生的交易费用应计入投资成本
B.实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值
C.持有该项投资对当期损益的影响为116万元
D.出售该项投资对当期损益的影响为120万元
E.买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目

CDE

[解析] 2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)，出售交易性金融资产时应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)=120(万元)。购买交易性金融资产时，支付的交易费用应计入投资收益，买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目，故实际支付的价款不等于入账价值，选项AB不正确。

3. 2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有。

A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量
B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量
C.持有该项投资对当期资本公积的影响为-20万元
D.因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失
E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

BC

[解析] 2009年1月2日重分类的处理：
借：可供出售金融资产 925
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1000
2009年12月31日：
借：资本公积——其他资本公积 15
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 15
故对资本公积的影响为-20万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A不正确；2009年年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E不正确。

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：
(1)20×8年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20× 8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
(3)20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。
(4)20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600万元，计税基础为9225万元。
(5)20×8年发生2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6)20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4～7题。

4. 下列关于甲公司20×8年有关交易或事项，产生暂时性差异的有。

A.(1)
B.(2)
C.(4)
D.(5)
E.(6)

BCDE

[解析] 事项(1)，由于国债利息收入免税，持有至到期投资未来允许税前扣除的金额等于面值与利息之和，而账面价值=面值+利息收入，所以计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

5. 下列有关甲公司对20×8年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有。

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元
B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元
C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整
D.对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加500万元
E.对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

CDE

[解析] 对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89万元(1022.35×4%)。可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不需要纳税调整。

6. 下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，错误的有。

A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3243.75万元，应在个别报表中进行确认
B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3243.75万元，应在合并报表中进行确认
C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用
D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用
E.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额

BCD

[解析] 吸收合并不需要编制合并财务报表，所以产生的商誉应在个别报表中确认，金额 =15000-[12600-(12600-9225)×25%]=3243.75(万元)；其计税基础为零，虽然产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。

7. 下列有关甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有。

A.甲公司20×8年应确认的当期所得税为零
B.甲公司20×8年应确认的递延所得税收益为625万元
C.甲公司20×8年应确认的递延所得税收益为750万元
D.甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用为-625万元
E.甲公司在20×8年度利润表中应确认的所得税费用为0

ABD

[解析] 事项(5)，确认的递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)，事项(6)，确认的递延所得税资产=2000×25%=500(万元)。所得税费用=当期所得税+递延所得税=0-625=-625(万元)。

AS公司2008年有关经济业务如下：
(1)2008年2月1日与甲公司签订购销合同。合同规定，AS公司向甲公司销售商品，销售价格为100万元。AS公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定AS公司于2008年9月30日按110万元的价格购回全部商品。
(2)2008年3月1日与乙公司签订购销合同。合同规定，AS公司向乙公司销售商品，销售价格为500万元。AS公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为300万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定AS公司于2008年10月31日按当日的市场价格购回全部商品。
(3)2008年4月1日与丙公司签订购销合同。合同规定，AS公司向丙公司销售商品，销售价格为1000万元。AS公司已于当日收到货款。商品已于当日发出?开出增值税专用发票，销售成本为700万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定AS公司于2008年12月31日按2008年4月1日当日的市场价格外加20万元购回全部商品。
(4)2008年8月1日与丁公司签订购销合同。合同规定，AS公司向丁公司销售商品，销售价格为2000万元。AS公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为1500万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定AS公司于2009年2月28日按2008年8月1日的转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率5%计算的利息回购。
(5)2008年9月1日，AS公司将某项账面余额为900万元的应收票据(未计提坏账准备)出售给戊商业银行，出售价款860万元；同时约定如果戊商业银行到期无法收到款项， AS公司将承担归还款项的义务。
(6)2008年12月1日，AS公司将某项账面余额为5000万元的应收账款(已计提坏账准备1000万元)转让给己投资银行，转让价格为当日公允价值3750万元；同时与己投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，已投资银行按协议支付了3750万元。
该应收账款2008年12月31日的预计未来现金流量现值为3600万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8至9题。

8. AS公司下列有关业务正确的会计处理有。

A.与甲公司签订购销合同，2月1日不确认收入
B.与乙公司签订购销合同，3月1日确认收入
C.与丙公司签订购销合同，4月1日不确认收入
D.与丁公司签词‘购销合同，8月1日不确认收入
E.应收票据出售给戊商业银行，9月1日应终止确认应收票据

ABCD

[解析] 由于应收票据㈩售给戊商业银行附追索权，9月1日不应终止确认应收票据。

9. 假定AS公司按以下不同的回购价格向己投资银行回购应收账款，AS公司在转应收账款时不应终止确认的有。

A.以转让日该应收账款的市场价格回购
B.以回购日该应收账款的市场价格回购
C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购
D.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
E.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购

ACDE

[解析] 在回购日如果以固定价格或其他非回购日市场价格回购表明风险报酬并没有转移，故不得终止确认。选项B，以市场价格为回购价应当终止确认；选项E，属于继续涉入，不应终止确认应收账款。

10. 下列各项中，不应计入资本公积的有。

A.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分
B.采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有按公允价值计量的股权的部分
C.售后租回交易形成融资租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分
D.可供出售金融资产公允价值发生变动的处理
E.长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额

BCE

[解析] 选项B，应作为债务重组利得计入营业外收入；选项C，售后租回交易无论是形成经营租赁还是形成融资租赁，所售资产的售价与其账面价值的差额均应计入递延收益；选项E，成本法下长期股权投资不根据被投资单位所有者权益的变动而作调整。

三、计算及会计处理题
(需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

1. 2000年12月16日母公司以含税10 530万元(其中销项税额1 530万元)的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7 500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按10 600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
要求：
(1)编制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有关内部交易固定资产的抵销分录。
(2)假定子公司在2005年末该固定资产使用期满时对其进行报废清理，该固定资产报废清理时发生固定资产清理净损失10万元，在其当期个别利润表中以营业外支出项目列示，编制有关的抵销分录。
(3)2004年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。
(4)假定内部交易固定资产在2007年5月报废，编制2005年、2006年、2007年有关的抵销分录。

编制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有关内部交易固定资产的抵销分录。
2000年
将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
借：主营业务收入 9 000
贷：主营业务成本 7 500
固定资产原价 1 500
2001年
借：期初未分配利润 1 500
贷：固定资产原价 1 500
借：累计折旧 500
贷：管理费用 (1 500×5÷15) 500
2002年
借：期初未分配利润 1 500
贷：固定资产原价 1 500
借：累计折旧 500
贷：期初未分配利润 500
借：累计折旧 400
贷：管理费用 (1 500×4÷15) 400
2003年
借：期初未分配利润 1 500
贷：固定资产原价 1 500
借：累计折旧 900
贷：期初未分配利润 (500+400) 900
借：累计折旧 300
贷：管理费用 (1 500×3÷15) 300
2004年
借：期初未分配利润 1 500
贷：固定资产原价 1 500
借：累计折旧 1 200
贷：期初未分配利润 (500+400+300) 1 200
借：累计折旧 200
贷：管理费用 (1 500×2÷15) 200
(2)假定子公司在2005年该固定资产使用期满时对其进行报废清理，该固定资产报废清理时发生固定资产清理净损失10万元，在其当期个别利润表中以营业外支出项目列示，编制有关的抵销分录。
借：期初未分配利润 100
贷：管理费用 100
(3)2004年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录；
借：期初未分配利润 1 500
贷：营业外收入 1 500
借：营业外收入 (500+400+300) 1 200
贷：期初未分配利润 1 200
借：营业外收入 (1 500×2+15) 200
贷：管理费用 200
(4)假定内部交易固定资产在2007年5月报废，编制2005年、2006年、2007年有关南抵销分录。
2005年
借：期初未分配利润 1 500
贷：固定资产原价 1 500
借：累计折旧 (500+400+300+200) 1 400
贷：期初未分配利润 1 400
借：累计折旧 (1 500×1÷15) 100
贷：管理费用 100
2006年
借：期初未分配利润 1 500
贷：固定资产原价 1 500
借：累计折旧 (500+400+300+200+100) 1 500
贷：期初未分配利润 1 500
2007年：假定报废，则不需要编制任何抵销分录。

2. W公司为增值税一般纳税人，原材料按计划价核算，A材料计划单位成本为610元/kg。期末存货按成本与可变净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司2000年A材料的有关资料如下：
(1)4月30日从外地购入A材料500kg，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元，另发生运杂及装卸费1 840元(不考虑与运费用有关的增值税扣除)。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
(2)5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为490kg，短缺的10kg属于定额内合理损耗。
(3)由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和 12月31日的可变现净值分别为147 500元和149 500元。
要求：
(1)计算A材料的实际采购成本和材料成本差异。
(2)编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。

(1)A材料的实际采购成本和材料成本差异
实际采购成本＝(300 000+1 840)元＝301 840元≈30.18万元
材料成本差异＝(301 840-610×490)元＝2 940元≈0.29万元
(2)会计分录
1)采购入库
付款时
借：物资采购 30.18
应交税金——应交增值税(进项税额) 5.5
贷：银行存款 35.28
入库时
借：原材料 29.89
材料成本差异 0.29
贷：物资采购 30.18
2)中期期末计提跌价准备
实际提取的跌价准备=(301 840-147 500)元＝154 340元≈15.43万元
借：管理费用——计提的存货跌价准备 15.43
贷：存货跌价准备 15.43
3)年末计提存货跌价准备
借：存货跌价准备 0.2
贷：管理费用——计提的存货跌价准备 0.2

四、综合题
(需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)

1. 丙公司于20×7年1月10日从资本市场上购入乙公司的5万股股份，每股市价12元，另支付相关交易费用合计为1万元。丙公司经管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：
20×7年6月20日，每股9元；
20×7年12月31日，每股15元；
20×8年6月30日，每股8元；
20×8年12月31日，以每股14元的价格全部出售，另支付交易费用1.2元。
假定：(1)丙公司20×7年度利润总额为3000万元，20×8年度利润总额为3500万元，适用的所得税税率为25%，预计未来所得税税率不会发生变化；(2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，20×7年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。
要求：(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润)；
(2)计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)；
(3)按年计算丙公司20×7年度和20×8年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。

(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动相关的会计分录。
①20×7年1月10日
借：交易性金融资产——乙公司股票(成本) 60
投资收益 1
贷：银行存款(或其他货币资金) 61
②20×7年6月30日
(12-9)×5=15(万元)
借：公允价值变动损益 15
贷：交易性金融资产——乙公司股票(公允价值变动) 15
③20×7年12月31日
(15-9)×5=30(万元)
借：交易性金融资产——乙公司股票(公允价值变动) 30
贷：公允价值变动损益 30
④20×8年6月30日
(8-15)×5=35(万元)
借：公允价值变动损益 35
贷：交易性金融资产一—乙公司股票(公允价值变动) 35
⑤20×8年12月31日
借：银行存款 68.8
交易性金融资产——乙公司股票(公允价值变动) 20
贷：交易性金融资产——乙公司股票(成本) 60
投资收益 28.8
借：投资收益 20
贷：公允价值变动损益 20
(2)计算丙公司投资累积计入利润总额的金额。
累积计入利润总额的金额=28.8-20-1=7.8(万元)(收益)
(3)按年计算丙公司20×7年度和20×8年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)。
①20×7年度
应纳税所得额=3000+1+(15-30)=2986(万元)
应交所得税=2986×25%=746.5(万元)
递延所得税负债的年末余额=[(60-15+30)-61]×25%=3.5(万元)
所得税费用=746.5+3.5=750(万元)
借：所得税费用 750
贷：应交税费——应交所得税 746.5
递延所得税负债 3.5
②20×8年度
应纳税所得额=3500+(35-20)-8.8+(68.8-61)=3500-15-8.8+7.8=3514 (万元)
应交所得税=3514×25%=878.5(万元)
递延所得税负债的年末余额=0(万元)
所得税费用=878.5-3.5=875(万元)
借：所得税费用 875
递延所得税负债 3.5
贷：应交税费——应交所得税 878.5

2. 20×5年1月1日，甲公司以60000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。
乙公司资产、负债账面价值与公允价值表
20×5年1月1日单位：万元

项目	账面原价 (或成本)	累计折旧 (或摊销)	账面净值或摊余成本	公允价值	原预计使用年限	尚可使用年限
存货	24000			26000
固定资产	80000	20000	60000	90000	20年	15年
专利权	1000	200	800	1200	10	8
专有技术	2000	500	1500	1800	8	6

　　其他有关资料如下：
　　(1)乙公司的存货于20×5年度全部对外出售。
　　(2)乙公司于20x5年4月1日宣告发放现金股利2000万元。
　　乙公司20×5年度和20×6年度实现的净利润分别为10000万元和10000万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。
　　(3)20×7年1月1日，甲公司又以65000万元的价格购买乙公司30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用350万元，由此持有乙公司60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为200000万元。20×7年1月1日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资　产　负　债　表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年1月1日　　　　　　　　单位：万元

资产	甲公司	乙公司	负债和股东权益	甲公司	乙公司
流动资产：			流动负债：
货币资金	9000	5000	短期借款	10000	8000
交易性金融资产	7000	10000	应付账款	5000	3000
应收账款	13500	9000	应交税费	900	600
存货	40000	34000	应付利息	8000	2000
流动资产合计	69500	58000	流动负债合计	23900	13600
			非流动负债：
非流动资产：			长期借款	30000	5000
可供出售金融资产	3500	22000	应付债券		10000
持有至到期投资	2500	7000	预计负债	1200	800
长期股权投资	170000	18000	非流动负债合计	31200	15800
固定资产	90000	52000	负债合计	55100	29400
无形资产	8000	28000	股东权益：
非流动资产合计	274000	127000	股本	200000	100000
			资本公积	30000	25000
			盈余公积	6800	4000
			未分配利润	51600	26600
			股东权益合计	288400	155600
资产总计	343500	185000	负债和股东权益总计	343500	185000

　　20×7年1月1日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除下列各项外，账面价值与其公允价值相同。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　乙公司可辨认资产、负债的账面价值和公允价值表　　金额单位：万元

项目	账面原价 (或成本)	累计折旧 (或摊销)	账面净值或摊余成本	公允价值	原预计使用年限(年)	尚可使用年限(年)
固定资产	80000	28000	52000	86000	20	16
专利权	1000	400	600	1200	10	6
专有技术	2000	1000	1000	1200	8	4
商标权	5000	1000	4000	5000	10	8
未入账的无形资产				8600		10
合计	88000	30400	57600	102000

　　(4)其他有关交易或事项如下：
　　①甲公司于20×5年11月销售给乙公司产品一批，销售价格为3000万元，销售成本为 2250万元，增值税额为510万元。该项应收账款于20×5年12月31日尚未收到，甲公司对该项应收账款计提了180万元的坏账准备；20×6年乙公司偿还了50%的货款，其余款项至 20×6年12月31日尚未收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为300万元。
　　20×6年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。
　　②20×7年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为5000万元，增值税额为850万元，销售成本为3500万元。于20×7年12月31日，该销售价款以及20×5销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备1500万元。
　　20×7年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品对外销售了40%。
　　③乙公司20×7年度实现净利润9000万元。
　　(5)假定：①甲、乙公司采用的会计政策、会计年度均相同；②除应收账款外均未计提减值(或跌价)准备；③甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积；④除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；⑤20×5年1月1日至20×7年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；⑥固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；⑦销售价格均不含增值税。
　　要求：(1)计算甲公司20×5年度和20×6年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录；
　　(2)计算甲公司20×6年12月31日对乙公司投资的账面价值；
　　(3)计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉；
　　(4)编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵消分录，并编制购买日的合并资产负债表(填入下表)。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合并资产负债表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年1月1日　　　　　　　　　　　单位：万元

资产	合并年初数	负债和股东权益	合并年初数
流动资产：		流动负债：
货币资金		短期借款
交易性金融资产		应付账敢
应收账款		应交税费
存货		应付利息
流动资产合计		流动负债合计
		非流动负债：
非流动资产：		长期借款
可供出售金融资产		应付债券
持有至到期投资		预计负债
长期股权投资		非流动负债合计
固定资产		负债合计
无形资产		股东权益：
商誉		股本
非流动资产合计		资本公积
		盈余公积
		未分配利润
		归属于母公司股东权益合计
		少数股东权益
		股东权益合计
资产总计		负债和股东权益总计

(5)编制20×7年度与合并财务报表相关的合并抵消分录。

(1)计算甲公司20×5年度和20×6年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录。
①20×5年应确认的投资收益={10000-[2000+(90000/15-80000/20)+(1200/8 -1000/10)+(1800/6-2000/8)]}×30%=[10000-(2000+2000+50+50)]×30% =5900×30%=1770(万元)
②20×6年应确认的投资收益={10000-[(90000/15-80000/20)+(1200/8 -1000/10)+(1800/6-2000/8)]×30%=[10000-(2000+50+50)]×30%=7900×30%=2370(万元)
③20×5年度
购买股权：
借：长期股权投资——乙公司(成本) 60300
贷：银行存款 60300
宣告发放现金股利：
借：应收股利 600
贷：长期股权投资——乙公司(成本) 600
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
确认投资收益：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 1770
贷：投资收益 1770
④20×6年度
确认投资收益：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 2370
贷：投资收益 2370
(2)计算20×6年12月31 对乙公司投资的账面价值。
20×6年12月31日对乙公司投资的账面价值=60000+300-600+1770+2370=63840 (万元)
(3)计算合并商誉。
第一次取得30%股权时的商誉=60300-600-(180000×30%)=59700-54000 =5700(万元)
购买日取得另外30%股权时的商誉=(65000+350)-200000×30%=5350(万元)
合并商誉=5700+5350=11050(万元)
(4)编制合并抵消分录，并编制购买日的合并资产负债表。
①抵消内部产生应收应付账款及计提的坏账准备：
借：应付账款 1755
贷：应收账款 1755
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 300
②抵消相关权益项目：
借：固定资产 34000
无形资产 10400
商誉 11050
股本 100000
资本公积 25000
盈余公积 4000
未分配利润——年末 26600
贷：长期股权投资 (60300-600+65350) 125050
少数股东权益 80000
盈余公积 [(200000-180000)×30%×10%]600
未分配利润一年末 [(200000-180000)×30%×90%]5400
③购买日的合并资产负债表：
合并资产负债表
20×7年1月1日单位：万元

资产	合并年初数	负债和股东权益	合并年初数
流动资产：		流动负债：
货币资金	14000	短期借款	18000
交易性金融资产	17000	应付账敢	6245
应收账款	21045	应交税费	1500
存货	74000	应付利息	10000
流动资产合计	126045	流动负债合计	35745
		非流动负债：
非流动资产：		长期借款	35000
可供出售金融资产	25500	应付债券	10000
持有至到期投资	9500	预计负债	2000
长期股权投资	58810	非流动负债合计	47000
固定资产	176000	负债合计	82745
无形资产	46400	股东权益：
商誉	11050	股本	200000
非流动资产合计	327260	资本公积	30000
		盈余公积	6986
		未分配利润	53574
		归属于母公司股东权益合计	290560
		少数股东权益	80000
		股东权益合计	370560
资产总计	453305	负债和股东权益总计	453305

注：
①合并未分配利润=51600+5400+300-(4140×90%)=53574(万元)
②合并盈余公积=6800+600-414=6986(万元)
③合并长期股权投资=170000-1770-2370-125050+18000=58810(万元)
④合并固定资产=9000+86000=176000(万元)
⑤合并无形资产=8000+(28000-600-1000-4000)+(1200+1200+5000+8600)=46400(万元)
(5)编制20×7年度与合并财务报表相关的抵消分录。
①抵消内部往来及计提的坏账准备：
借：应付账款 (5860+1755) 7605
贷：应收账款 7605
借：应收账款——坏账准备 1800
贷：资产减值损失 1500
未分配利润——年初 300
②抵消销售产品收入、成本及存货上的利润：
借：营业收入 5000
贷：存货 900
营业成本 4100
③调整公允价值变动对折旧、摊销的影响：
固定资产折旧差额=86000/16-80000/20=5375-4000=1375(万元)
专利权摊销差额=1200/6-1000/10=100(万元)
专有技术摊销差额=1200/4-2000/8=300-250=50(万元)
商标权摊销差额=5000/8-5000/10=625-500=125(万元)
未入账无形资产摊销额=8600/10=860(万元)
累计折旧和摊销调整数=1375+100+50+125+860=2510(万元)
借：管理费用 2510
贷：固定资产——累计折旧 1375
无形资产——累计摊销 1135
④计算乙公司按照公允价值计算的净利润并确认投资收益：
调整后净利润=9000-2510=6490(万元)
甲公司应享有的净利润=6490×60%=3894(万元)
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 3894
贷：投资收益 3894
⑤抵消相关权益项目：
乙公司至20×7年12月31日止按公允价值计算的净资产=200000+6490=206490(万元)
借：固定资产 34000
无形资产 10400
商誉 11050
股本 100000
资本公积 25000
盈余公积 (4000+649) 4649
未分配利润——年末 (26600+5841) 32441
贷：长期股权投资 (60300-600+65350+3894) 128944
少数股东权益 (80000+6490×40%=80000+2596) 82596
盈余公积 [(200000-180000)×30%×10%] 600
未分配利润——年末 [(200000-180000)×30%×90%] 5400
借：投资收益 3894
少数股东损益 2596
贷：提取盈余公积 649
未分配利润——年末 5841