四、简答题1. A注册会计师是P公司20054年度会计报表审计的外勤审计负责人,在了解P公司基本情况后,A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划,实施分析程序过程中,A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定,请代为做出正确的专业判断。请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法,在答题卷所附表格的适当位置填列:
分析程序的方法 |
含义 |
简易比较 |
指将本期金额或比率与以前年度的相关数据或其他相关数据所进行的比较。通过上述数据的简易对比,注册会计师可以初步发现使被审计单位会计报表发生重大变动的项目,以获取审计线索或审计证据。 |
比率分析 |
指对会计报表中的某一项目与其相关的另一项目相比所得的值进行分析。这种方法要求先计算各种相关比率,再将上述比率与相应的参照标准进行比较,以获取审计线索或审计证据,为判断会计报表表达是否适当提供参考。 |
结构百分比分析 |
指先计算会计报表各构成要素占有关总额的百分比,然后将其与以前年度的相关数据或其他相关数据进行比较。通过上述数据的对比分析,注册会计师可以发现被审计单位会计报表的异常变动与差异,以获取审计线索或审计证据。 |
趋势分析 |
指对连续若干期会计报表某一项目的金额及其变动的情况进行比较与分析。注册会计师通过对会计报表某一项目的趋势分析,可了解该项目的增减变动情况及其变动幅度,以获取审计线索或审计证据。 |
此外,注册会计师还可根据需要采用时间序列分析、时间序列预测模型分析、回归分析、财务模型分析等较为复杂的分析技术。
2. B注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人,在了解M公司基本情况后,B注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划,评估确定重要性水平过程中,B注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则的相关规定,请代为做出正确的专业判断。
(1)你作为注册会计师,请说明如何合理选用会计报表层次重要性水平的判断基础?会计报表层次的重要性水平如何选取?
(2)为什么注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平?如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平,你作为注册会计师应如何处理?
(3)B注册会计师对M公司会计报表审计时,初步判断M公司的会计报表的重要性水平按资产总额的1%计算,为100万元,即资产账户可容忍的错报或漏报为100万元。现采用两种分配方案将这一重要性水平分至各资产账户。公司资产构成及重要性水平分配方案如表所示。
重要性水平的分配 单位:万元
项目 | 资产总额 | 甲方案 | 乙方案 |
现金 | 700 | 7 | 2.8 |
应收账款 | 2100 | 21 | 25.2 |
存货 | 3200 | 32 | 50 |
固定资产 | 4000 | 40 | 22 |
总计 | 10000 | 100 | 100 |
要求:根据上述资料,说明哪一方案较为合理,并简要说明理由。
(1)重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项,注册会计师应当合理选用。例如:被审计单位净利润接近于零时,不应将净利润作为重要性水平的判断基础;被审计单位净利润波动幅度较大时.不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础,而应选择近年的平均净利润;被审计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。
在确定会计报表层次的重要性水平时,注册会计师应当先对每张会计报表确定一个重要性水平。在编制审计计划时,应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平,也就是说,注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。
(2)注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平,是因为环境的变化,或者是注册会计师对被审计单位了解程度的增加。例如,注册会计师在会计期间结束前编制审计计划,只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平。如果实际的财务状况和经营成果大不相同,则注册会计师所评估的重要性水平也必须加以改变。此外,注册会计师在编制审计计划时,可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平,这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性,并且能给注册会计师提供一个安全边际。
注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因为,原来较高的重要性水平,意味着较低的审计风险,所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少;而现在评价审计结果所运用的重要性水平比原来有所降低,则审计风险相应增加,这就要求执行更多的审计程序,收集更多的审计证据。
(3)乙方案较为合理,因为“现金”账户属于重要的资产账户,其重要性水平要从严制定,比其他资产账户重要性水平要确定得低些。而“应收账款”和“存货”账户函证,监盘审计成本较高,为了节省审计成本,其重要性水平可确定得高些。“固定资产”账户出现错报漏报的可能性较小,可将其重要性水平确定低些。从以上来看,乙方案符合这一要求,因此较为合理。
3. C注册会计师是N公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人,在了解N公司基本情况后,N注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划,评估确定重要性水平过程中,N注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定.请代为做出正确的专业判断。
(1)注册会计师在终结对被审计单位的会计报表审计时,应当如何汇总尚未调整的错报或漏报?
(2)汇总数接近重要性水平时如何处理?
(1)在终结审计时,为确定被审计单位的会计报表是否合法、公允、一贯,注册会计师应当汇总尚未调整的错报或漏报,并将其与会计报表层次的重要性水平相比较。汇总时,应当包括:
①已发现的错报或漏报,即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整的错报或漏报;
②推断的错报或漏报,即通过审计抽样或分析性程序所估计的未调整的错报或漏报。
必须指出,注册会计师在汇总时,也可能包括前期尚未调整的错报或漏报。一般地,如果前期尚未调整的错报或漏报尚未消除,且导致本期会计报表严重失实,注册会计师在汇总时,就应将其包括进来。此外,在汇总时,注册会计师还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。
(2)如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要水平,由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平,注册会计师应当实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报,以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报,除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外,还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数接近重要性水平时,如考虑该种错报或漏报,汇总数可能超过重要性水平,审计风险就会增加,为降低审计风险,注册会计师应当实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整会计报表。