二、多项选择题每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。
(一)A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表。在了解内部控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (二)B注册会计师负责审计乙公司2×10年度财务报表。在运用重要性水平时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (三)C注册会计师负责审计丙公司2×10年度财务报表。在考虑丙公司运用持续经营假设的适当性时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (四)D注册会计师负责对丁公司编制的2×10年度销售收入额的预测信息进行审核。在承接和执行业务时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 (五)ABC会计师事务所首次承接戊公司业务,审计其2×10年财务报表,经过初步了解,得知戊公司的会计处理实现了信息化,E注册会计师主要负责该项审计业务,在审计过程中遇到的下列问题,请代为做出正确的专业判断。 (六)ABC会计师事务所在审计G公司2×10年度财务报表时,遇到如下问题,请代为作出正确的专业判断。 四、简答题1. 请分别将注册会计师执行销售截止性测试的三条审计路线对比的内容填入下表。
起点 | 路线 | 缺点 | 优点 | 目的 |
账簿记录 | | | | |
销售记录 | | | | |
发运凭证 | | | | |
起点 |
路线 |
缺线 |
优点 |
目的 |
账簿
记录 |
从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证。
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缺乏全面性和连贯性只能查多计,无法查漏计。
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比较直观,容易追查至相关凭证记录。
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以证实已入账收入是否在同——期间已开具发票并发货,有无多计收入。
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销售
发票 |
从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。
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较费时费力,尤其是难以查找相应的发货记账簿记录,不易发现多计收入。
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较全面、连贯,容易发现漏计收入。
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确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入,有无少计收入。
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发运
凭证 |
从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。
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较费时费力,尤其是难以查找相应的发货记胀簿记录,不易发现多计收入。
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较全面、连贯,容易发现漏计收入。
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确定营业收入是否已计入恰当的会计期间,有无少计收入。
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2. X和Y注册会计师审计B公司2005年度会计报表时,了解到截至2005年12月31日,B公司不动产、股票、债券及股权均被河北省高级人民法院查封、扣押和冻结,B公司已丧失对以上资产的控制权,且自2004年以来B公司已完全停止正常的经营运作,只有几个人员在维持着一般费用支出。
要求:
(1)请说明X和Y注册会计师应当出具什么意见类型的审计报告?简要说明理由。
(2)请代X和Y注册会计师撰写该事项的说明段。
(1)注册会计师应当出具否定意见的审计报告。该案例中,华兴公司存在的严重影响持续经营能力的情况或事项,已经表明公司在可预见的将来,无法在政党的经营过程中变现资产、清偿债务,因此,注册会计师.应当出具否定意见的审计报告。
(2)报告说明段披露;“如会计报表附注所示,截至2005年12月31日,贵公司不动产、股票、债券及股权均被XX省高级人民法院查封、扣押和冻结,贵公司已丧失对以上资产的控制权,且自2004年以来贵公司已完全停止正常的经营运作。这些情况表明,贵公司已无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。”
3. X公司系公开发行A股的上市公司,注册会计师于2006年初对X公司2005年度会计报表进行审计。经初步了解,X公司为一均衡生产企业,2005年度的经营形势、管理及经营机构与2004年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。A注册会计师已经对该公司会计报表(1~6月)进行了预审,有关利润表的情况如下:
利润表 2005年度 单位:人民币元
项目 | 1~6月已审实际数 | 7~12月未审数 | 全年合计数 | 2004年审定数 |
一、主营业务收入 | 210000000 | 216000000 | 336000000 | 240000000 |
减:主营业务成本 | 100000000 | 162000000 | 262000000 | 204000000 |
主营业务税金及附加 | 720000 | 1000000 | 1720000 | 1200000 |
二、主营业务利润 | 19280000 | 53000000 | 72280000 | 34800000 |
加:其他业务利润 | 400000 | 300000 | 700000 | 686000 |
减:营业费用 | 820000 | 800000 | 1620000 | 1600000 |
管理费用 | 4550000 | 6000000 | 10550000 | 9000000 |
财务费用 | 1450000 | 1750000 | 3200000 | 2800000 |
三、营业利润 | 12860000 | 44750000 | 57610000 | 22086000 |
加:投资收益 | - | - | - | - |
补贴收入 | - | 5000000 | 5000000 | - |
营业外收入 | 60000 | 940000 | 1000000 | 800000 |
减:营业外支出 | 400000 | 550000 | 950000 | 900000 |
四、利润总额 | 12520000 | 50140000 | 62660000 | 21986000 |
减:所得税(税率33%) | 4131000 | 16546200 | 20677800 | 7255380 |
五、净利润 | 8388000 | 33539800 | 41982200 | 14730620 |
要求:
(1)为确定重点审计领域,A注册会计师拟实施分析性复核程序。请对利润表进行分析后,指出利润表中的重点审计
领域。(不要求列示分析过程)
(2)请代A注册会计师指出利润表可能出现以下疑点,以及应采取审计程序。
(1)在审计计划阶段,A注册会计师实施分析性复核程序,指出主营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入和营业外收支应作为重点审计领域,根据具体情况需要设计出针对性的审计程序予以查证。
(2)注册会计师结合比率分析法和趋势分析法,发现×公司会计报表中可能出现以下疑点,并相应应采取针对性的审计程序,
①主营业务收入可能不合理。2005年报表未审数比2004年审定数增加了96000000元 (336000000-240000000),增长率为40% [(96000000/240000000)×100%],而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平,由于该公司为一均衡生产企业,2005年产供销形势与上年相当,且未发生资产与债务重组行为,据此可初步判断 2005年7~12月主营业务收入明显不正常偏高。从真实性审计目标出发,注册会计师应将 7~12月主营业务收入的高估作为重点审计内容,着重审核7~12月的销售量和销售价格。对销售量,应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据,结合2005年的合同订货量、生产经营计划和1~6月份已实现的销售量,考虑销售量的变动趋势进行审核;对销售价格,应根据市场价格水平、供求关系及×公司的定价策略等来审核。
②主营业务成本可能不合理。一般情况下,均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率,×公司 2004年度销售毛利率仅为15%[(240000000- 204000000)×100%/240000000],而2004年度销售毛利率则高达22.02%[(336000000-262000000)×100%/336000000],因上半年销售毛利率与上年几乎一致,主要是由于7~12月25%[(216000000 -162000000)×100%/216000000]的高销售毛利率的影响所致。对这一重点审计领域,从完整性审计目标出发,应着重审核2005年度7~12月的主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本,应根据历史成本,考虑单位成本的变化趋势,并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。
③营业费用可能不合理。2005年度报表数与 2004年度审定数基本相等,仅比上年增长 1.25%[(1620000-1600000)×100%/ 1600000),在主营业务收入比上年增长40%的情况下,与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化,分析营业费用的明细内容。
④补贴收入可能存在问题。该项目并非经常性项目,×公司2004年度及2005年1~6月均无此项收入,但2005年下半年报表数却为 5000000元,占2004年度未审净利润的11.91%[(5000000/41982200)×100%]。为核实补贴收入的真实性和正确性,注册会计师应取得补贴收入的有关批准文件,并着重审核其合法性及其会计处理。
⑤营业外收支项目可能存在问题。由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性,在审计实务中,注册会计师通常要将其列入重点审计内容,尤其是当其发生额较大时更是如此。为核实下半年940000元的营业外收入发生额和550000元的营业外支出发生额,注册会计师应取得相关授权和批准文件,着重审核其发生依据是否存在,是否合理。