二、多项选择题请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。
甲公司2010年1月1日发行分离交易可转换公司债券200万份,其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具的定义,债券每份面值1000元、发行价格为1020元,扣除债券发行费用1000万元后,取得净收入203000万元。该债券期限为4年,票面年利率为4%,每年年末付息,到期一次还本;甲公司按每10元面值送1份认股权证给债券持有者。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。2011年1月1日,由于股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票(每股面值1元)。[(P/F,6%,4)=0.7921;(P/A,6%,4)=3.4651] (二)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税,20×8年甲公司的有关交易或事项如下:
(1) 20×8年1月1日,以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2) 20×8年4月1日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。
(3) 20×8年9月15日,因违反当地有关环保法规的规定,接到环保部门的处罚通知,要求其支付罚款500万元。税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日,该项罚款尚未支付。
(4) 20×8年12月25日,以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产,对乙公司进行吸收合并,合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元,计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。
(5) 20×8年发生了2000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6) 20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 (三)2010年1月1日,甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权,甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。 三、计算及会计处理题(需要计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
1. 甲公司为股份有限公司,20×7年1月1日,该公司根据公司计划并经相关方面批准,决定授予其300名管理人员每人1 000股的本公司股份期权,所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为10%,第一年离职人数20人,于第一年末重新估计离职率为15%;第二年又有离职人数22人,甲公司预计离职率仍为 15%;第三年离职人数为15人,共计离职人数为57人。
每一股份期权的公允价值为10元;行权价为每股20元。
假定三年后剩余人员全部行权;不考虑所得税的影响。
要求:(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用,并填入下表。
股份期权费用计算表 单位:万元 年 度 | 计算过程 | 当年度费用 | 累计费用 |
20×7 | | | |
20×8 | | | |
20×9 | | | |
(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。
(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用:
(2)编制会计分录:
①20×7年
借:管理费用 90
贷:资本公积——其他资本公积 90
②20×8年
借:管理费用 80
贷:资本公积——其他资本公积 80
③20×9年
借:管理费用 73
贷:资本公积——其他资本公积 73
④20×9年行权日
借:银行存款 (20×243×1 000)486
资本公积 243
贷:股本 24.3
资本公积——股本溢价 704.7
[解析] 根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定,完成等待期内的服务条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
2. 甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。
资产、负债的账面价值与计税基础表 20×6年12月31日 单位:万元
项 目 | 账面价值 | 计税基础 | 暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 | 可抵扣暂时性差异 |
交易性金融资产 | 1200 | 900 | | |
应收账款 | 1500 | 1800 | | |
存货 | 5000 | 5600 | | |
可供出售金融资产 | 3000 | 1400 | | |
长期股权投资 | | | | |
投资性房地产 | 12000 | 9000 | | |
固定资产 | 30000 | 26000 | | |
无形资产 | 6000 | 9000 | | |
应付利息 | 1500 | 0 | | |
预收款项 | 900 | 0 | | |
合 计 | × | × | | |
其他资料如下:
(1)20×6年年初,甲公司递延所得税资产的余额为1 350万元,递延所得税负债的余额为2 060万元。
(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资,初始投资成本为2 000万元,因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1 600万元,其中,因联营企业实现净利润而增加的金额为1 000万元,其他权益变动增加额为600万元,未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同,均为25%,预计未来所得税税率不会发生变化,甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有,并无计划在近期出售。
(3)甲公司20×6年度实现的利润总额为9 000万元,其中,计提应收账款坏账损失200万元,转回存货跌价准备350万元;对联营企业投资确认的投资收益400万元;赞助支出100万元;管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1 000万元;无形资产中的开发成本摊销为200万元,按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。
本年度资产公允价值变动净增加3 000万元,其中,交易性金融资产公允价值减少100万元,当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元,投资性房地产公允价值增加 2 300万元。
(4)假定:①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异,除上述各项外不存在其他纳税调整事项;②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量;③上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出,按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除;④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额,按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额,赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。
要求:(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础,并填入上表相关项目中;
(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额,并填入上表相关项目中;
(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额;
(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税;
(5)计算甲公司当期应交的所得税金额;
(6)计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益);
(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。
(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础,见答案(2)的表中相关项目。
(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额。
资产、负债的账面价值与计税基础表 20×6年12月31日 单位:万元
项 目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
交易性金融资产 |
1200 |
900 |
300 |
|
应收账款 |
1500 |
1800 |
|
300 |
存货 |
5000 |
5600 |
|
600 |
可供出售金融资产 |
3000 |
1400 |
1600 |
|
长期股权投资 |
|
|
|
|
投资性房地产 |
12000 |
9000 |
3000 |
|
固定资产 |
30000 |
26000 |
4000 |
|
无形资产 |
6000 |
9000 |
|
3000 |
应付利息 |
1500 |
0 |
|
1500 |
预收款项 |
900 |
0 |
|
900 |
合 计 |
× |
× |
8900 |
6300 |
(3)计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额:
①年末应纳税暂时性差异的所得税影响=8 900×25%=2 225(万元)
②年末可抵扣暂时性差异的所得税影响=(6 300-3 000)×25%=825(万元)
(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税:
递延所得税=(2 225-2 060) -(825-1 350) =165+525=690(万元)
其中,应计入资本公积的递延所得税=800×25%=200(万元)
(5)计算甲公司当期应交的所得税金额:
应纳税所得额=9 000+200-350-400+100+1 000-100+100-2 300=7 250(万元)
当期应交所得税=7 250×25%=1 812.5(万元)
(6)计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益):
甲公司20×6年度所得税费用=1 812.5+(690-200) =2 302.5(万元)
(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录:
借:资本公积 200
所得税费用 2 302.5
贷:递延所得税负债 165
递延所得税资产 525
应交税费——应交所得税 1 812.5
[解析] 根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定,对于当年度发生的无形资产在初始确认时会计所计量的金额与计税基础不同,产生了3 000万元可抵扣暂时性差异在其初始确认时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额。
3. 乙公司为建造大型机械设备,于20×6年1月1日向银行借入专门借款5 000万元,借款期限为5年,借款年利率为6%,与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资,该短期投资年收益率为3%。
乙公司另有两笔一般借款,分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入,年利率分别为7%和8%(均等于实际利率),借入的本金分别为5 000万元和6 000万元。
乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。
资产支出明细表 单位:万元 日 期 | 每期资产支出 | 累计资产支出其不意 |
20×6年1月1日 | 1000 | 1000 |
20×6年7月1日 | 2000 | 3000 |
20×7年1月1日 | 3000 | 6000 |
20×7年7月1日 | 3000 | 9000 |
20×8年7月1日 | 1000 | 10000 |
该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止,因施工安全事故暂停建造外,其余均能按计划建造。
假定全年按360天计算,加权平均资本化率按年计算;不考虑一般借款产生的收益,以及涉及的其他相关因素。
要求:(1)计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益;
(2)按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额;
(3)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额;
(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。
(1)计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益:
①计算20×6年借款利息:
专门借款利息=5 000×6%=300(万元)
一般借款利息=5 000×7%+6 000×8%=350+480=830(万元)
20×6年借款利息金额=300+830=1 130(万元)
②闲置专门借款的收益:
闲置专门借款收益=4 000×3%×6/12+2 000×3%×6/12=60+30=90(万元)
(2)按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额:
①20×6年:
20×6年应予资本化的金额=300-90=210(万元)
②20×7年:
加权平均资本化率=830/(5 000+6 000)=7.5%
累计支出加权平均数=1 000×270/360+3 000×90/360=750+750=1 500(万元)
一般借款应予资本化的金额=1 500×7.5%=112.5(万元)
20×7年应予资本化的金额=300×9/12+112.5=337.5(万元)
③20×8年:
累计支出加权平均数=4 000×180/360+1 000×90/360=2 000+250=2 250(万元)
一般借款应予资本化的金额=2 250×7.5%=168.75(万元)
20×7年应予资本化的金额=300×6/12+168.75=318.75(万元)
(3)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额:
累计计入损益的借款利息金额=830+1 130+1 130-(337.5+318.75) =2433.75(万元)
(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录:
①20×6年:
借:在建工程 210
财务费用 830
应收利息(或银行存款) 90
贷:应付利息 1 130
②20×7年:
借:在建工程 337.5
财务费用 792.5
贷:应付利息 1 130
③20×8年:
借:在建工程 318.75
财务费用 811.25
贷:应付利息 1 130
四、综合题(需要计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
1. 2005年1月1日,A企业支付价款5 000 000元购入B企业发行的股票250 000股,占B企业有表决权股份的0.5%。A企业将其划分为可供出售金融资产。
2005年12月31日,该股票的市价为每股18元。
2006年B企业因投资决策失误,发生严重财务困难。当年12月31日,股价下跌至10元。A企业预计,股价将会持续下跌。
2007年,B企业调整产品结构并整合其他资源,致使上年发生的财务困难大为好转。 2007年12月31日,该股票的市价已上升至每股15元。
2008年7月10日,A企业以每股16元的价格将股票全部转让。
A企业2005、2006年适用的税率为30%,因国家税收政策调整,从2007年税率变为25%,不考虑除所得税以外的其他税费。
要求:编制上述业务的会计分录。
2005年1月1日
借:可供出售金融资产——成本 500
贷:银行存款 500
2005年12月31日
借:资本公积——其他资本公积 暮途穷 50
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 50
账面价值=5 000 000-500 000=4 500 000(元)
计税基础=5 000 000元
可抵扣暂时性差异=5 000 000-4 500 000=500 000(元)
借:递延所得税资产 15
贷:资本公积——其他资本公积 15
2006年12月31日
借:资产减值损失 250
贷:资本公积——其他资本公积 50
可供出售金融资产——公允价值变动 200
账面价值=5 000 000-2 500 000=2 500 000(元)
计税基础=5 000 000元
可抵扣暂时性差异=5 000 000-2 500 000=2 500 000(元)
借:递延所得税资产 60
资本公积——其他资本公积 15
贷:所得税费用 75
2007年12月31日
借:可供出售金融资产——公允价值变动 125
贷:资产减值损失 125
账面价值=2 500 000+1 250 000=3 750000(元)
计税基础=5 000 000元
可抵扣暂时性差异=5 000 000-3 750 000=1 250 000(元)
借:所得税费用 43.75
贷:递延所得税资产 43.75
2008年7月10日
借:银行存款 400
可供出售金融资产——公允价值变动 125
贷:可供出售金融资产——成本 500
投资收益 25
借:所得税费用 31.25
贷:递延所得税资产 31.25
2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,适用的增值税税率为17%,2007年发生如下经济业务事项:
(1)1月2日以银行存款1 000万元和——幢厂房对外进行投资,设立A公司,占A公司注册资本的60%(A公司为非上市公司,注册资本1亿元)。假定厂房原价为16 600万元,已提折旧4 000万元。
(2)1月5日将100件商品销售给B公司,按销售合同规定,每件售价17.5万元,售价总额(不含税,下同)为1 750万元,库存商品的成本为1 400万元。款项尚未收到,已知甲公司的财务总监在B企业中拥有9%股份。
(3)1月8日甲公司以一项股权投资,账面余额500万元,计提减值准备60万元,公允价值400万元,换入C公司(非同一控制方)一辆小轿车,账面价值100万元,公允价值 120万元,一批产品,账面价值340万元,公允价值300万元,A公司支付C公司补价20万元,A公司支付相关运费1万元。假设不考虑其他税费。
(4)2月10日,甲公司从母公司M公司购入生产用的设备一台,买价1 260万元,货款未付,用银行存款支付运输费0.72元,支付途中保险费1.48万元,支付安装费16万元,本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧,折旧方法采用年数总和法,净残值率为 3%。
(5)3月20日从A公司中购入库存商品,增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为23.4万元,货款未支付。已知A公司库存商品账面价值为160万元;甲公司购入后本年度全部未销售。
(6)7月1日将无形资产(商标权)出售给B公司,取得收入1 000万元,无形资产 (商标权)的摊余价值为14万元,按转让收入5%计提营业税;
(7)10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司,取得转让收入4000万元,假设未发生相关税费,转让收入已收存银行;
(8)11月1日向A公司出售产品800件,按协议规定,每件售价,9万元,合同收入为 15 200万元。存货账面价值为11 200万元,货款已经收到。甲公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后,对外销售80%,年末时尚有20%存放于库房中。
(9)12月5日,甲公司通过媒体发布广告,发生广告费120万元,后经与A公司协商,由A公司承担了此笔广告费,由A公司将120万元支付给了广告公司。
(10)12月25日,通过债务重组协议,M公司免除了甲公司因购设备所欠债务1 260万元。
(11)12月31日,A公司告知,本年实现净利润1 000万元,按15%提取盈余公积,按 20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为20 960万元,其中实收资本20 000万元,资本公积160万元(此为接受非瑰金资产捐赠形成),盈余公积150万元,未分配利润650万元。
(12)该公司年末不摊销商誉,而是对商誉减值测试少了320万元。
(13)12月31日,在将存货按单项计提跌价准备时发现,3月20日从A公司购入的库存商品200万元,其可变现净值为150万元。
要求:
(1)指出甲公司与上述哪些企业存在关联方关系,并指出关系的性质;
(2)对甲公司2007年的上述经济业务作出账务处理;
(3)指出甲公司合并报表的编制范围;
(4)编制2007年甲公司合并报表的抵销分录。
(1)甲公司与A公司存在关联方关系,A公司为其子公司;甲公司与M公司存在关联方关系,M公司为其母公司。
(2)对甲公司的上述经济业务作出账务处理:
①1月2日甲公司对A公司投资:
借:固定资产清理 12 600
累计折旧 中国 4000
贷:固定资产 16 600
借:长期股权投资——A公司 13 600
贷:固定资产清 12 600
银行存款 1 000
②1月5日甲公司将商品销售给B公司,甲公司与B公司不存在关联方关系,按收入准则进行会计处理:
借:应收账款 2 047.5
贷:主营业务收 1 750
应交税费——应交增值税(销项税额) 297.5
借:主营业务成本 1 400
贷:库存商品 1 400
③1月8日甲公司与c公司进行资产置换,甲公司与C公司不存在关联方关系,属于具有商业实质意义的交换,换入资产按照换出资产公允价值入账,换出资产公允价值与账面价的差别全部确认为当期损益。
借:固定资产——小轿车 120.28
库存商品——X产品 300.71
长期股权投资减值准备 60
营业外支出——非货币性交易损益 40
贷:长期股权投资 500
银行存款 21
其中:
换入资产入账价值总额=400+20+1=421(万元)
小轿车公允价值的比例=120/(120+300)=28.57%
则换入资产小轿车的入账价值=421×28.57%=120.28(万元)
产品公允价值的比例=300/(120+300)=71.43%
换入资产库存商品的入账价值=421×71.43%=300.71(万元)
④2月10日甲公司从母公司购入设备:
借:固定资产 是 1 278.2
贷:应付账款 1 260
银行存款(0.72+1.48+16) 18.2
2007年按10个月计提折旧=(1 278.2×97%)×5/15×10/12=344.4
借:制造费用 344.4
贷:累计折旧 344.4
⑤3月20日甲公司从A公司购入商品:
借:库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 23.4
贷:应付账款 223.4
⑥7月1日甲公司将无形资产出售给B公司,甲公司与B公司不存在关联方关系,出售无形资产按无形资产准则处理:
借:银行存款 1 000
贷:无形资产——商标权 14
应交税费——应交营业税 (1 000×5%)50
营业外收入 936
⑦10月1日甲公司将C公司股票的50%转让给A公司,甲公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于非正常商品销售,应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关
资产价值的差额,计入资本公积):
借:银行存款 4 000
贷:长期股权投资——C公司 (6 010×50%)3 005
资本公积——关联交易差价 995
⑧11月1日甲公司向A公司出售产品,甲公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于商品销售,与非关联方的销售比例在20%以下,按商品账面价值的120%确认为收入:
借:银行存款 于 17 784
贷:主营业务收入 (11 200×120%)13 440
应交税费——应交增值税(销项税额) (15 200×17%)2 584
资本公积——关联交易差价 1 760
借:主营业务成本 11 200
贷:库存商品 11 200
⑨12月5日A公司承担甲公司广告费,A公司是甲公司的子公司,由其承担广告费应按关联方承担费用进行会计处理:
借:营业费用 东省 120
贷:资本公积——关联交易差价 120
⑩12月25日M公司免除甲公司债务,按债务重组进行会计处理:
借:应付账款 1 260
贷:营业外收入——债务重组收益 1 260
⑾年末甲公司确认投资收益等:
借:长期股权投资——A公司(损益调整) (1 000×60%)600
贷:投资收益 600
借:应收股利 (1 000×20%×60%)120
贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 120
借:长期股权投资——A公司(股权投资准备) (160×60%)96
贷:资本公积——股权投资准备 96
⑿年末不用摊销商誉,减值测试少了:
借:资产减值损失 320
贷:商誉减值准备 320
⒀年末计提存货跌价准备:
借:资产减值损失 50
贷:存货跌价准备 50
(3)甲公司在编制合并报表时,A公司作为其子公司,应将A公司合并进来。
(4)2007年甲公司编制合并会计报表时,编制合并抵销分录
①将母公司的长期股权投资与子公司的净资产抵销
借:实收资本 20 000
资本公积 160
盈余公积 150
未分配利润 650
商誉 1 600
贷:长期股权投资 14 176
少数股东权益 (20 960×40%)8 384
(长期股权投资账面余额;投资成本12 000万元+损益调整480万元+股权投资准备96万元)
②将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销:
借:投资收益 (1 000×60%)600
少数股东收益 400
贷:利润分配——提取盈余公积 150
——应付现金股利 (1 000×20%)200
——未分配利润 650
③将3月10日存货内部交易抵销
借:应付账款 234
贷:应收账款 234
借:主营业务收A 200
贷:主营业务成本 160
存货 40
④将10月1日内部股权转让交易抵销:
借:资本公积 995
贷:长期股权投资 995
⑤将11月1日存货内部交易抵销:
借:主营业务收入 13 440
资本公积 1 760
贷:主营业务成本 [11 200+(15 200-11 200)×80%]14400
存货 [(15 200-11 200)×20%)800
⑥将12月5日公司承担费用产生的内部交易抵销:
借:资本公积 120
贷:营业外支出 120
⑦将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销:
借:应付股利 120
贷:应收股利 120
⑧将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销:
借:存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40