三、简答题1. A会计师事务所审计了X公司2010年度财务报表,并于2011年2月20日出具了无保留意见审计报告。
已归档的审计工作底稿显示,项目组在审计过程发现X公司管理层为完成业绩指标,大量虚构了销售交易。在实施了必要的审计程序后,项目合伙人于外勤审计工作结束前在账项涮整分录汇总表中列示调整分录,提请X公司调整高估的收入,并与X公司治理层进行了沟通。X公司管理层接受调整建议并在相关工作底稿上签字认可,但并未在项目组离开公司后对财务报表进行实际调整。
X公司的供应商Y公司基于X公司2010年度营业收入的增长率,于2011年3月起相应调整了X公司的信用额度,但未能按约定时间收回X公司所欠的3月份以后的货款。2011年6月初,X公司舞弊行为被举报后,Y公司以出具不实报告为由,对A事务所提起诉讼,要求A事务所承担连带赔偿责任。
要求:
(1)如果除了起诉A会计师事务所外,Y公司拒绝追加诉讼当事人,法院应当采取何种措施?
(2)在判断A会计师事务所出具的审计报告是否属于不实报告时,法院一般考虑哪些构成条件。
(3)请指出认定利害关系人的条件,进而指出A会计师事务所在应诉时,应从哪个方面对Y公司的利害关系人身份提出质疑?
(4)A会计师事务所在应诉时,以审计工作底稿表明项目组已按规定要求X公司纠正所发现的舞弊为由,要求免予承担民事责任,是否能得到认可?简要说明原因。
(5)如果A会计师事务所被认定存在过失并出具了不实报告,应承担何种类型的民事赔偿责任?在满足哪些条件时A事务所应向Y公司支付民事赔偿款?
(1)Y公司应追加X公司为诉讼当事人。如Y公司拒绝追加,法院应当直接通知X公司作为诉讼当事人。
(2)一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则;二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
(3)因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织、应认定为注册会计师法规定的利害关系人。A会计师事务所应当对Y公司是否遭受损失提出质疑。
(4)不能得到认可。根据司法解释相关规定,如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明,可以不承担民事责任。A事务所未在审计报告中指明与舞弊相关的事项,不符合免责条件。
(5)应承担补充赔偿责任。即,应先由被审计单位X公司赔偿Y公司的损失。对X公司的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由A事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
2. ABC会计师事务所接受委托,审计K公司2008年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后,将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表,并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表:
情况 | 函证 编号 | 客户 名称 | 询证金额 (元) | 回函日期 | 回函内容 |
(1) | 22 | A | 117 | 2009年1月22日 | A公司于2008年12月25日向K公司购货117 万元,并当日以支票支付 |
(2) | 28 | B | 70.2 | 2009年1月23日 | B公司未收到该批货物 |
(3) | 56 | C | 58.5 | 2009年1月19日 | C公司根据购货合同将从K公司购入的货物退 回 |
(4) | 64 | D | 234 | 2009年1月19日 | D公司2008年12月10日收到K公司委托本公 司代销的货物234万元,尚未销售 |
(5) | 66 | E | 351 | 2009年1月20日 | E公司回函表示由于价格太高,大大超过双方约 定价格,表示拒付货款351万元 |
(6) | 82 | F | 819 | 2009年1月18日 | F公司采用分期付款方式向K公司购货819万 元,根据购货合同,已于2008年12月25日首付 300000元 |
(7) | 128 | G | 1170 | 2009年1月30日 | G公司回函表示从未向K公司购货 |
(8) | 134 | H | 468 | 因地址错误, 被邮局退回 | |
|
要求:
(1)针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序?
(2)如果K公司管理层不允许寄发询证函,注册会计师应当如何处理?
(1)如下表
情况 |
可能原因 |
拟实施实质性程序 |
(1) |
A公司已退货,K公司“收款在 途” |
检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收 到该笔金额,以及如何进行会计处理等 |
(2) |
K公司可能已发货,B公司“购货 在途” |
检查K公司2008年12月31日前若干天的订货单、销售发 票存根、发运凭证等原始凭证,若确实已发货,则说明B公 司“购货在途” |
(3) |
C公司“退货在途”,K公司“销售 退回”在途 |
检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单、查 明退回货物是否已验收入库等 |
(4) |
D公司受托代销,K公司未收到 代销清单提前确认收入 |
检查代销合同和代销清单,查明是否存在编制虚假代销清 单、虚增本期收入和应收账款的情况等 |
(5) |
E公司“拒付货款”在途 |
检查K公司2008年12月31日前若干天销售发票存根、发 运凭证等原始凭证,确认是否销售,同时检查2009年1月 20日后K公司与E公司的协商解决情况 |
(6) |
F公司分期付款购货,K公司分 期收款销售 |
检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款 凭证及银行对账单,查明本期足否收到货款,是否存在提前 确认收入和应收账款的情况等 |
(7) |
很可能是K公司的一笔假账 |
对2008年12月31日存货进行盘点,确认存货是否账实相 符,如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售 |
(8) |
可能是地址错误 |
第2、3次函证 |
(2)如果管理层不允许寄发询证函,注册会计师应当:询问管理层不允许寄发询证函的原因,并就其原因的正当性及合理性收集审计证据;评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险),以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;实施替代程序,以获取相关、可靠的审计证据。
3. ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2010年度财务报表,在对银行存款和应收账款实施函证之前,助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点:
(1)二者函证的直接目的相同,都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。
(2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函。因此在对银行存款函证时,可以让银行将其询证函寄回A公司,再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所,而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊,在对应收账款函证时,令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。
(3)在确定函证范围时,对银行存款,要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函,而对于应收账款,要对所有的债务人进行函证。
(4)在确定函证方式时,函证银行存款采用积极式询证函;函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
(5)在确定函证内容时,对银行存款进行函证的同时,并不涉及对借款的函证;对应收账款函证时,以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证,并提醒债务人抓紧时间结算账款。
要求:
请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确,若不正确,请简要说明理由。
(1)该观点正确。
(2)该观点不正确。函证银行存款和函证应收账款,均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收,并对函证结果进行分析、评价。
(3)该观点不正确。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由;函证应收账款时,注册会计师不需要对A公司所有的应收账款进行函证。一般情况下,账龄长、金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
(4)该观点正确。
(5)该观点不正确。银行存款询证函不仅询证被审计单位在银行的存款,还要函证借款,询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取;应收账款询证函不仅询证被审计单位应收账款,还要询证预收账款,且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用,不能用于催款结算。
4. 注册会计师于2011年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2010年度财务报表审计工作,在审计结束前发现下列情况:
(1)A用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2011年1月20日对该厂提起诉讼,要求该厂赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。
(2)B用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2011年1月20日对该厂提起诉讼,法院于2011年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。
(3)C用户在使用该厂热水器时,造成了人身伤亡,用户于2010年11月20日对该厂提起诉讼,法院于2011年2月13日审理完毕,该厂应赔偿用户100万元。注:该厂净资产总额为250万元。
要求:
(1)请指出上述三个事项中,是否存在期后事项。如果存在期后事项,是资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理?
(2)请指出上述三个事项中,是否存在或有事项。如果存在或有事项,是直接或有事项还是问接或有事项,注册会计师应建议被审计单位作何种处理?
(1)上述②、③事项属于期后事项。其中:事项③属于资产负债表日后调整事项,注册会计师应建议该厂调整财务报表;事项②属于资产负债表日后非调整事项,注册会计师应建议该厂在有关财务报表附注中作适当披露。
(2)上述①事项属于或有事项,且是直接或有事项,注册会计师应建议该厂在有关财务报表附注中作适当披露。
5. 丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方)共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托,对丙企业股东的第二期出资进行验证,A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况:
(1)根据协议、合同和章程的规定,丙企业申请登记的注册资本为3000万美元,甲公司和乙公司分别出资60%和40%,在2010年3月2日和2010年8月2日之前分两期交纳,每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。
(2)第一期出资已于2010年3月2日到位,其中,甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资;乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证,并于2010年3月2日出具了验资报告。
(3)第二期出资已于2010年8月2日到位,其中,甲公司以机器设备作价出资,经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元;乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23,出资当月1日汇率为1:8.21,出资当日汇率为1:8.24;美元对港币的合同约定汇率为1:7.76,出资当月汇率为1:7.74,出资当日汇率为1:7.77。
要求:
(1)在验证第二期出资时,请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况?
(2)在验证第二期出资后,请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段。
(3)请代A和B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”。
(1)根据审计准则的规定,注册会计师应实施以下程序关注第一期注册资本的实收情况:查阅前期验资报告;关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况;查阅近期财务报表和审计报告,关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况。
(2)在验证第二期出资后,A和B注册会计师编制验资报告的意见段为:
根据协议、章程的规定.贵公司申请登记的注册资本为美元3000万元,应由全体股东分2期于2010年8月2日之前缴足。本期出资为第2期,出资额为美元1500万元,由甲公司、乙公司于2010年8月2日之前缴足。经我们审验,截至2010年8月2日止,贵公司已收到甲公司、乙公司缴纳的第2期出资,即本期实收注册资本美元壹仟伍佰万元。贵公司新增实收资本美元壹仟伍佰万元。各股东以货币出资600万美元,实物出资900万美元。
(3)
本期注册资本实收情况明细表
(截止2010年8月2日止)
被审验单位:丙企业 注册资本币种:美元 货币单位:万元
股东 名称 |
本期认 缴注册 资本金 额 |
本期实际出资情况 |
货币 |
实物 |
无形资产 |
其 他 |
合计 (注册 资本 币种) |
其中:实缴注册资本 |
原币 金额 |
按注册资 本币种折 算的金额 |
原币 金额 |
按注册资 本币种折 算的金额 |
原币 金额 |
按注册资 本币种折 算的金额 |
金额 |
占本认缴注册 资本比例 |
甲公司 |
900 |
|
|
7416 (RMB) |
900 |
|
|
|
900 |
900 |
60% |
乙公司 |
600 |
4662 (HK) |
600 |
|
|
|
|
|
600 |
600 |
40% |
合计 |
1500 |
|
600 |
|
900 |
|
|
|
1500 |
1500 |
100% |
6. ABC会计师事务所完成了X股份有限公司(已经上市)2008年和2009年的年报审计业务,现在正在协商承接X公司2010年度的年报审计委托事宜。ABC会计师事务所审计项目合伙人A注册会计师已经了解到下列情形:
(1)X公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲;
(2)A注册会计师的表哥在X公司担任保安;
(3)X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%;
(4)A注册会计师由于是计算机学业背景,平时帮助X公司完善其会计数据系统;
(5)x公司财务总监已经承诺将2010年的X公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计;
(6)A注册会计师初步接受2011年年初加盟X公司财务部门任财务副经理一职。
要求:
请根据职业道德基本原则,代A注册会计师依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响,并简要说明理由。
(1)产生。A注册会计师与新任董事长是主要近亲属关系,会产生密切关系的不利影响。
(2)不产生。X公司的保安不属于能对财务报表产生重大影响的特定员工,不会对独立性产生不利影响。
(3)产生。对X公司的年报审计收入在事务所的收入中占有重大比例,ABC所对X公司的审计收入过分依赖,会因自身利益对独立性产生不利影响。
(4)产生。A注册会计师是审计项目组重要成员,他同时帮助X公司完善会计数据系统,对其年报审计对象会产生直接重大影响,会产生自我评价不利影响。
(5)产生。ABC事务所在承接2010年年报审计业务的同时,如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价不利影H向。
(6)产生。A注册会计师拟在2011年初作为高级管理人员加盟X公司,将产生自身利益不利影响。
四、综合题1. A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售,主要原材料均在国内采购,产品主要自营出口到美国。
资料一:A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境.部分内容摘录如下:
(1)甲公司产品以美元定价,人民币对美元汇率由2008年初的7.3:1升值到2008年6月的6.8:1,之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2007年初至2008年9月基本稳定。2008年10月起,受金融危机影响,甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少,2008年第4季度与前3个季度相比,主要产品平均销售下降了约7%但甲公司2008年未审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。2007年初至2008年8月,甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2008年9月至10月,主要原材料价格平均下跌了约5%。
(2)甲公司预计主要原材料坐果各在2008年底前很可能止跌回升,因此在2008年9月至10月进行大量采购,以满足2009年2月底前的生产需求,但2008年10月之后,相关原材料市场价格实际上继续下跌。
(3)2008年7月,由于发生重大施工安全事故,甲公司2008年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2008年末,有关部门同意甲公司重新开工,但受宏观经济影响,X成产线拟生产产品的市场前景不佳,甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设,并于2008年末按期向银行归还了1年期、年利率为70%的1000万元专项借款。
(4)2008年12月,甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备,并与受让方签订了不可撤销的转让协议,转让价格为15万元。2009年1月,甲公司向受让方移交该批检验设备,并收迄转让款。
(5)甲公司在2007年末以每股12元购入100万股乙公司股票,购入时并没有明确的持有意图。2008年末,乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产,股价出现大幅下跌,由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议,丙银行自2008年1月至2009年1月向甲公司提供暴计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。2009年1月,丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源,但尚未取得实质性发展。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
项 目 | 2008年(未审计) | 2007年(已审计) |
营业收入 | 65030 | 55320 |
营业成本 | 57720 | 48180 |
资产减值损失 | | |
其中:应收账款 | 220 | 190 |
存货 | 673 | 657 |
固定资产 | 65 | 54 |
合计 | 958 | 901 |
项目 | 2008年12月31日(未审计) | 2007年(已审计) |
存货账面余额 | 15752 | 6073 |
减:存货跌价准备 | 600 | 530 |
存货账面价值 | 15152 | 5543 |
可供出售金融资产 | | |
乙公司股票允许价值 | 200 | 1200 |
可供出售金融资。产账面价值 | 200 | 1200 |
项目 | 2008年年初数 (未审计) | 本年增加 (未审数) | 本年减少 (未审数) | 2008年年末数 (未审数) |
在建工程一一X生产线 | 0 | 962 | 0 | 962 |
减:在建工程价值准备 | 0 | 0 | 0 | 0 |
在建工程账面价值 | 0 | 962 | 0 | 962 |
其中:利息资本化 | 0 | 70 | 0 | 70 |
固定资产原价 | | | | |
其中:房屋建筑物 | 5370 | 340 | 217 | 5493 |
机器设备 | 8912 | 160 | 73 | 8999 |
小计 | 14282 | 500 | 290 | 14492 |
减:累计折旧 | | | | |
其中:房屋建筑物 | 2933 | 170 | 126 | 2977 |
机器设备 | 3465 | 90l | 65 | 4301 |
小计 | 6398 | 1071 | 191 | 7278 |
减:固定资产减值准备 | 183 | 65 | 70 | 178 |
固定资产账面价值 | 7701 | 7036 | | |
资本公积(可供出售金融资产 公允价值变动) | 0 | 0 | 1000 | -1000 |
|
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)计算本年重要产品的毛利率,与上年比较,检查是否存在异常,各年之间是否存在较大波动,杳明原因。(2)获取产品销售价格目录,检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证,检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证,检查人账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值,将测算结果与甲公司的计算结果进行比较,分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件,并观察其实际状况,检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件,检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。
要求:
(1)针对资料一(1)~(6),结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次,如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些账户(仅限于:营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。
(2)针对资料一(1)~(6),结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。
(1)
资料一所列事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理 由 |
重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) |
账户及相关认定 |
(1) |
是 |
人民币升值将导致出口贸易减少,且销售价格出
现大幅下降,但是营业收入较2007年增长17.
55%,存在虚增营业收入的风险;主要原材料的
价格平均下降5%,且销售数量下降,但是营业
成本较2007年增长19.8%,存在虚增营业成本
的风险 |
认定层次 |
营业收入/发
生、准确性;营
业成本/发生、
准确性;存货/
完整性、计价和
分摊 |
(2) |
是 |
甲公司预计原材料价格会在年底回升,于2008
年9月~10月进行了大量的采购,但是2008年
10月之后,原材料市场价格持续下跌,且产成品
的销售价格也出现了大幅度下降,甲公司计提的
存货资产减值损失金额跟上年持平,存在资产减
值损失少计的风险;存货跌价准备比上年增加
70万元,本期发生的存货跌价准备高达673,可
能存在存货跌价准备计提金额错误的风险 |
认定层次 |
资产减值损失/
完整性、计价和
分摊存货/计价
和分摊 |
(3) |
是 |
在建工程因故停建,且暂不启动X生产线的建
设,拟生产产品的市场前景不佳,可收回金额可
能低于账面价值,但是甲公司在建工程减值准备
却为零.存在少计提减值准备的风险;在建工程
非正常间断超过3个月,应暂停借款费用资本
化,但是利息资本化金额为70万元(1000×
7%),存在多记借款资本化金额的风险 |
认定层次 |
资产减值损失/
完整性
在建工程/计价
和分摊 |
(4) |
是 |
甲公司决定淘汰一批旧设备,且签订不可撤销的
转让协议,应该计提相应的减值83万元(98—
15),但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万
元的减值,存在少计减值的风险 |
认定层次 |
固定资产/计价
和分摊
资产减值损失/
完整性、准确性 |
(5) |
是 |
可供出傅金融资产期末出现大幅下跌,应该计提
相应的资产减值损失,但是甲公司计入了资本公
积中 |
认定层次 |
资产减值损失/
完整性
资本公积/存在 |
(6) |
是 |
大额贷款到期,且没有取得另外的维持日常经营
所需资金,造成整体层面出现重大错报风险 |
财务报表层次 |
— |
(2)
资料三 所列实 质性程 序序号 |
资料三所列实质性程序对发现根 据资料一识别的认定层次重大错 报是否直接有效(是/否) |
与资料一的第几 个事项的认定层 次重大错报风险 直接相关 |
理由 |
(1) |
否 |
|
|
(2) |
是 |
(1) |
检查售价是否符合价格政策,确定记录 的销售价格是否与实际相符 |
(3) |
是 |
(1) |
检查发运凭证并核对相关信息,可以确 定存货确实发送给真实的客户,证明交 易的真实性 |
(4) |
是 |
(1) |
从营业收入明细账入手追查到相关原 始凭证,可以证明营业收入的发生认定 |
(5) |
是 |
(2) |
独立测算存货的可变现净值跟存货的 账面价值进行比较,可以发现甲公司是 否少计资产减值损失 |
(6) |
是 |
(2) |
对应科目之间的核对,可以确定金额是 否准确 |
(7) |
否 |
|
|
(8) |
是 |
(4) |
检查对预计净残值的调整是否正确,可 以得知计提的相应的减值是否充分 |
(9) |
否 |
|
|
(10) |
否 |
|
|
2. Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2010年度财务报表,Y公司2009年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
资料一:甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况:
(1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在2010年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司;而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单,A公司未在其中。
(2)Y公司所在行业2009年度和2010年度收入增长幅度分别为10%和12%,Y公司董事会确定的2010年度销售收入增长目标为20%,Y公司2009年度收入的增长率为10.5%,2010年度收入增长率为21%。
(3)Y公司生产的W产品为其主要产品,2010年初开始原材料价格上涨了50%,Y公司考虑到市场竞争的加剧,没有提高W产品的售价,年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
(4)Y公司由于产品质量问题,在2010年11月被消费者起诉,原告要求赔偿损失费1000万元,Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元,故确认了预计负债100万元,并在附注中披露。但是在向其律师发函时,律师回函表明拒绝提供信息。
(5)Y公司2010年度更换了销售总监,由于销售条件无法达成,公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。
资料二:甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制,部分内容摘录如下:
(1)收到采购发票后,应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致,应付账款记账员在发票上加盖“相符”印章并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账,采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
如发现任何差异,应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理,以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释,需在发票上签字并注明原因,特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
(2)每月末,应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告,并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。
要求:
(1)针对资料一,完成下表:
事项 序号 | 是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) | 理由 | 是否属于特别 风险(是/否) | 重大错报风险属于财务报 表层次还是认定层次(财务 报表层次/认定层次) | 具体认定 |
(1) | | | | | |
(2) | | | | | |
(3) | | | | | |
(4) | | | | | |
(5) | | | | | |
(2)针对资料二(1)至(2)项,完成下表:
(3)针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,完成下表。
事项序号 | 是否存在缺陷(是/否) | 理由 | 改进建议 |
(1) | | | |
(2) | | | |
(1)
事项 序号 |
是否可能表 明存在重大 错报风险 (是/否) |
理由 |
是否属于 特别风险 (是/否) |
重大错报风险属于 财务报表层次还是 认定层次(财务报表 层次/认定层次) |
具体认定 |
(1) |
是 |
该土地使用权的交易价格明显高 于公允价格,A公司很可能是Y 公司的关联方,Y公司可能漏列了 关联方 |
是 |
认定层次 |
关联方及其交 易披露:完整 性 |
(2) |
是 |
Y公司的收入增长水平2009年度 与行业持平的情况下,2010年度 却高于行业增长率9%,管理层为 了达到治理层确定的高于行业平 均增长率8%的销售增长率,有可 能会虚增收入 |
足 |
认定层次 |
应收账款:存 在 营业收入:发 生 |
(3) |
是 |
在原材料价格大幅上涨,而产品的 售价并未提高的情况下,W产品 很可能发生了减值,Y公司未计提 减值准备,很可能高估了存货成本 |
否 |
认定层次 |
资产减值损 失:完整性 存货:计价和 分摊 |
(4) |
是 |
2010年度产生的未决诉讼,律师 回函表明拒绝提供信息,可能存在 Y公司对预计负债金额确认的不 恰当或有事项未恰当披露的问题 |
是 |
认定层次 |
营业外支出: 准确性 预计负债:计 价和分摊 或有事项:准 确性和计价 |
(5) |
是 |
关键管理人员的变动造成重要客 户的流失,可能存在重大错报风险 |
否 |
财务报表层次 |
|
|
(2)
事项序号 |
交易或账户名称 |
认定 |
(1) |
应付账款、管理费用 |
存在、发生、权利和义务 |
(2) |
应付账款 |
完整性 |
(3)
事项 序号 |
是否存在 缺陷(是/ 否) |
理由 |
改进建议 |
(1) |
否 |
|
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(2) |
是 |
由应付账款记账员同时负责编制应付 账款账龄分析报告、应付账款总账与应 付账款明细账的核对、应付账款明细账 与供应商对账单的核对不恰当(执行主 体不正确) |
应当由应付账款主管负责编制应付账款账 龄分析报告以及应付账款总账与应付账款 明细账的核对、应付账款明细账与供应商对 账单的核对工作 |
|