案例分析题二1. 黄河企业集团公司为加强内部控制建设,提高管理水平,对实现集团公司整体上市做准备,召开了由集团公司领导班子成员和各子公司负责人参加的内部控制专题研讨会,针对各企业内部控制的薄弱环节找差距,提建议,以尽可能完善集团公司的内部控制体系。下面是相关负责人的发言要点:
集团公司董事长张立:内部控制对集团公司的发展非常重要,目前无论是国外企业还是国内企业,对内部控制建设都极为重视。内部控制有六要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部会计控制和内部管理控制,每个企业都要从这六个方面进行分析,找出本单位内部控制的薄弱环节。
甲子公司总经理李达:董事长说得对。比如我们企业就非常重视控制环境。控制环境规定了单位的纪律与构架,影响经营管理目标的制定,营造单位文化氛围并影响员工的控制意识,是实施内部控制的基础。为此,我们印制了内部控制员工手册,增强全体员工的整体风险意识和风险管理理念,将内部控制作为我任期内的第一目标。此外,专门设立了内部审计机构,由我负责,对内部控制进行不断的检查,发现问题及时向我报告。
乙子公司董事长章泉:李总对内部控制如此重视,真是令我佩服!我们意识到了风险评估在内部控制中的重要性。在企业经营过程中外部环境变化太快,有可能给企业带来灭顶之灾,为此我们经常进行风险评估,包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对、风险管理和风险监控。比如,我们为了杜绝财务风险,规定不得从外部贷款,只能从内部积累中获取资金,保证不会因为还款能力不足导致企业破产;又如,为了杜绝经营风险,我们公司规定,一律不得赊销,只能采用现金收款方式销售,即使采用银行汇票结算也不可以,因为银行汇票也有假的。
丙子公司副总经理吴用:章董风险意识很强,我们深受启发。我们公司利用内部控制的一切有效方法,包括职责分工控制、授权批准控制、会计系统控制、财务风险控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、信息技术控制、绩效考评控制等,对公司可能产生的各种风险进行全方位的控制。比如,我们公司规定,出纳入员不得兼任稽核、会计档案管理和所有账目的登记工作,严格进行职责分工控制;又如,财务专用章由专人保管,董事长的个人名章只能由个人随身携带保管,即使出国考察也不例外,宁愿效率低,也要保证不出事。
集团公司总经理黄超:我非常赞成各位的意见,各位领导一定要抓好内部控制这一头等大事。我以身作则,以后凡是涉及重大对外投资、重大工程项目的,一定要及时报告,由我亲自审批,这样心里才踏实。
要求:
从企业内部控制理论和方法角度,指出上述企业负责人在会议发言中的观点有何不当之处,并分别简要说明理由。
1.集团公司董事长张立:
对内部控制要素的表述不恰当。
理由:目前国际上流行的内部控制要素有五个,分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
2.甲子公司总经理李达:
(1)将内部控制作为任期内的第一目标不恰当。
理由:健全有效的内部控制可以促进企业发展战略的实现、促进管理效率的提高等,内部控制是实现企业战略目标的手段,而不是目标本身。
(2)内部控制机构应该对董事会或内部审计委员会负责,而不能直接由经营者负责,内部控制机构应保持独立性。
3.乙子公司董事长章泉:
(1)对风险评估的表述不恰当。
理由:风险评估的内容主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
(2)对杜绝风险的观点不恰当。
理由:内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑,只能合理保证有关目标的实现,不能完全杜绝风险。
4.丙子公司副总经理吴用:
(1)对内部控制方法的表述不恰当。
理由:内部控制方法不包括财务风险控制,财务风险控制属于内部控制的内容,而不是内部控制的方法。
(2)对出纳入员不得兼任所有账目的登记工作的规定不恰当。
理由:出纳入员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,而不是所有账目的登记工作。
(3)对个人名章保管的规定不恰当。
理由:个人名章应由本人或其授权人员保管。
5.集团公司总经理黄超:
所有重大事项由总经理审批不恰当。
理由:不符合内部控制有关规定,重大决策应实行集体决策制度,不应由总经理一人审批。
案例分析题四DL公司有关资料如下:
(1)2010年资产负债表和利润表如下:
资产负债表 编制单位:DL公司 2010年12月31日 单位:万元
资产 | 年末余额 | 年初余额 | 负债和股东权益 | 年末余额 | 年初余额 |
流动资产: | | | 流动负债: | | |
货币资金 | 5240 | 2000 | 短期借款 | 4800 | 3600 |
交易性金融资产 | 480 | 960 | 交易性金融负债 | 0 | 0 |
应收票据 | 640 | 880 | 应付票据 | 400 | 320 |
应收账款 | 31840 | 15920 | 应付账款 | 8000 | 8720 |
预付款项 | 1760 | 320 | 预收账款 | 800 | 320 |
应收股利 | 0 | 0 | 应付职工薪酬 | 160 | 80 |
应收利息 | 0 | 0 | 应交税费 | 400 | 320 |
其他应收款 | 960 | 1760 | 应付利息 | 960 | 1280 |
存货 | 9520 | 26080 | 应付股利 | 2240 | 800 |
一年内到期的非流动资产 | 6160 | 880 | 其他应付款 | 1120 | 1040 |
其他流动资产 | 640 | 0 | 预计负债 | 160 | 320 |
流动资产合计 | 57240 | 48800 | 一年内到期的非流动负债 | 4000 | 0 |
| | | 其他流动负债 | 240 | 400 |
| | | 流动负债合计 | 23280 | 17200 |
非流动资产: | | | 非流动负债: | | |
可供出售金融资产 | 0 | 3600 | 长期借款 | 36000 | 20000 |
持有至到期投资 | 0 | 0 | 应付债券 | 19920 | 20800 |
长期股权投资 | 2400 | 0 | 长期应付款 | 4000 | 4800 |
长期应收款 | 0 | 0 | 专项应付款 | 0 | 0 |
固定资产 | 99040 | 76400 | 递延所得税负债 | 0 | 0 |
在建工程 | 1440 | 2800 | 其他非流动负债 | 0 | 1200 |
固定资产清理 | 0 | 960 | 非流动负债合计 | 59920 | 46800 |
无形资产 | 480 | 640 | 负债合计 | 83200 | 64000 |
开发支出 | 0 | 0 | 股东权益: | | |
商誉 | 0 | 0 | 股本 | 8000 | 8000 |
长期待摊费用 | 400 | 1200 | 资本公积 | 800 | 800 |
递延所得税资产 | 0 | 0 | 盈余公积 | 8000 | 3200 |
其他非流动资产 | 240 | 0 | 未分配利润 | 61240 | 58400 |
非流动资产合计 | 104000 | 85600 | 减:库存股 | 0 | 0 |
| | | 股东权益合计 | 78040 | 70400 |
资产总计 | 161 240 | 134 400 | 负债和股东权益总计 | 161240 | 134400 |
利润表 编制单位:DL公司 2010年度 单位:万元
项目 | 本年金额 | 上年金额 |
一、营业收入 | 240000 | 228000 |
减:营业成本 | 211520 | 200240 |
营业税金及附加 | 2240 | 2240 |
销售费用 | 1760 | 1600 |
管理费用 | 3680 | 3200 |
财务费用 | 8800 | 7680 |
资产减值损失 | 0 | 0 |
加:公允价值变动收益 | 0 | 0 |
投资收益 | 480 | 0 |
二、营业利润 | 12480 | 13040 |
加:营业外收入 | 3600 | 5760 |
减:营业外支出 | 80 | 0 |
三、利润总额 | 16000 | 18800 |
减:所得税费用 | 3880 | 6000 |
四、净利润 | 12120 | 12800 |
(2)资产负债表中的“在建工程”不符合主业规定。
(3)2010年研究与开发费用为900万元,且全部费用化;2010年利息支出为800万元;2010年对外转让闲置设备税前收益为200万元。
(4)该公司权益乘数为2,权益资本成本率为14%,税前债务资本成本率为8%,所得税税率为25%。
要求:
1. 计算DL公司2010年的税后净营业利润;
税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项×50%)×(1-25%)
=12120+[800+900-(3600-80)×50%]×(1-25%)
=12075(万元)
2. 计算DL公司2010年的调整后资本;
无息流动负债=应付票据+应付账款+预收账款+应付职工薪酬+应交税费+应付利息+应付股利+其他应付款+预计负债+其他流动负债
年初无息流动负债=320+8720+320+80+320+1280+800+1040+320+400
=13600(万元)
年末无息流动负债=400+8000+800+160+400+960+2240+1120+160+240
=14480(万元)
调整后资本=平均股东权益+平均负债-平均无息流动负债
=(70400+78040)/2+(64000+83200)/2-(13600+14480)/2
=74220+73600-14040
=133780(万元)
3. 计算DL公司2010年的平均资本成本率;
权益乘数=资产总额/股东权益总额=2,则权益资本所占比例=1/2=50%,债务资本所占比例=1-50%=50%。
平均资本成本率=权益资本所占比例×权益资本成本率+债务资本所占比例×债务税后资本成本率
=50%×14%+50%×8%×(1-25%)
=10%
4. 计算DL公司2010年的经济增加值。
经济增加值=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率
=12075-133780×10%
=-1303(万元)
案例分析题五1. 甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下称甲单位),所属预算单位包括一家研究院。除财政拨款收入外,甲单位存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收入分类、会计处理以及绩效评价的情况如下:
(1)甲单位在预算编制过程中,通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元,其中财政拨款收入4500万元,其他收入500万元。
(2)本年度甲单位在职职工工资预算600万元,按照支出经济分类,列入了“工资福利支出”类;按支出功能分类,列入了“公共安全”类。
(3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算50万元,预算草案中,按政府支出功能分类,列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类,列入“其他资本性支出”类。
(4)本年度甲单位本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理),预算草案中,按政府支出功能分类,列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类,列入“对个人和家庭的补助”类。
(5)本年度甲单位所属研究院改建图书资料室,由财政部门安排该项目预算150万元,预算草案中,按政府支出功能分类,列入“科学技术”类;按政府支出经济分类,列入“基本建设支出”类。
(6)本年度甲单位所属研究院通过财政部门安排的项目支出购置一台300万元的大型科研设备,按照支出经济分类,列入了“基本建设支出”类,按照支出功能分类,列入了“科学技术”类。
(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余,并计提了职工福利基金10万元。
(8)年终,甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算,采取公众评判法,通过对绩效目标与实施效果进行对比分析,认为已经实现了绩效目标,完成了规定的任务。
要求:
请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确;如不正确,请指出正确的处理。
(1)事项(1)中,预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。
正确的处理:中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。
(2)事项(2)中,将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”类不正确。
正确的处理:工资支出按支出功能分类,应列入“科学技术”类。
(3)事项(3)中,支出功能分类不正确,支出经济分类不正确。
正确的分类:按支出功能分类,应列入“科学技术”类;按支出经济分类,应列入“商品和服务支出”类。
(4)事项(4)中,支出功能分类不正确;支出经济分类正确。
正确的分类:按支出功能分类,应列入“科学技术”类。
(5)事项(5)中,支出功能分类不正确,支出经济分类不正确。
正确的分类:按支出功能分类,应列入“教育”类;按支出经济分类,应列入“其他资本性支出”类。
(6)事项(6)中,将购置大型科研设备支出列入“基本建设支出”类不正确。
正确的分类:财政部门安排的大型设备购置应列入“其他资本性支出”类,只有发展改革委员会安排的新建项目才列入“基本建设支出”类。
(7)事项(7)中,年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余,并计提了职工福利基金的做法不正确。
正确的处理:中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款,应转入“财政拨款结余”,不得提取职工福利基金和转入事业基金。
(8)事项(8)中,甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。
正确的说法:通过对绩效目标与实施效果的比较,综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法,而不是公众评判法。
案例分析题九1. 甲单位是一家中央级事业单位,实行国库集中支付制度。2012年年初,为了做好2011年度决算编报和资产管理工作,甲单位成立检查组对本单位2011年度的几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上,并列入当年经批复的预算)和预算执行情况进行审计,并对以下事项提出异议:
(1)甲单位购买了一批专用仪器设备(不属于集中采购目录范围)。该种仪器设备本地供应商有一家,国内另外有两家供应商(在偏远省份)。出于节约运输费用考虑,直接联系本地供应商采购该批设备。
(2)甲单位购置了公务车1辆(属于集中采购目录范围),按照经批准的预算标准,同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优,委托集中采购机构购买了进口车。
(3)甲单位按照批准的预算,购买一批专用仪器(超出政府采购限额标准,但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一,市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买,并任命办事员小薛为询价小组组长,具体负责该批仪器的采购事宜。小薛的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售的特大型公司的总经理。
(4)2011年1月4日,甲单位收到代理银行开具的“财政授权支付额度恢复到账通知书”,将上年年末注销的零余额账户用款额度10万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度10万元确认为2010年的财政补助收入。
(5)2011年3月1日,甲单位经主管部门审核,报同级财政部门审批,与A企业签订采购合同。合同规定,甲单位向A企业采购价值为600万元的大型设备。甲单位在签订合同后,即向财政部门提交“财政直接支付申请书”,申请向A企业支付货款。当日收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和发票。甲单位的会计处理为,增加事业支出600万元,减少零余额账户用款额度600万元,同时增加固定资产和固定基金600万元。
(6)2011年12月31日,甲单位与代理银行对账单进行核对,当年财政直接支付预算指标数为800万元,当年财政直接支付实际支出数为790万元;当年财政授权支付预算指标数为80万元,当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为76万元。甲单位未对当年财政直接支付和财政授权支付的指标结余数进行处理。
(7)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出50万元。甲单位考虑到当年物价上涨幅度较大等因素,在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工作为福利。
(8)按照财政部门要求,甲单位进行了资产清查,发现一台仪器设备发生严重毁损。经技术部门认定,该设备既无使用价值又无价值,财务部门据此进行了设备核销账务处理。
(9)甲单位将财政拨款结余100万元转入“事业结余”科目。
(10)2011年12月2日,甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套,价值1000万元。甲单位将融资租赁事项报主管部门审批,主管部门批准了该事项,并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后,于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定:甲单位从当年开始,每年12月20日向租赁公司支付租金200万元,5年付清,期满后,该成套设备的产权归甲单位。甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元,会计处理为,增加固定资产1000万元,增加固定基金800万元,减少银行存款200万元。
要求:
假定你是甲单位审计组组长,请根据相关规定,指出上述事项中的不当之处,并简要说明理由。
(1)事项(1)处理不正确。
理由:甲单位所采购设备存在多个供应商,不符合采用单一来源方式采购的条件。
(2)事项(2)处理不正确。
甲单位由集中采购机构购买进口车是不正确的。
理由:除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外,政府采购应当采购本国货物。
(3)事项(3)处理不正确。
理由:甲单位应任命与供应商无利害关系的人员担任询价小组组长。
(4)事项(4)处理不正确。
理由:恢复的零余额账户用款额度不应确认收入,而应冲减财政应返还额度。
(5)事项(5)处理不正确。
理由:采用财政直接支付方式支付的款项,应确认为甲单位的财政补助收入,而不能冲减零余额账户用款额度。
(6)事项(6)处理不正确。
理由:财政直接支付方式下,预算指标结余确认为财政补助收入。财政授权支付方式下,零余额账户用款额度应注销,冲减零余额账户用款额度,同时借记“财政应返还额度”科目;预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额,借记“财政应返还额度”科目,贷记“财政补助收入”科目。
(7)事项(7)处理不正确。
理由:甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分,原则上不再安排当年的基本支出。
(8)事项(8)处理不正确。
理由:财政部门批复、备案前的资产损失,单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后,才可进行账务处理。
(9)事项(9)处理不正确。
理由:“财政拨款结余”科目的余额不应转入“事业结余”科目。
中央级事业单位应该增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目,单独核算和反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”科目只核算事业单位在一定期间除经营收支及财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。
(10)事项(10)处理不正确。
理由:甲单位应增加固定资产1000万元,增加其他应付款1000万元;再增加固定基金200万元,减少其他应付款200万元;同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元,减少银行存款200万元。