三、判断题1. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业按小规模纳税人纳税。
对 错
B
[解析] 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
2. 年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人,可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对 错
A
[解析] 小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额。
3. 税收行政法规,报经全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后,以国家主席名义发布实施。
对 错
B
[解析] 税收行政法规,由国务院审议通过后,以国务院总理名义发布实施;税收法律在全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后,以国家主席名义发布实施。
6. 车船使用税一律由纳税义务人所在地的地方税务局负责征收和管理,各地对外省、市来的车船不再查补税款。
对 错
A
[解析] 因为车船使用税的纳税地点为纳税人所在地,且按年征收,因而各地对外省、市来的车船不应再查补税款。
7. 对于实际价值波动很大的动产或权利凭证,经县以上税务机关确认,税务机关可以不接受其作为纳税质押。
对 错
B
[解析] 对于实际价值波动很大的动产或权利凭证,经设区的市、自治州以上税务机关确认,税务机关可以不接受其作为纳税质押。
8. 国家税务主管部门(财政部和国家税务总局)有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。
对 错
B
[解析] 经国务院授权,国家税务主管部门(财政部和国家税务总局)有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。
9. 对于年所得12万元以上的纳税人,如果取得的各项所得已足额缴纳了个人所得税,则无需向主管税务机关办理纳税申报。
对 错
B
[解析] 年所得12万元以上的纳税人,无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税,均应当按照规定,于纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
10. 我国现行税法规定,对所有医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产,免征房产税。
对 错
B
[解析] 由国家财政拨付事业经费的单位本身的业务用房,免征房产税。
11. 外商投资企业改组,或者与其他企业合并成为股份制企业,原外商投资企业已在工商行政管理部门注销登记的,其资产转为认股投资的价值与其账面价值的变动部分应计入原外商投资企业损益,计算缴纳企业所得税。但新组成的股份制企业对原外商投资企业的资产,应按原账面价值作为投资人账,并据以计算资产的折旧或摊销。
对 错
B
[解析] 新组成的股份制企业可以对原外商投资企业的资产,按重估确认的价值作为投资人账,并据以计算资产的折旧或摊销。
12. 纳税人收到出口退还的增值税和消费税,均应并入应纳税所得额,缴纳企业所得税。
对 错
B
[解析] 纳税人收到出口退还的增值税,不缴纳企业所得税;纳税人收到到出口退还的消费税,应并入应纳税所得额,缴纳企业所得税。
13. 对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,同时退(返)还随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加。
。
对 错
B
[解析] 对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加,一律不予退 (返)还。
四、计算题(要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。)
1. 某集团公司下设一个建筑公司(有施工资质)、一个旅游企业和一个广告公司,均为独立核算企业。9月份发生以下业务:
(1)建筑公司承包某商务楼工程,工程价款2400万元,其中内装修工程转给A工程公司承包,工程价款920万元,工程完工,款已结清;中标为某工厂购置安装一套价值150万元的自动化设备,收到安装费30万元,代垫辅料费10万元;为集团公司建造职工食堂,工程成本2000万元,本月已办理完工程结算;承揽安装通讯光缆,工程收入7000万元,其中,管件等设备款500万元。对提供设备租赁业务,取得租赁业务收入2500万元,该设备购入原价1800万元,各项费用100万元。
(2)集团公司销售给某公司闲置的一幢办公楼合同金额3500万元,已预收款3000万元,余款按协议于10月份移交使用时结清;自己新建两栋面积相等办公楼,其中一幢出售,取得销售收入2500万元,另一幢以不动产参与对外投资,不承担风险,每月取得固定收益20万元,两栋房屋建筑成本2000万元。
(3)旅游企业本月组织出国旅游,总收入1000万元,支付给境外旅游团体接团支出850万元;组织国内旅游,总收入1200万元,代旅游者支付的各项支出700万元。
(4)广告公司本月广告业务收入7000万元;广告代理业务收入4000万元,其中支付广告发布费1000万元,协作单位制作费50万元。(已知:成本利润率8%)
要求:根据上述资料,逐项回答下列问题。
(1)计算该建筑公司应纳营业税和代扣代缴营业税;
(2)计算该集团公司应纳营业税;
(3)计算该旅游公司应纳营业税;
(4)计算该广告公司应纳营业税。
(1)计算该建筑公司应纳营业税和代扣代缴营业税
应缴纳营业税税额=(2400-920)×3%+(150+30+10)×3%+2000×(1+8%)÷(1-3%)×3%+(7000-500)×3%+2500×5%=436.90(万元)
代扣代缴营业税税额=920×3%=27.6(万元)
(2)计算该集团公司应纳营业税
应缴纳营业税税额=3000×5%+2500×5%+20×5%+2000÷2×(1+8%)÷(1-3%)×3%=309.40(万元)
(3)计算该旅游公司应纳营业税
应缴纳营业税税额=(1000+1200-850-700)×5%=32.5(万元)
(4)计算该广告公司应纳营业税
应缴纳营业税税额=(7000+4000-1000)×5%=500(万元)
中国公民孙某系自由职业者,2009年收入情况如下:
(1)出版中篇小说一部,取得稿酬50000元,后因小说加印和报刊连载,分别取得出版社稿酬 10000元和报社稿酬3800元。
(2)受托对一电影剧本进行审核,取得审稿收入15000元。
(3)临时担任会议翻译,取得收入3000元。
(4)在A国讲学取得收入30000元,在B国进行书画展卖,现场作画取得收入70000元,已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。
要求计算:2. 2009年孙某小说稿酬应缴纳的个人所得税。
小说稿酬纳税的计算:
①出版小说和小说加印应合并为一次收入计算缴纳个人所得税:
(50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720(元)
②小说连载应纳个人所得税:
(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)
3. 2009年孙某审核剧本应缴纳的个人所得税。
审稿收入属于劳务报酬所得,应纳个人所得税:
15000×(1-20%)×20%=2400(元)
4. 2009年孙某翻译收入应缴纳的个人所得税。
临时翻译收入属于劳务报酬所得,应纳个人所得税:
(3000-800)×20%=440(元)
5. 2009年孙某境外所得应在我国补交的个人所得税。
境外收入分国分项计算税款抵扣限额,再计算在我国应纳税额。
①A国讲学收入属劳务报酬收入,按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额),注意畸高收入加征计算:
抵扣限额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
因其实际境外纳税5000元未超限额,境外已纳税款可全额抵扣,并需在我国补税:
应补税=5200-5000=200(元)
②B国书画展卖收入属劳务报酬收入,按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额),注意畸高收入加征计算:
抵扣限额=70000×(1-20%)×40%-7000=15400(元)
因其实际境外纳税18000元超过限额,境外已纳税款只可抵扣15400元,并不需在我国补税,超限额部分的2600元不得影响A国计算,也不得在本年度应纳税额中抵扣,只能在以后5个纳税年度内,从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。
6. 2009年孙某应缴纳的个人所得税合计数。
孙某2009年应纳个人所得税=6720+420+2400+440+200=10180(元)。
7. 上海市某外贸企业2007年9月份发生了如下业务:
(1)9月5日进口一批甲型号的应税小轿车共15辆,关税完税价格为300万元;
(2)9月28日卖出9月5日进口小轿车中的10辆给内地一汽车经销公司,每辆不含增值税售价60万元;
(3)9月12日销售4月份进口的乙型号的应税小轿车3辆,每辆不含增值税售价75万元;
(4)9月15日购进货物一批,价格200万元,增值税专用发票上注明的增值税税额34万元,当月已经税务机关认证通过;
(5)9月29日出售原自用应税小轿车一辆,取得收入20万元,原价18万元,且用9月5日进口的其中一辆小轿车更新替代。
(6)9月30日,出售原购置办公楼一层楼,取得收入100万元,该房屋这层楼分摊的账面原值80万元,累计折旧70万元。
要求:
已知当月进口的一批轿车,进口关税税率为30%,应税小轿车的消费税税率为8%,试计算该企业应缴纳的关税、消费税、增值税、营业税、城建税和教。育费附加。
(1)进口环节应纳各税
进口一批小轿车应纳关税=300×30%=90(万元)
进口环节向海关缴纳增值税=
×17%=72.07(万元)
进口环节向海关缴纳消费税=
×8%=33.91(万元)
(2)内销环节应纳增值税
当月销项税额=(10×60+3×75)×17%=825×17%=140.25(万元)
因为进口一辆小轿车自用需作进项税额转出处理,故
当月进项税额=34+72.07-
=106.07-4.80=101.27(万元)
应按照简易办法征收销售使用过的小汽车,故
应纳增值税额=
×4%×50%=0.38(万元)
当月应纳增值税=140.25-101.27+0.38=39.36(万元)
(3)出售旧办公楼应纳营业税=(100-80)×5%=1(万元)
(4)应纳城建税和教育费附加
企业除了要向海关缴纳增值税、消费税外,还需向税务机构缴纳增值税 39.36万元,向税务机构缴纳营业税1万元。因为向海关缴纳的增值税、消费税不需计算缴纳城建税、教育费附加,故
应缴纳城建税=(39.36+1)×7%=2.8252(万元)
应缴纳教育费附加=(39.36+1)×3%=1.2108(万元)
8. 某煤矿是增值税一般纳税人,2009年8月发生下列业务:
(1)开采原煤6000吨,将其中4000吨直接销售,取得销售额400000元(不含增值税);将其中1000吨连续加工成居民用蜂窝煤销售,取得销售收入200000元(含增值税);
(2)采煤过程中开采天然气500000立方米全部销售,价税合并收入金额150000元;
(3)销售使用过3年的旧机器一台,价税合并收取16000元;
(4)当期购买采煤机械吸取的增值税专用发票上注明税金17000元,外购材料发生进项税9860元,该批材料用于生产加工煤炭制品;
(5)购买材料发生运费500元,销售居民用煤炭支付运费1500元,取得运输部门开具的普通发票。
假定上述需要认证的票据均经过了认证,该矿山资源税税率4元/吨,邻县天然气税率15元/千立方米。该企业上期增值税留抵税额1200元,根据以上资料回答下列问题:
(1)该企业应纳的资源税;
(2)该企业可抵扣的增值税进项税;
(3)该企业销售原煤的增值税销项税;
(4)该企业销售蜂窝煤的增值税销项税;
(5>该企业销售天然气的增值税销项税;
(6)该企业当期应纳增值税。
(1)应纳资源税=(4000+1000)×4=20000 (元)
这里注意资源税计税依据是开采应税资源直接销售的4000吨和开采应税资源自用(包括连续生产)的1000吨之和。
煤矿生产的天然气暂不征收资源税。
(2)增值税进项税=17000+9860+(500+1500)×7%=27000(元)
(3)该企业销售原煤的增值税销项税=400000×17%=68000(元)
煤炭适用17%的增值税税率。
(4)该企业销售蜂窝煤的增值税销项税=200000÷(1+13%)×13%=23008.85(元)
这里注意居民用煤炭制品适用13%的低税率
(5)该企业销售天然气的增值税销项税=150000÷(1+13%)×13%=17256.63(元)
天然气适用13%的低税率
(6)该企业当期应纳增值税
销售旧机器应纳增值税=16000÷(1+4%)×4%/2=307.69(元)
应纳增值税=68000+23008.85+17256.63+307.69-27000-1200=80373.17(元)。
9. 甲是中国公民,在境内开办了A、B两个个人独资企业,2008年10月,A企业取得的收入总额为10万元,B企业取得的收入总额为20万元,A企业和B企业均采用核定征收办法,核定的应税所得率均为20%;同月,甲出版书籍取得稿酬收入5万元;转让股票取得转让收益5万元。
要求:计算甲2008年5月应该缴纳的个人所得税。
个人独资企业的应纳税所得额=(100000+200 000)×20%=60000(元)
个人独资企业收入应纳所得税=60 000×35%-6 750=14 250(元)
稿酬收入应纳所得税=50 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5 600(元)
转让股票取得的转让收益暂不征收个人所得税。
甲2008年10月应该缴纳的个人所得税=14 250+5 600=19 850(元)
五、综合题(要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。)
1. 某城市一家房地产开发公司2005年发生以下业务:
(1)开发普通标准住宅对外出售,按转让产权转移书据上列明的金额共取得收入4 000万元;支付取得土地使用权的金额800万元;开发成本为1 500万元。
(2)上述开发项目向银行借款2 000万元,一年期,利率为4%,向非银行金融机构借款 800万元,支付利息60万元,均能按转让房地产项目分摊利息并提供金融机构证明;管理费用为200万元,销售费用为100万元,除利息外允许扣除比例为税法规定的最高标准。
(3)转让10年前建成的旧生产车间,取得收入1 200万元,该车间的原值为1 000万元,已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估,成新度为30%,目前建造同样的生产车间需要 1 500万元;转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元,发生其他相关费用20万元(印花税忽略)。
(4)转让一块土地使用权,取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元,转让时发生相关费用6万元(印花税忽略)。
要求:
(1)计算该公司应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。
(2)计算该公司应缴纳的印花税。
(3)计算该公司销售普通标准住宅应缴纳的土地增值税。
(4)计算该公司转让生产车间和土地使用权应缴纳的土地增值税。
(5)计算该公司应缴纳的企业所得税。
(1)应缴纳营业税=4 000万元×5%+1 200万元×5%+(560-420)万元×5%=(200+60+7)万元=267万元
应缴纳城建税和教育费附加=267万元×(7%+3%)=26.7万元
(2)应缴纳印花税=4 000万元×0.5‰=2万元
(3)该公司销售普通标准住宅应缴纳土地增值税:
1)扣除项目金额=[800+1 500+(2 000+800)×4%+(800+1 500)×5%+(2004+14+ 6)+(800+1 500)×20%]万元=3 207万元
2)增值额=(4 000-3 207)万元=793万元
3)增值率=793÷3 207×100%≈25%
4)应缴纳土地增值税=793万元×30%=237.9万元
(4)计算该公司转让生产车间和土地使用权应缴纳的土地增值税
转让旧生产车间的土地增值额=[1 200-1 500×30%-80-20-1 200×5%×(1+7%+ 3%)]万元=(1 200-450-80-20-66)万元=584万元
增值率=584÷616×100%=94.81%
应缴纳土地增值税=584万元×40%-616万元×5% =(233.6-30.8)万元=202.8万元
转让土地使用权的土地增值额=[560-420-6-(560-420)×5%×(1+7%+3%)]万元=(560-433.7)万元=126.3万元
增值率=126.3÷433.7×100%=29.12%
应缴纳土地增值税=126.3万元×30%=37.89万元
合计应纳土地增值税=202.8万元+37.89万元=240.69万元
(5)应缴纳企业所得税=[4 000-800-1 500-(2 000+800)×4%-200-100-(200+ 14+6+237.9)]万元×33%+[(1 200-600-80-20-60×(1+7%+3%)-202.8)]万元× 33%+[560-420-6-7×(1+7%+3%)-37.89]万元×33%=(273.93+76.3+29.18)万元=379.41万元
2. 某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2008年6月有关经营业务如下:
(1)2日向农业生产者收购烟叶一批,收购凭证上注明的价款500万元,并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴;支付运输费用10万元,取得运输公司开具的运输发票,烟叶当期验收入库;
(2)3日领用自产烟丝一批,生产A牌卷烟600标准箱;
(3)5日从国外进口B牌卷烟400标准箱,支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元;
(4)16日销售,A牌卷烟300标准箱,每箱不含税售价1.35万元,款项收讫;将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工;
(5)25日销售进口D牌卷烟380标准箱,取得不含税销售收入720万元;
(6)27日购进税控收款机一批,取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元;外购防伪税控通用设备,取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元;
(7)30日盘点,发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。
(其他相关资料:①烟丝消费税比例税率为 30%;②卷烟消费税比例税率:每标准条调拨价格在50元以上的(含50元,不含增值税)为 45%,每标准条对外调拨价格在50元以下的为 30%;卷烟消费税定额税率:每标准箱(250标准条)150元;③卷烟的进口关税税率为20%;④相关票据已通过主管税务机关认证。)
要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数:
(1)外购烟叶可以抵扣的进项税额;
(2)进口卷烟应缴纳的关税;
(3)进口卷烟应缴纳的消费税;
(4)进口卷烟应缴纳的增值税;
(5)直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额;
(6)购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额;
(7)损失烟丝应转出的进项税额;
(8)企业6月份国内销售应缴纳的增值税;
(9)企业6月份国内销售应缴纳的消费税。
(1)外购烟叶可以抵扣的进项税额=500×(1+ 10%)×(1+20%)×13%+10×7%=86.5(万元)
(2)进口卷烟应缴纳的关税=(260+10+5)× 20%=275×20%=55(万元)
(3)每条价格=(275+55+150×0.04)÷(1- 30%)+(250)×400)=0.0048(万元)=48(元)<50(元/条),适用税率30%
进口卷烟应缴纳的消费税=(275+55+150×0.04)÷(1-30%)×30%+150×0.04=150(万元)
(4)进口卷烟应缴纳的增值税=(275+55+150×0.04)÷(1-30%)×17%=81.6(万元)
(5)直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税额=(300+10)×1.35×17%+720×17%= 193.55(万元)
(6)购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额=1.7+0.17=1.87(万元)
(7)损失烟丝应转出的进项税额=(15-0.93)× 17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(万元)
(8)企业6月份国内销售应缴纳的增值税=193.55 -(86.5+81.6+1.87-2.46)=26.04(万元)
(9)A卷烟单价=13500÷250=54(元),适用税率45%。
企业6月份国内销售应缴纳的消费税=(300+ 10)×1.35×45%+(300+10)×0.015=192.98 (万元)
3. 某具有出口经营权的工业生产企业,出口货物实行“免、抵、退”的计算办法。2007年1月留抵增值税800元,2月和3月发生如下业务:
2月:(1)在国内购买一批原材料,已入库但未付款,取得防伪税控系统增值税专用发票,注明价款100 000元,增值税17 000元。(2)一般贸易进口原材料一批,海关认可的到岸价为澳元6000,汇率1:7.45,关税税率8%,海关已放行。(3)当期内销货物销售额(不含税)180 000元人民币,发出赊销商品一批,合同规定发出之日60天付款结账,合同货物总金额250 000元。(4)出口货物离岸价10 000美元,汇率1美元=8.27元人民币。
3月:(1)一般贸易进口原材料一批,海关认可的到岸价为澳元60 000,汇率1:7.45,关税税率8%,海关已放行并取得海关完税凭证。(2)支付进口货物的国内运输费用,取得符合规定的运费发票,注明运费3 800元,建设基金200元,装卸费200元,保险费1 000元。(3)将上年从小规模纳税人购入的,准备投入生产的农业产品发给职工,账面成本 87 000元。(4)当期内销货物20万元人民币(不含税),出口货物离岸价17 000美元,汇率 1美元=8.28元人民币(该企业出口退税率13%,内销货物增值税税率17%,本月所取得的有关发票均通过税务机关认证并申报抵扣)。
要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题:
(1)计算2月应纳增值税或出口退税税额。
(2)计算3月应纳增值税或出口退税税额。
2月:
(1)销项税额的计算:
①内销收入销项税=180000×17%=30 600(元)
②赊销商品未到合同规定期限,不计算销项税。
③出口货物销售额=10 000×8.27=82 700(元)
外销收入免税。
(2)进项税额的计算:
①购入国内原材料的进项税17 000元可抵扣。
②一般贸易进口原材料,海关征收关税及代征增值税,取得海关完税凭证:
组成计税价格=6000×7.45×(1+8%)=48 276(元)
增值税额=48 276×17%=8 206.92(元)
③出口货物不可免征和抵扣税额=82 700×(17%-13%)=3 308(元)
④当月应纳增值税:30 600-(17 000+8 206.92-3 308+800)=7 901.08>0
当月应纳增值税7 901.08元。
3月:
(1)销项税额的计算:
①内销收入销项税=200000×17%=34 000(元)
②出口货物销售额=17 000×8.28=140 760(元)
外销收入免税。
(2)进项税额的计算:
①进口货物,可抵扣进项税额=60 000×7.45×(1+8%)×17%=82 069.2(元)
②进口货物,境内运费可计算抵扣的进项税额=4 000×7%=280(元)
③将上年从小规模纳税人购入的农业产品发给职工,做当期进项税转出:
87 000/(1-13%)×13%=13 000(元)
④出口货物不可免征和抵扣税额=140 760×(17%-13%)=5 630.4(元)
⑤当月应纳增值税=34 000-(82 069.2+280-5 630.4-13 000)=-29 718.8(元)
⑥当期出口货物免抵退税额:140 760×13%=18 298.8(元)
由于当期期末留抵税额29 718.8元>当期出口货物免抵退税额18 298.8元所以当期应退税额=18 298.8元
结转下期继续抵扣税额=29 718.8-18 298.8=11 420(元)
当期免抵税额=0