银符考试题库-在线练习-注册会计师会计分类模拟题非贷币性交易

一、单项选择题

1. 甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为2000万元，已计提折旧600万元，已计提减值准备200万元，公允价值为 1400万元；土地使用权的账面余额为1800万元，未计提值值准备，公允价值为1400万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为万元。　　　

A.3000
B.3200
C.4000
D.4200　　　　
E.4800

A

[解析] 换入资产入账价值＝换出资产账面价值+应支付的相关税费=(2000-600-200)+(1800- 0)＝3000(万元)。

2. 甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元，长期投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元；乙公司另外向甲公司支付现金50万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性交易确认的非货币性交易收益(损失以负数表示)为万元。　　　

A.－5
B.-2.8 　
C.2.08
D.4

A B C D

D

[解析] 确认的损益＝收入-成本-相关税费及附加＝补价-出售比例×换出资产的账面价值-出售比例×相关税费及附加=50-50÷ 1250×(1200-50-0)＝4(万元)。

3. 某公司2003年12月1日以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车。换出办公楼的账面原价为300万元，已计提折旧为180万元，未计提减值准备，公允价值为150万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为90万元和60万元，公允价值分别为100万元和50万元。假定不考虑相关税费，该公司换入汽车的入账价值为万元．

A.30
B.40
C.50
D.56
E.60

B

[解析] 换入各项资产入账价值＝换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额＝(300-180)×50÷(100+50)＝40(万元)。　　

4. 钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和280000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值为元。

A.220000
B.236000
C.290000
D.320000

A B C D

A

[解析] 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费+补价＝[500000-500000×2÷5-(500000-500000×2÷5)× 2÷5)+30000+10000＝220000(元)。

5. 天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付清理费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为 240000元，巳提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为元。

A.160000
B.168400
C.182400
D.200000

A B C D

B

[解析] 确认的损益＝补价-出售比例×换出资产的账面价值-出售比例×相关税费及附加＝ 30000-30000÷250000×[500000-500000×2÷5-(500000-500000× 2÷5)×2÷5]-0＝8400(元)，换入资产的入账价值＝换出资产账面价值+应支付的相关税费+应确认的交易损益-收到的补价=[500000-500000×2÷5- (500000-500000×2÷5)×2÷5]+100007 8400-30000=168400(元)。

6. 乙公司以一项债权换入一项短期投资，支付的补价为50万元，换出债权的账面余额为200万元，计提的坏账准备为20万元。换入的短期投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利30万元。假定不考虑相关税费，乙公司换入的该项短期投资的入账价值为万元。

A.170
B.200
C.220
D.250

A B C D

B

[解析] 换入资产入账价值=200-20+50-30 =200(万元)。

7. 甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值和计税价格均为280万元，消费税率 5%，交换过程中甲公司向乙公司支付补价10万元。甲公司换入B产品的入账价值是万元。

A.278.30
B.271.70
C.276.80
D.249.81

A B C D

A

[解析] 货币性交易涉及存货的，换出方要视为销售计算增值税销项税额以及其他相关税金，换入方若换入存货的增值税能够抵扣，则要减去可抵扣的增值税进项税额。甲公司换入B产品的入账价值＝(300-30)+270× 17%+ 10-280×17%=278.30(万元)。

二、多项选择题

1. 下列各项非货币性交易中，其会计处理有可能影响企业损益的项目有。

A.换出资产公允价值大于账面价值且支付补价
B.换出资产公允价值小于账面价值且支付补价
C.换出资产公允价值大于账面价值且收到补价
D.换出资产公允价值小于账面价值且收到补价
E.换入资产账面价值与换出资产账面价值不同

CD

[解析] 货币性交易中收到补价方，应计算确认收益，计算结果为负数，应确认当期损失。

2. 在不涉及补价情况下，下列关于非货性交易说法正确的有。

A.不确认非货币性交易损益
B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定
C.涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
D.对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本
E.可能确认非货币性交易损益

ACD

[解析] 在不涉及补价情况下，以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益，在非货币性交易中，在换入了多项资产的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，确定各项换入资产的入账价值。

3. 非货币性交易要求披露的内容是。

A.与交换方企业关系的性质
B.非货币性交易中换入、换出资产的类别
C.非货币性交易中换入、换出资产的金额
D.非货币性交易中涉及的货币性资产总额
E.非货币性交易中未结算的金额

BC

[解析] 除选项B、C外其余都不披露。

4. 在存在收到补价的非货币性交易业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有。

A.收到的补价
B.换入资产的公允价值
C.换出资产的公允价值
D.换出资产的账面价值
E.换出资产应交的税金

ACDE

[解析] 换入资产的入账价值＝换出资产账面价值+应支付的相关税费+应确认的交易损益-收到的补价。

5. 下列项目中，会影响支付补价企业计算换入资产入账价值的有。

A.支付的补价
B.可以抵扣的进项税额
C.换出资产已计提的减值准备
D.换入资产的账面价值
E.换出资产的增值税销项税额

ABCE

[解析] 支付补价方的，以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果涉及可抵扣的增值税进项税额，则还要减去可抵扣的增值税进项税额。

6. 下列经济业务中，属于非货币性交易的有。

A.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价10万元
B.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万元
C.以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万元
D.以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价15万元
E.以公允价值30万元机械设备一台和持有的公允价值为20万元股票，换取电子设备一台

BE

[解析] 涉及补价的非货币性交易的判定标准：收到补价企业，收到的补价÷换出资产公允价值≤25%。支付补价企业，支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)＜25%。

三、计算及会计处理题

1. 海南公司200a年12月1日与北海公司达成一项资产置换协议。海南公司以仓库、库存商品和土地使用权与北海公司所开发的商品房和写字楼置换。有关资料如下：
(1)海南公司所换出的仓库原价为4000万元，已提折旧为1000万元，未计提减值准备，公允价值为3200万元；库存商品成本为600万元，已提跌价准备100万元，公允价值和计税价格均为400万元；增值税税率为17%；土地使用权的账面余额为800万元，未计提减值准备，公允价值为1232万元。
(2)北海公司用于置换的商品房的账面价值为 1800万元，公允价值为3500万元，写字楼的原价为3000万元，已提折旧为1000万元，公允价值为1500万元。
(3)海南公司支付给北海公司补价100万元。假定海南公司和北海公司对换入的资产不改变其原来的用途，房屋和土地使用权的营业税税率均为5%。
要求：做出海南公司和北海公司资产置换的会计处理。

(1)海南公司的有关会计处理如下：海南公司换入资产入账价值总额
＝(4000-1000)+(600-100)78007100+ 400×17%+(3200+1232)×5%
＝4689.6(万元)
商品房的入账价值
=4689.6×3500+(350071+ 500)
=3282.72(万元)
写字楼的入账价值
＝4689.6×1500+(35004+1500)
＝1406.88(万元)
会计分录如下；
①借：固定资产清理 3000
累计折旧 1000
贷：固定资产——仓库 4000
②借：固定资产清理 160
贷：应交税金——应交营业税 160
③借：库存商品——商品房 3282.72
固定资产——写字楼 1406.88
存货跌价准备 100
贷：固定资产清理 3160
库存商品 800
应交税金——应交增值税(销项税额)
68
应交税金——应交营业税 61.6
无形资产 800
银行存款 100
(2)北海公司的有关会计处理如下：北海公司应确认的收益
＝100-100+(3500=71500)×(1800+2000)-100÷(3500+1500)×(3500+1500)×5%
＝100-76-5＝19(万元)
北海公司换入资产入账价值总额
＝1800+(3000-1000)+(3500+1500)×5%-100+19-68
＝3901(万元)
厂房的入账价值
＝3901×3200÷(3200+400+1232)
＝2583.4437(万元)
商品的入账价值
＝3901×400+(3200+400+1232)
＝322.9305(万元)
无形资产的入账价值
＝3901×1232÷(3200+400+1232)
＝994.6258(万元)
①借：固定资产清理 2000
累计折旧 1000
贷：固定资产——写字楼 3000
②借：固定资产清理 75
贷：应交税金——应交营业税 75
③借：固定资产——仓库 2583.4437
库存商品 322.9305
应交税金——应交增值税(进项税额)
68
无形资产 994.6258
银行存款 100
贷：固定资产清理 2075
库存商品——商品房 1800
应交税金——应交营业税 175
营业外收入 19

2. 泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为18万元，在交换日的累计折旧为2万元，公允价值为15万元；通用汽车的账面原值为22万元，在交换日的累计折旧8万元，公允价值为16万元；泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款1万元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费0.2万元，黄山股份有限公司发生运杂费0.3万元。两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备。除此之外两公司均没有发生其他相关税费。
要求：
(1)编制泰山股份有限公司相关业务的会刮分录；
(2)编制黄山股份有限公司相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)

(1)泰山股份有限公司的会计处理如下：第一步，确定交易类型支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例＝1/(15-1)=6.25%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为6.25%，低于 25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二步：会计分录:
借：固定资产清理 16
累计折旧 2
贷：固定资产——福特汽车 18
借：固定资产清理 0.2
贷：银行存款 0.2
借：固定资产——通用汽车 17.2
贷：固定资产清理 16.2
银行存款 1
(2)黄山股份有限公司的会计处理如下：第一步，确定交易类型收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 =1/16＝6.25%由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为6.25%，低于25%，因此这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二步，计算确定应确认的收益应确认的收益=(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加)÷换出资产公允价值×补价=(16-14)÷16×1=0.125(万元)。
第三步：编制会计分录：
借：固定资产清理 14
累计折旧 8
贷：固定资产——通用汽车 22
借：固定资产清理 0.2
贷：银行存款 0.2
借：固定资产——福特汽车 13.425
银行存款 1
贷：固定资产清理 14.3
营业外收入 0.125