一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 某企业的某工序上有两台车床,其中甲车床型号较老,自乙车床投入使用后,一直未使用。乙车床是甲车床的替代产品,目前承担该工序的全部生产任务。该企业应该将甲、乙两台车床都确认为企业的固定资产。
对 错
B
[解析] 因为甲车床长期闲置不用,不能给企业带来经济利益,因此,甲车床不应该确认为该企业的固定资产。
2. 科目汇总表账务处理程序能减轻登记总分类账的工作量,且便于了解账户之间的对应关系。
对 错
B
[解析] 科目汇总表账务处理程序能减轻登记总分类账的工作量,并可做到试算平衡。但科目汇总表不能反映账户对应关系,不便于查对账目。
3. 无形资产成本在取得的当月不进行摊销,从下月开始进行摊销。
对 错
B
[解析] 无形资产成本在取得的当月开始摊销,处置无形资产的当月不再摊销。
4. 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,应该采用权益法核算。
对 错
B
[解析] 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,应该采用成本法核算。
6. 企业支付的银行承兑汇票手续费,应当计入当期的管理费用。
对 错
B
[解析] 企业支付的银行承兑汇票手续费,应当计入当期的财务费用。借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
7. 债券发行价格低于其面值的,称为溢价发行。
对 错
B
[解析] 债券的发行有面值发行、溢价发行和折价发行。其中,发行价格等于面值的,属于面值发行,发行价格高于面值的,属于溢价发行。发行价格低于面值的,属于折价发行。
8. 企业采用预收款销售方式销售商品时,其收入的确认时间为收到货款时。
对 错
B
[解析] 企业采用预收款销售方式销售商品时,其收入的确认时间为发出商品时。
9. 处置固定资产的现金流入,应该属于经营活动的现金流量。
对 错
B
[解析] 处置固定资产的现金流入,应该属于投资活动的现金流量。
10. 企业以盈余公积向投资者分配现金股利,不会引起留存收益总额的变动。
对 错
B
[解析] 企业以盈余公积向投资者分配现金股利时,借记“盈余公积”科目,贷记“应付股利”科目。会使盈余公积减少,从而引起留存收益总额减少。
四、计算题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 2007年12月31日,甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为800 000元。甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2008年甲公司的应收账款实际发生坏账40 000元。2008年末应收乙公司账款余额为1 000 000元。经减值测试,甲公司确定按8%计提坏账准备。2009年4月20日收到已经转销的坏账20 000元,已经存入银行。2009年末应收乙公司账款余额为500 000元。经减值测试,甲公司确定按 8%计提坏账准备。
要求:编制甲公司上述与坏账准备有关的会计分录。
(1)2007年12月31日
借:资产减值损失 80 000
贷:坏账准备 80 000
(2)2008年发生坏账
借:坏账准备 40 000
贷:应收账款 40 000
(3)2008年12月31日
借:资产减值损失 40 000
贷:坏账准备 40 000
(4)2009年收回已经转销的坏账
借:应收账款 20 000
贷:坏账准备 20 000
借:银行存款 20 000
贷:应收账款 20 000
或者:
借:银行存款 20 000
贷:坏账准备 20 000
(5)2009年末计提坏账准备
借:坏账准备 60 000
贷:资产减值损失 60 000
2. 甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,原材料采用实际成本进行日常核算。
2007年3月份,甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项:
(1)购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为90 000元,增值税额为15 300元。该批原材料已验收入库,货款已用银行存款支付;
(2)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为300 000元,增值税额为51 000元,提货单和增值税专用发票已交购货方,并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票;
(3)在建工程领用生产用库存原材料20 000元,应由该批原材料负担的增值税额为 3 400元;
(4)盘亏原材料4 000元,应由该批原材料负担的增值税额为680元;
(5)职工医院维修用材料5 000元,其购入时支付的增值税为850元;
(6)以银行存款交纳增值税20 000元。
要求:编制上述业务的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(答案中的金额单位用元表示)
(1)借:原材料 90 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 15 300
贷:银行存款 105 300
(2)借:应收票据 351 000
贷:主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
(3)借:在建工程 23 400
贷:原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400
(4)借:待处理财产损溢 4 680
贷:原材料 4 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 680
(5)借:应付职工薪酬 5 850
贷;原材料 5 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 850
(6)借:应交税费——应交增值税(已交税金) 20 000
贷:银行存款 20 000
3. 甲咨询公司于2007年7月1日与客户签订了一项咨询合同,合同规定,咨询期为2年,咨询费为40万元。客户分两次等额付款,第一次是在项目开始时支付,第二次是在项目结束时支付。估计总成本为36万元(假定均为咨询人员的薪酬)。假定成本估计十分准确。咨询费也很可能收回,该公司按照已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例(按时间比例)确定该项劳务的完工程度。其他有关资料如下:
(1)2007年7月1日,甲公司预收乙公司支付的项目款20万元存入银行。
(2)2007年甲公司为该项目实际发生劳务成本9万元。
(3)至2008年12月31日,甲公司为该项目累计实际发生劳务成本27万元。
要求:
(1)计算甲公司2007年、2008年该项目的完成程度。
(2)计算甲公司2007年、2008年该项目确认的收入和费用。
(3)编制甲公司2007年收到项目款、发生劳务成本、确认收入和费用的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)2007年项目的完工程度=6/24=25%
(提供劳务的总时间为24个月,本年度共提供劳务6个月)
2008年项目的完工程度=18/24=75%
(2)2007年
应该确认的收入=40×25%-0=10(万元)
应该确认的费用=36×25%-0=9(万元)
2008年
应该确认的收入=40×75%-10=20(万元)
应该确认的费用=36×75%-9=18(万元)
(3)2007年项目开始预收账款时
借:银行存款 20
贷:预收账款 20
发生劳务成本时
借:劳务成本 9
贷:应付职工薪酬 9
确认收入时
借:预收账款 10
贷:主营业务收入 10
借:主营业务成本 9
贷:劳务成本 9
4. 某工业企业下设供水和供电两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。基本生产成本明细账设有“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”4个成本项目。20×0年4月份各辅助生产车间发生的费用及提供的产品和劳务数量见下表:
辅助车间名称 | 供水车间 | 供电车间 |
待分配费用 | 13 600元 | 7 500元 |
提供产品和劳务数量 | 2 000吨 | 30 000度 |
耗用产品及劳务数量 | 供水车间耗用动力电 | × | 4 000度 |
供水车间耗用照明电 | × | 1 000度 |
供电车间耗用水 | 3 000吨 | × |
基本车间耗用动力电 | × | 17 000度 |
基本车间耗用水及照明电 | 15 000吨 | 3 000度 |
行政部门耗用水及照明电 | 2 000吨 | 5 000度 |
要求:
(1)采用直接分配法,分别计算水费分配率和电费分配率;
(2)根据水费分配率,计算分配水费;
(3)根据电费分配率,计算分配电费,
(4)编制辅助生产费用分配的会计分录(“生产成本”科目要列出明细科目)。
(1)水费分配率=13 600/(15 000+2 000)=0.8
电费分配率=7 500/(17 000+3 000+5 000)=0.3
(2)水费分配
基本车间耗用水费=15 000×0.8=12 000(元)
行政部门耗用水费=2000×O.8=1 600(元)
(3)电费分配
基本车间动力耗用电费=17 000×0.3=5 100(元)
基本车间照明耗用电费=3 000×O.3=900(元)
行政部门照明耗用电费=5 000×O.3=1 500(元)
(4)分配水费的会计分录
借:制造费用 12 000
管理费用 1 600
贷:生产成本——辅助生产成本(供水) 13 600
分配电费的会计分录
借:生产成本——基本生产成本 5 100
制造费用 900
管理费用 1 500
贷:生产成本——辅助生产成本(供电) 7 500
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务:
(1)2007年1月4日,购入乙公司发行的股票l 000 000股准备长期持有,占乙公司股份的40%,从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。每股买入价为8元。另外,购买该股票时发生有关税费48 000元,款项已经由银行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者权益的账面价值(与公允价值无差异)20 000 000元。
(2)2007年度,乙公司实现净利润400 000元。
(3)2008年5月8日,乙公司宣告分派2007年度股利,每股分派现金股利0.10元。
(4)2008年6月1日,甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(5)2008年度,乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了资本公积100 000元。
(6)2008年度,乙公司发生亏损100 000元。
(7)2009年1月6日,甲公司出售所持有的乙公司的股票1 000 000股,每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费)。
要求:假定不考虑长期投资减值因素,根据上述业务,编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目,要求写出明细科目)。
(1)2007年1月4 日
初始投资成本=1 000 000×8+48 000=8 048 000(元)
借:长期股权投资——成本 8 048 000
贷:银行存款 8 048 000
初始投资成本8 048 000大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
=20 000 000×40%=8 000 000(元),差额不调整已经确认的初始投资成本。
(2)2007年末,确认投资收益400 000×40%=160 000(元)
借:长期股权投资——损益调整 160 000
贷:投资收益 160 000
(3)2008年5月8日,乙公司宣告分派2007年度股利(1 000 000×0.1=100 000)
借:应收股利 100 000
贷:长期股权投资一—损益调整 100 000
(4)2008年6月1日,收到乙公司分派的2007年度的现金股利
借:银行存款 100 000
贷:应收股利 100 000
(5)2008年度,乙公司可供出售金融资产的公允价值增加
借:长期股权投资——其他权益变动 40 000
贷:资本公积 40 000
(6)2008年度,乙公司发生亏损
借:投资收益 40 000
贷:长期股权投资—一损益调整 40 000
(7)2009年1月6日,甲公司出售所持有的乙公司的股票
借:银行存款 10 000 000
贷:长期股权投资—一成本 8 048 000
——损益调整 20 000
一一其他权益变动 40 000
投资收益 1 892 000
借:资本公积 40 000
贷:投资收益 40 000
2. 甲股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税工业企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%,提供运输劳务的营业税税率为3%,转让不动产和无形资产的营业税税率为5%。城市维护建设税和教育费附加略。甲公司主要生产和销售甲产品,兼营提供运输劳务。该企业对原材料采用计划成本核算,原材料账户1月1日余额为102万元,材料成本差异账户1月1日借方余额为2万元。
2007年度甲公司发生下列有关经济业务:
(1)购入材料一批,专用发票注明的材料价款100万元,增值税17万元,材料已经验收入库,企业开出商业汇票支付。该批材料计划成本98万元;
(2)企业用银行存款支付上述购买材料的商业汇票款117万元;
(3)销售甲产品一批,该批产品的成本80万元,销售货款200万元,专用发票注明的增值税额为34万元,产品已经发出,提货单已经交给买方,货款及增值税尚未收到;
(4)上项产品销售业务中,买方用银行存款支付了款项174万元,余款则开具了一张面值60万元,期限为4个月的不带息商业承兑汇票;
(5)当年发生材料计划成本150万元。其中生产产品领用原材料计划成本100万元,生产车间领用材料计划成本40万元,企业管理部门耗用材料计划成本10万元。计算材料成本差异率并结转发出材料应负担的成本差异;
(6)当年分配并发放职工工资200万元,其中:生产工人工资100万元,车间管理人员工资40万元,从事运输劳务的人员工资10万元,企业管理人员工资40万元,在建工程工人工资10万元;
(7)用银行存款购买建筑材料一批,增值税专用发票上注明的价款为20万元,增值税 3.4万元,并支付运杂费0.6万元;
(8)本年提供运输劳务收入40万元存入银行,假定发生的相关成本、费用(不包括工资)20万元,均用银行存款支付;
(9)10月10日转让一项专利权的所有权,取得转让价款20万元存入银行,该专利权的账面余额为12万元,累计摊销为2万元;
(10)10月20日,转让一项不动产取得转让收入40万元。该不动产原值为60万元,已提折旧10万元,转让时支付清理费用2万元;
(11)本年度计提坏账准备4万元;
(12)本年度计提固定资产折旧94.6万元,其中计入制造费用的固定资产折旧70万元,计入管理费用的折旧为24.6万元;
(13)当年无形资产摊销5万元,用银行存款支付销售费用20万元;
(14)用银行存款80万元购入不需安装的设备一台,设备已交付使用;
(15)从银行取得一笔长期借款200万元存入银行;
(16)计算本年应交所得税;
(17)当年用银行存款缴纳增值税、所得税、营业税。
要求:
(1)根据上述经济业务编制甲公司会计分录;
(2)根据上述资料编制利润表。(金额单位用万元表示)
利润表 甲公司 2007年度 单位:万元
项目 | 本期金额 |
一、营业收入 | |
减:营业成本 | |
营业税金及附加 | |
销售费用 | |
管理费用 | |
财务费用 | |
资产减值损失 | |
加:公允价值变动收益(损失以“一”号填列) | |
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 | |
二、营业利润(亏损以“一”号填列) | |
加:营业外收入 | |
减:营业外支出 | |
其中:非流动资产处置损失 | |
三、利润总额(亏损总额以“一”号填列) | |
减:所得税费用 | |
四、净利润(净亏损以“一”号填列) | |
(1)购入材料一批
借:材料采购 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷:应付票据 117
借:原材料 98
材料成本差异 2
贷:材料采购 100
(2)企业用银行存款支付上述购买材料的商业汇票款117万元
借:应付票据 117
贷:银行存款 117
(3)销售甲产品一批
借:应收账款 234
贷:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
(4)上项产品销售业务中,买方用银行存款支付了款项174万元,余款则开具了一张面值60万元,期限为4个月的不带息商业承兑汇票。
借:银行存款 174
应收票据 60
贷:应收账款 234
(5)当年发出材料计划成本150万元
材料成本差异率=(2+2)÷(102+98)×100%=2%
发出材料应负担的材料成本差异=150×2%=3(万元)
借:生产成本 100
制造费用 40
管理费用 10
贷:原材料 150
借:生产成本 2
制造费用 0.8
管理费用 0.2
贷:材料成本差异 3
(6)当年分配并发放职工工资200 万元
借:生产成本 100
制造费用 40
其他业务成本 10
管理费用 40
在建工程 10
贷:应付职工薪酬 200
借:应付职工薪酬 200
贷:银行存款 200
(7)用银行存款购买建筑材料一批
借:工程物资 24
贷:银行存款 24
(8)本年提供运输劳务收入
借:银行存款 40
贷:其他业务收入 40
借:其他业务成本 20
贷:银行存款 20
借:营业税金及附加 1.2
贷:应交税费——应交营业税 1.2
(9)10月10日转让专利权
借:银行存款 20
累计摊销 2
贷:无形资产 12
应交税费——应交营业税 1
营业外收入 9
(10)10月20日转让一项不动产
借:固定资产清理 50
累计折旧 10
贷:固定资产 60
借:银行存款 40
贷:固定资产清理 40
借:固定资产清理 2
贷:银行存款 2
借:固定资产清理 2
贷:应交税费——应交营业税 2
借:营业外支出 14
贷:固定资产清理 14
(11)本年度计提坏账准备4万元
借:资产减值损失 4
贷:坏账准备 4
(12)本年度计提固定资产折旧
借:制造费用 70
管理费用 24.6
贷:累计折旧 94.6
(13)当年无形资产摊销5万元,用银行存款支付销售费用20万元
借:管理费用 5
贷:累计摊销 5
借:销售费用 20
贷:银行存款 20
(14)用银行存款80万元购入不需安装的设备—台,设备已交付使用
借;固定资产 80
贷:银行存款 80
(15)从银行取得——笔长期借款200万元存入银行
借:银行存款 200
贷:长期借款 200
(16)计算本年应交所得税
应交所得税
=(主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-资产减值损失+营业外收入-营业外支出)×33%
=(200+80+40-30-1.2-20-79.8-4+9-14)×33%=6.6(万元)
借:所得税费用 6.6
贷:应交税费——应交所得税 6.6
(17)当年用银行存款缴纳增值税,所得税,营业税
借:应交税费——应交增值税 17
——应交所得税 6.6
——应交营业税 4.2
贷:银行存款 27.8
利润表 甲公司 2007年度 单位:万元
项目 |
本期金额 |
一、营业收入 |
240 |
减:营业成本 |
110 |
营业税金及附加 |
1.2 |
销售费用 |
20 |
管理费用 |
79.8 |
财务费用 |
|
资产减值损失 |
4 |
加:公允价值变动收益(损失以“一”号填列) |
|
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 |
|
二、营业利润(亏损以“一”号填列) |
25 |
加:营业外收入 |
9 |
减:营业外支出 |
14 |
其中:非流动资产处置损失 |
|
三、利润总额(亏损总额以“一”号填列) |
20 |
减:所得税费用 |
6.6 |
四、净利润(净亏损以“一”号填列) |
13.4 |