一、单项选择题(每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
二、多项选择题(每题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。)
三、计算及会计处理题(需要计算的,应列出计算过程,会计科目有明细科目的,应予列示。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
1. 甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业,增值税率17%。2004年发生如下经济业务:
(1)3月1日,甲公司与乙公司签订协议,从乙公司购入钢材用于生产,合同总价款2000万元 (不含增值税,本题下同),合同规定,甲公司预付贷款500万元,余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款 500万元。
(2)5月1日,收到所购货物,增值税专用发票上注明的价款为2000万元,税款340万元,贷款支付到期日,甲公司由于存款不足,将销售货物收到的应收票据(不带息)1000万元贴现(不附追索权),银行收取贴现息20万元,余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。
(3)7月1日,甲公司为建造一条生产线,借款 800万元,借期2年,年利率6%,利息每半年支付一次。工程出包给丙公司,并于当日开工。技照协议规定,甲公司应分别于8月1日、9月 1日、10月1日支付300万元,“月1日支付 100万元,工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用,协议签订后,协议双方均按照协议规定执行完毕。
(4)8月5日甲公司销售商品给丁公司,价款为 900万元,消费税税费为10%,双方约定贷款于 10月31日支付,但由于丁公司经营困难,无法支付贷款,经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议:
①丁公司用银行存款80万元偿还债务;
②以一台设备抵债,该没备协商的抵债金额为 400万元,账面原价为700万元,已提折旧200万元,已提减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。
③以商品一批抵债,协商的抵债金额为117万元,增值税专用发票注明的价款为100万元,税款17万元。甲公司收到后作为库存商品。
④剩余贷款于2005年6月末支付。
(5)2004年12月末,支付工程借款利息24万元。
假设:
(1)甲公司年初应交税金——未交增值税余领为850万元(贷方);当月的税金,在次月10日前完税。
(2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。
(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。
要求:
(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间;计算本年度借款费用资本化金额;计算年末应支付的利息,并分析此笔借款对本年利润总额的影响。
(2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额;分析转让的存货和固定资产的入账价值。
(3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目:
项目 | 金额 |
销售商品、提供劳务收到的现金 | |
购买商品、接受劳务支付的现金 | |
支付的各项税费 | |
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 | |
投资所支付的现金 | |
借款所收到的现金 | |
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 | |
财务费用 | |
(1)①借款费用资本化期间为8月1日至10月 31日。
②借款费用资本化金额 =(300×3/3+300×2/3+200×1/3)×(6%/ 12×3)
=566.67×1.5%=8.5(万元)
③年末应支付的利息
=800×(6%/12)×6=24(万元)
此笔借款对本年利润总额
=全部利息费用-应资本化金额
=24-8.5=15.5(万元)
(2)应收账款余额
=900×1.17=1053(万元)
将来应收金额
=1053-80-400-117=456(7元)
因为固定资产和存货已明确规定了抵偿债务的金额,债权人应按规定的抵债金额入账。固定资产的入账价值为400万元;存货的入账价值为100万元(不含税金额)。
(注:债务重组的账务处理是:
借:银行存款 80
固定资产 400
库存商品 100
应交税金——应交增值税(进项税额)
17
应收账款 456
贷:应收账款 1053)
(3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目:
项目 |
金额 |
销售商品、提供劳务收到的现金 |
980+80=1060 |
购买商品、接受劳务支付的现金 |
2000+340=2340 |
支付的各项税费 |
850+90=940 |
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 |
300+300+300+100=1000 |
投资所支付的现金 |
0 |
借款所收到的现金 |
800 |
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 |
24 |
财务费用 |
7.5+8=15.5 |
(注:本年实际交纳的增值税=年初应交850万元,因3月份进项为340万元,8月份销项税额为153万元,不交增值税,本年交纳消费税=900× 10%=90万元)
2. 甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税——般纳税人,增值税率17%。2003—2006年发生如下经济业务:
(1)2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台,用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠力提供的发票上注明的价款为500万元(含增值税),甲公司用银行存款支付运输费2万元。甲公司当月投入使用,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2003年起,甲公司每年利润,总额均为 100万元。假定甲公司适用的所得税税率为 33%,预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同,并不存在具他纳税调整事项假设发上的可抵减时间性差异未来有足够的应纳税所得可以扣除。甲公司所得税采用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。
(2)2003年12月31日,该设备预计可收回金颐为450万元。
(3)2004年1月20日,甲公司完成2003年所得税申报,并交纳丁所得税。
(4)2004年12月21日,该设备预计可收回金额为410万人。
(5)2005年1月1日,甲公司时该设备支付财产保险费1万元;7月4日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元12月31日,该设备预计可收回金额为390万元。
(6)2006年12月20日,因甲公司急需某种原材料无法进货,遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨,另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元,丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16万元,增值税额 66.84万元。
要求:
(1)计算固定资产的入账价值。
(2)根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额。年末计提的固定资产减值准备,应交所得税、所得税费用,将计算结果填入下表:
单位;万元
| 2003 | 2004 | 2005 | 2006 |
计提折旧额 | | | | |
计提减值准备 | | | | |
应交所得税 | | | | |
所得税费用 | | | | |
(3)判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易;分析此笔交易对本年损益是否有影响。
(4)计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、尤形资产和其他长期资产:所支付的现金”的金额。
(5)计算2005年年末递延税款金额,并指出是借方还是贷方。
(1)固定资产入账价值=500+2=502(万元)。
(2)
单位;万元
|
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
计提折旧额 |
0 |
42.8 |
43.11 |
46 |
计提减值准备 |
52 |
-8 |
-28 |
0 |
应交所得税 |
215.16 |
30.36 |
23.76 |
27.72 |
所得税费用 |
33 |
33 |
33 |
33 |
(3)①计算补价所占比重=120/(120+340)× 100%=26.09%,此交易为货币性交易;
②作为货币性交易,应将此笔交易当作商品购销处理,出售设备将产生损益:
出售设备损益=设备出售价格(公允价值)-设备账面价值-相关税费 =340-(502-142-16)-0 =340-344=-4(万元)
(4)2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的理金”的金额为2万元。
(5)2005年年末递延税款借方余额为5.28万元。
①2003年固定资产净值为502万元,固定资产可收回金额450万元,计提减值准备52万元。由于计提减值准备发生的可抵减时间性影响额 =52×33%=17.16(万元)(记入“递延税款”借方)
②2004年年末计提减值准备计提折旧后固定资产净额=原值502-累计折旧42.8-固定资产减值准备52=407.2(万元),因预计可收回金额为410万元,在不考虑减值正常计提折旧情况下,固定资产净值为454万元,固定资产价值可恢复至410万元,应冲减营业外支出2.8万元(410-407.2):固定资产减值准备应保留44万元(454-410),故应冲减固定资产减值准备8万元(52-44),将冲减固定资产减值准备8万元与冲减营业外支出2.8万元之间的差额5.2万元,调增累计折旧。转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性差异影响额=8×33%=2.64(万元)(记入“递延税款”贷方)
2004年年末递延税款借方余额为14.52万元 (17.16-2.64)
③2005年计提折旧后固定资产净额=原值502 -累计折旧91.11(48+43.11)-固定资产减值准备44=366.89(万元),因预计可收回金额为 390万元,在不考虑减值正常计提折旧的情况下,固定资产净值为406万元,固定资产价值可恢复至390万元,应冲减营业外支出23.11万元(390-366.89);固定资产减值准备应保留16万元(406-390),故应冲减固定资产减值准备 28万元(44-16);将冲减固定资产减值准备28万元与冲减营业外支出23.11万元之间的差额 4.89万元,调增累计折旧。转回固定资产减值准备转回的可抵减时间性影响额 =28×33%=9.24(万元)(计入递延税款贷方) 2005年年末递延税款借方余额为5.28万元 (14.52-9.24)。
点评:本题以固定资产核算为主线,考核了接受捐赠、固定资产减值准备的计提和恢复、固定资产计提减值后,折旧的计提、减值的所得税处理、非货币性交易的判断等考点,难度较大。
四、综合题(需要计算的,应列小{算过程;会计科目有明细科目的,应予列示。答案中有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。)
1. 香草股份有限公司(本题下称香草公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。香草公司适用的所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,按年确认时间性差异的所得税影响金额,且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。香草公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月1日完成,在此之前发生的 2004年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。香草公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的10%提取法定公益金。
香草公司2004年度财务报告于2005年4月10日经董事会批准对外报出。2004~2005年4月10日。香草公司发生的部分交易或事项及其会计处理如下:
(1)2005年3月10日,香草公司董事会制定利润分配方案,从2004年实现的净利润中分配现金股利500万元,分配股票股利1000万元。香草公司已经分配的现金股利进行了账务处理,并调整了2004年度会计报表;对分配股票股利尚未进行处理。
(2)香草公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》。2001年12月8日,香草公司购入一台管理用设备,原价为2100万元,预计使用年限6年,预计净残值为霉,按年限平均法计提折旧,至2004年年末未发生减值。该设备购置后当月投入使用。
2004年1月1日,香草公司鉴于技术进步等原因使该固定资产价值实现的方式发生重大改变,将折旧方法改为年数总和法,预计使用年限、预计净残值不变。香草公司将折旧方法的变更当作会计政策变更,采用追溯调整法进行了处理,按照会计制度规定,折旧方法的变更属于会计估计变更,采用未来适用法进行处理。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。
(3)为了解决研发新产品的资金紧张问题,2004年6月30日香草公司将一台账面价值为1000万元,已提折旧200万元的管理用设备出售给乙公司,取得收入1200万元(不含税),存入银行。该设备预计使用年限5年,已使用1年,预计净残值为军。香草公司与乙公司同时签订补充协议,香草公司同日租回设备,租期4年,每半年末支付一次租金。每次支付186万元。到期时,预计公允价值为零。
香草公司对此笔销售业务确认了400万元营业外收入,并在年末支付租合时,将186万元租赁费计入了管理费用。
据知,在协议中约定的合同利率为6%,PA(8,3%)=6.2098;香草公司的会计政策规定,对固定资产采用年限平均法计提折旧,对融资租赁按直线法分摊未确认融资费用,不考虑交易中的相关税费。
假设税法规定,对此笔业务按销售处理交纳所得税,对租入的设备按支付的租金在所得税前抵扣。
(4)2004年12月5日,香草公司与丙公司签订了一项产;品销售合同。合同规定:产品销售价格为1000万元(不含增值税额);产品销售后丙企业可试用1个月,如果满意则付款,如果不满意,则可退货。香草公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2004年12月26日,香草公司将产品运抵丙公司,该批产品的实际成本为800万元。对于上述交易,香草公司在2004年确认了销售收入1000万元,并结转销售成本800万元;对相关的应收账款按10%计提了坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同;对应收账款计提的坏账准备可在其余额5%的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。
(5)香草公司2004年12月21日销售一批机床给丁企业,取得收入2000万元(不含税),香草公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本1500万元。在年末收到此笔贷款 2340万元,2005年2月15日丁公司发现机床存在质量问题,要求退回机床并退回所付的贷款。香草公司与丁公司协商后达成协议,香草公司重新生产合格机床替换不合格机床。香草公司于3月5日收到退同的货物,并冲减了退回当月收入2000万元。
(6)香草公司与戊公司签订购销协议,向戊公司销售一批专用设备,按照合同规定,应于2004年4月1日前供货。因原材料价格猛涨导致无法进货,香草公司未能按照合同约定的日期交货。由此,给戊公司造成很大经济损失。香草公司于2004年12月被戊公司业告上法庭,要求赔偿1200万元。2004年12月31日法院尚未判决,香草公司法律顾问出具的书面意见认为,本诉讼很可能败诉,最可能赔偿金额600万元。香草公司根据法律顾问的意见确认了损失 600万元,在进行所得税处理时,未调增应纳税所得额,也未确认递延税款。
2005年3月12日,经法院判决香草公司应赔偿700万元,原告、被告双方均服从判决,香草公司已向戊公司支付赔偿款700万元,并将资产负债表日未确认的损失100万元计入了支付当月的营业外支出中。按照税法规定,如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时,允许在所得税前抵扣。
(7)香草公司承包建造城市中心广场,工程总造价8000万元,预计工程成本6500万元,至 2004年12月31日,估计完工进度为40%,香草公司按此进度确认了收入。资产负债表日后,由于工程材料价格大幅上升,预计工程成本将达到7500万元。香草公司于2005年1月31日进行了处理,将其作为调整事项,调增了 2004年合同费用400万元。
假定:
(1)除上述7个交易或事项外,香草公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重大影响。
(4)香草公司在所得税汇算清缴前已确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响,并提取了法定盈余公积和法定公益金,已反映在报告年度的会计报表中。
要求:
(1)指出香草公司上述会计处理是否正确,并说明理由。
(2)香草公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整,调整后涉及损益的,计算所得税,并调整提取的盈余公积(假设可以调整报告年度报表),将上述调整对会计报表的影响数填入下列“2003年度和2004年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示,调减以“-”号表示)。
2003年度和2004年度会计报表项目调整表 单位:万元
项目 | 利润表及利润分配率 | 资产负债表 |
2003年度 | 2004年度 | 2004年初数 | 2004年末数 |
主营业务收入 | | | | |
主营业务成本 | | | | |
管理费用 | | | | |
财务费用 | | | | |
营业外收入 | | | | |
营业外支出 | | | | |
所得税 | | | | |
应收账款 | | | | |
存货 | | | | |
固定资产 | | | | |
累计折旧 | | | | |
预收账款 | | | | |
其他应付款 | | | | |
应交税金 | | | | |
应付股利 | | | | |
预计负债 | | | | |
递延收益 | | | | |
长期应付款净额 | | | | |
递延税款借方 | | | | |
盈余公积 | | | | |
未分配利润 | | | | |
(1)①分配现金股利应作为资产负债表日后事项的非调整事项,香草公司将其作为调整事项调整报告年度的会计报表,是错误的。
②该设备折旧方法的变更应作为会计估计变更,采用未来适用法,香草公司采用追溯调整法进行处理是错误的。
③本业务属于售后租回,不能确认收入,售后租回形成融资租赁(租赁期占可使用年限的75%以上),而不是经营租赁,香草公司确认收入和按经营租赁进行会计处理是错误的。
④对于有销售退回条款的销售,一般应在退货期满后确认收入,香草公司在退货期未满时确认收入是错误的。
⑤日后期间的此笔销售退回,应作为调整事项,调减报告年度的收入,香草公司冲减退回当月的收入是错误的。
⑥在资产负债表日确认的预计损失,应作为时间性差异,确认递延税款,香草公司在所得税处理时未确认递延税款是错误的,本事项属于资产负债表日后事项的调整事项,将损失100万元计入当期营业外支出是错误的。
⑦日后期间工程物资价格上涨不属于调整事项,香草公司调增报告年度合同费用是错误的。
(2)
2003年度和2004年度会计报表项目调整表 单位:万元
项目 |
利润表及利润分配率 |
资产负债表 |
2003年度 |
2004年度 |
2004年初数 |
2004年末数 |
主营业务收入 |
|
-3000(-1000-2000) |
|
|
主营业务成本 |
|
-2700(-800-1500-400) |
|
|
管理费用 |
-150 |
-48.62(160-91.62-117) |
|
|
财务费用 |
|
41.62 |
|
|
营业外收入 |
|
-400 |
|
|
营业外支出 |
|
100 |
|
|
所得税 |
49.5 |
-342.26 |
|
|
应收账款 |
|
|
|
-1053(-1170+117) |
存货 |
|
|
|
2700(800+1500+400) |
固定资产 |
|
|
|
1155.02 |
累计折旧 |
|
|
-400 |
-95.62(-400+160+144.38) |
预收账款 |
|
|
|
2340 |
其他应付款 |
|
|
|
700 |
应交税金 |
|
|
|
-440.14(-170-340+69.86) |
应付股利 |
|
|
|
-500 |
预计负债 |
|
|
|
-600 |
递延收益 |
|
|
|
350 |
长期应付款净额 |
|
|
|
1010.64(1302-291.36) |
递延税款借方 |
|
|
-132 |
280.12(-132+412.12) |
盈余公积 |
|
|
53.6 |
-36.55(53.6-90.15) |
未分配利润 |
|
|
214.4(268-53.6) |
353.81(214.4+500-450.74+90.15) |
2. 甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司,主要从事小轿车及配件的生产和销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元;预计从 2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%;适用的所得税率为 33%;除增值税、所得税以外,不考虑其他相关税费。
(1)甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议,就下列事项做出决议:
①将无形资产的摊销年限由6年改为4年,对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司于2001年1月购入的一套企业管理系统软件,价值3000万元,原预计使用6年,采用直线法摊销。使用该管理软件后,企业效益明显上升,预计受益年限能够维持原先的估计;但鉴于效益的大幅度上升,为加快投资的回收速度,决定从2003年起,将该管理软件的摊销期由6年改为4年。假设按税法规定,无形资产在受益期内摊销,可以在所得税前抵扣。
②将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的6%,并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司从2001年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修),每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用。2002年年末,产品保修费用余额为100万元(2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元,实际发生保修费用分别为520万元和530万元,公司产品质量比较稳定,原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致,但为预防今后利润下降可能产生的不利影响,董事会决定,从2003年起改按年销售收入的6%计提产品保修费用。甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元,实际发生保修费用500万元。按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
③将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加逮折旧法,并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式,对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。而按照税法规定,甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产准予从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计提的金额。为与税法一致,董事会决定,从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产改按加速折旧法计提折旧。
甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元,2003年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元,2001年和2002年分别为2000万元、1700万元,假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货,其余均随着产成品的销售转入主营业务成本;上年末产成品存货在下一年度出售50%。
④将2年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%,并对此项变更采用未来适用法进行处理。
甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户,公司根据历年资料及客户资信情况,对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例,对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策,董事会决定,从 2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。
甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度公司的客户未发生增减变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失,并假定按税法规定,公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表:
单位:万元
应收账款 | 1年以内 | 1~2年 | 2~3年 | 3年以上 |
金额 | 比例 | 金额 | 比例 | 金额 | 比例 | 金额 | 比例 |
的初余额 | 500 | 5% | 800 | 10% | 600 | 30% | 400 | 50% |
年末余额 | 1600 | 5% | 400 | 10% | 800 | 30% | 600 | 100% |
⑤将所得税的核算从应付税款法改为债务法,并对此项变更采用追溯调整法进行处理,甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果,董事会决定,从2003年起对所得税改按债务法核算;同时,考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除,遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。
⑥将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。
甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%,因乙公司的生产工艺技术落后,难以与其他生产类似产品的企业竞争,甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降,且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额亏损。为此,董事会决定,不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
假定除实现净利润外,乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司 2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。
甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%,因生产过程及产品不符合新的环保要求,丙公司已于2002年11月停产,且预计其后不会再开工生产。为此,董事会决定,不将丙公词纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。
(2)甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下;
①乙公司年初存货中有300万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为20%;至2003年年初,有300万元款项尚未结算,2003年也未支付,乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售60%。
②乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件,销售价格为2500万元,销售毛利率为25%。款项已经结算。至2003年末,该批汽车配件已全部对外销售。
③乙公司年初固定资产中有500万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。乙公司购买该固定资产用广管理部门,并按10年的期限采用直线法计提折旧,净残值为零。
④丙公司2003年年末存货中有200万元系于 2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%,款项已经结算。
(3)甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月 20日发生的有关交易或事项如下:
①3月10日,甲公司收到某汽车修理厂退回的 2003年12月从其购入的一批汽车配件,以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元,增值税额为510万元,销售成本为2250万元。该批配件的贷款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。
②3月11日,甲公司收到当地法院通知,一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金 500万元,并承担诉讼费用20万元。甲公司不服,于当日向二审法院提起上诉。至甲公司 2002年度财务报告批准对外报出时,二审法院尚未对该起诉讼做出判决。
上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多,未能按期向丁公司提供产品,由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商,求甲公司支付违约金。双方协商未果,丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼,要求甲公司支付违约金800万元,并承担相应的诉讼费用。
甲公司于2003年12月31日编制会计报表时,未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后,经咨询法律顾问,预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。校税法规定,公司按照经济合同的规定支付的违约金利诉讼费可从当期应纳税所得额中扣除。
③2月5日,董事会决定,于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司,并拟拥有该公司有去决权资本的52%。至2003年度财务报告批准对外报出时,该收购计划正在协商中。
(4)其他有关资料如下:
①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。
②甲公司、乙公司2003年度实现的净利润未做分配;以前年度的利润分配按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。
③甲公司除上述事项外,尤其他纳税调整事项。乙公司,丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。
④以上所指销售价格不含增值税额,且均为公允价值。
(5)甲公司按2002年12月25日董事会决定在 2003年12月31日初步编制的个别会计报表 (年末数或本年发生数)的有关数据(未计算递延税款),以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下:(其中,所给数据中“甲公司”栏的未分配利润为年初未分配利润数)
资产负债表及利润表(简表) 单位:万元
项目 | 乙公司 | 丙公司 | 甲公司 |
资产负债表项目 | | | |
货币资金 | 500 | 60 | 7000 |
应收账款 | 1500 | 120 | 5000 |
存货 | 2000 | 300 | 10000 |
长期股权投资: | | | |
对乙公司投资 | 0 | 0 | 4300 |
对丙公司投资 | 0 | 0 | 0 |
固定资产原价 | 4000 | 100 | 40000 |
减:累计折旧 | 1200 | 800 | 8000 |
固定资产净值 | 2800 | 200 | 32000 |
无形资产 | 200 | 200 | 4500 |
递延税款借项 | 0 | 0 | |
资产总额 | 7000 | 880 | 62800 |
短期借款 | 200 | 300 | 3900 |
应付账款 | 1200 | 200 | 5000 |
应交税金 | 200 | 200 | 1500 |
预计负债 | 0 | 0 | 600 |
长期借款 | 200 | 500 | 15000 |
递延税款贷项 | 0 | 0 | |
负债总额 | 1800 | 1200 | 26000 |
股本(实收资本) | 2000 | 500 | 20000 |
资本公积 | 1000 | 20 | 8000 |
盈余公积 | 1000 | 0 | 1000 |
未分配利润 | 1200 | -840 | 7800 |
所有者权益总额 | 5200 | -320 | 36800 |
利润表项目 | | | |
主营业务收入 | 6000 | 0 | 20000 |
减:主营业务成本 | 3000 | 0 | 11000 |
营业费用 | 200 | 0 | 1000 |
管理费用 | 600 | 400 | 1750 |
财务费用 | 200 | 100 | 500 |
营业利润 | 2000 | -500 | 5750 |
加:投资收益 | 0 | 0 | 1340 |
营业餐收入净额 | 500 | 0 | 1160 |
利润总额 | 2500 | -500 | 8250 |
减:所得税 | 850 | 0 | 2310 |
净利润 | 1650 | -500 | 5940 |
要求:
(1)判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确,并说明理由。
(2)对2002年12月25日甲公司董事会会议听做决定内容不正确的部分,诸按正确的会计处理方法,结合资产负债表日后事项,调整甲公司 2003年度个别会计报表相关项目的金额(请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内)
(3)编制甲公司2003年度合并会汁报表(请将答题结果填入答题卷“资产负债表及利润表”中合并数栏内(假定不考虑内部固定资产交易产生的递延税款的抵消)。
(1)事项①:董事会缩短摊销年限是不正确的。理由,该管理软件预计使用年限6年,目前的迹象表明,受益期的估计是恰当的,不应该改变无形资产的摊销期限;董事会在利润上升的情况下,为了加大费用,人为缩短摊销年限,属于滥用会计估计变更。
事项②:董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由:甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况,且产品质量比较稳定,实际发生的保修费用基本与计提数一致,为此局(计提比例是恰当的,董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求,进一步说,其出于“为预防今后利润下降可能产生的不利影响”的目的,决定“从2003年起改按年销售收入的6%计提产品棵修费用”是滥用会计估计变更操纵利润的行为。
事项③:董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由;公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致,采用直线法计提折旧是恰当的,为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。
事项④:董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由:在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下,不应随意调整坏账准备计提比例。
事项⑤:董事会决议改变所得税会计处理方法正确;将计提的坏账准备和产:品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响金额不正确。理由:为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果变更会计政策,符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下,当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。
事项⑥:董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确,董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由:甲公司对乙公司仍然具有控制能力,应予合并。丙公司已被迫停产,甲公司不能对其再进行控制,因此不应纳入合并范围。
(2)对上述差错更正和日后事项编制调整分录如下:
①将多摊销的无形资产收回:
借:无形资产 500
贷:以前年度损益调整(管理费用) 500
(原每年摊销500万元(3000/6),2003年摊销 1000万元(2000/2)即无形资产余额2000万元,还剩2年摊销)
②将2003年多计提的保修费用冲回:
借:预计负债 700
贷:以前年度损益调整(营业费用) (80000×3.5%)700
(注:2003年的报表已经初步编制完成,此调整分录应作为资产负债表日后事项的调整)
③将2003年多提的折旧冲回:
借:累计折旧 500
贷:库存商品 (500×20%)100
以前年度损益调整(主营业务成本)
(500×80%)400
(本应冲减制造费用,因20%形成期末存货, 80%形成主营业务成本,故直接调整报表相关项目)
④将2003年多提的坏账准备冲回:
借:坏账准备 (600×50%)300
贷:以前年度损益调整(管理费用) 300
⑤2003年年初所得税核算方法变更,追溯调整2001、2002年形成的递延税款2001、2002年时间性差异:
预计保修费发生可抵减时间性差异100万元:
固定资产折旧发生应纳税时间性差异=(1000-1000×20%×50%)+(700-700×20%)=900+560=1460(万元)
计提坏账准备发生的可抵减时间性差异=(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%) =485(万元)
2003年年初递延税款贷方余额=(1460-100-485)×33%=875×33%=288.75(万元)
借:以前年度损益调整(2001、2002年所得税) 288.75
贷:递延税款 288.75
借:利润分配——未分配利润 (288.75×85%)245.44
盈余公积 (288.75×15%)43.31
贷:以前年度损益调整 288.75
⑥2004年3月10日销售退回:
借:以前年度损益调整(主营业务收入)
3000
应交税金——应交增值税(销项税额)
510
贷:应付账款 3510
借:库存商品 2250
贷:以前年度损益调整(主营业务成本)2250
⑦确认2003年末未决诉讼损失
借:以前年度损益调整(营业外支出) 500
以前年度损益调整(管理费用) 20
贷:预计负债 520
⑧计算2003年日后事项调整的所得税、递延税款
a.日后事项调整的应交所得税=(利润总额斗纳税调整额)×33% =[利润总额(500+700+400+300-3000+ 2250-500-20)+纳税调整额(-700-400 -300+3000-2250+500+20)]×33% =(630-130)×33% =165(万元)
b.计算2003年时间性差异影响额预计保修费发生可抵减时间性差异200万元 (700-500)固定资产折旧发生应纳税时间性差异=[(1500-1000)×80%+(1500-1000)× 20%×50%+(1500-1000)×20%× 50%×50%] =400+50+25=475(万元)计提坏账准备发生的可抵减时间性差异=[1600×5%+400×10%+800×30%+600×50%]-[500×5%+800×10%+600× 30%+400×50%]=610-485=175(万元)预计负债发生的可抵减时间性差异500+20=520(万元)因销售退回发生在所得税申报后产生的可抵减时间性差异750万元(3000-2250)递延税款借方发生额 =(200-475+175+520+750)×33% =386.1(万元)
借:递延税款 386.1
贷:应交税金——应交所得税 165
以前年度损益调整(所得税) 221.1
(将上述调整数调整甲公司报表,见调整后甲公司栏)
(3)
资产负债表及利润表(简表) 单位:万元
项目 |
乙公司 |
丙公司 |
甲公司 |
调整后甲公司 |
合并数 |
资产负债表项目 |
|
|
|
|
|
货币资金 |
500 |
60 |
7000 |
7000 |
7500 |
应收账款 |
1500 |
120 |
5000 |
5000+250=5250 |
6750-300+30=6480 |
存货 |
2000 |
300 |
10000 |
10000+2250-100=12150 |
14150-24=14126 |
长期股权投资: |
|
|
|
|
|
对乙公司投资 |
0 |
0 |
4300 |
4300 |
0 |
对丙公司投资 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
合并价差 |
- |
- |
- |
- |
140 |
固定资产原价 |
4000 |
100 |
40000 |
40000 |
44000-100=43900 |
减:累计折旧 |
1200 |
800 |
8000 |
8000-500=7500 |
8700-20=8680 |
固定资产净值 |
2800 |
200 |
32000 |
32500 |
35220 |
无形资产 |
200 |
200 |
4500 |
4500+500=5000 |
5200 |
递延税款借项 |
0 |
0 |
|
386.1-288.75=97.35 |
97.35-9.9=87.45 |
资产总额 |
7000 |
880 |
62800 |
66297.35 |
68753.45 |
短期借款 |
200 |
300 |
3900 |
3900 |
4100 |
应付账款 |
1200 |
200 |
5000 |
5000+3510=8510 |
9710-300=9410 |
应交税金 |
200 |
200 |
1500 |
1500-510+165=1155 |
1355 |
预计负债 |
0 |
0 |
600 |
600-700+520420 |
420 |
长期借款 |
200 |
500 |
15000 |
15000 |
15200 |
递延税款贷项 |
0 |
0 |
|
|
|
负债总额 |
1800 |
1200 |
26000 |
28985 |
30485 |
少数股东权益 |
- |
- |
- |
- |
1040 |
股本(实收资本) |
2000 |
500 |
20000 |
20000 |
20000 |
资本公积 |
1000 |
20 |
8000 |
80000 |
8000 |
盈余公积 |
1000 |
0 |
1000 |
1000-43.31=596.69 |
956.69 |
未分配利润 |
1200 |
-840 |
7800 |
7800-245.44+801.1=8355.66 |
8271.76 |
所有者权益总额 |
5200 |
|
36800 |
37312.35 |
37228.45 |
利润表项目 |
|
|
|
|
|
主营业务收入 |
6000 |
0 |
20000 |
20000-3000=17000 |
23000-2500=20500 |
减:主营业务成本 |
3000 |
0 |
11000 |
11000-2250-400=8350 |
11350-36-2500=8814 |
营业费用 |
200 |
0 |
1000 |
1000-700=300 |
500 |
管理费用 |
600 |
400 |
1750 |
1750-500+20-250=1020 |
1620-15-10=1595 |
财务费用 |
200 |
100 |
500 |
500 |
700 |
营业利润 |
2000 |
-500 |
5750 |
6830 |
8891 |
加:投资收益 |
0 |
0 |
1340 |
1340 |
1340-1320=20 |
营业餐收入净额 |
500 |
0 |
1160 |
1160-500=660 |
1160 |
利润总额 |
2500 |
-500 |
8250 |
8830 |
10071 |
减:所得税 |
850 |
0 |
2310 |
2310-221.1=2088.9 |
2938.9+4.95=2943.85 |
少数股东收益 |
- |
- |
- |
- |
330 |
净利润 |
1650 |
-500 |
5940 |
6741.1 |
6797.15 |
(注:调整增加的净利润=6741.1-5940=801.1)