一、单项选择题(每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在了解内部控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师应当在了解X公司内部控制后开展风险评估并确定是否实施控制测试,请对下列事项做出正确的专业判断。 二、多项选择题(每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)
ABC会计师事务所承接了W集团公司2011年度财务报表审计业务,并由A注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师负责对W公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师在开展风险评估中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师负责对W公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师在审计过程中遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 S注册会计师负责审计丙公司2011年度财务报表。在了解内部控制时,S注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在了解内部控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在进行控制测试时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 三、综合题(答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2010年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到11个,销售服务人员数量比上年年末增加50%。
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2010年年初将B类产品的价格平均下调10%。
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。
(5)2010年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查,目前尚无结论。
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量,甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点,其余存货在2010年12月31日进行盘点。
资料二:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:万元) 项目 | 未审数 | 已审数 |
2010年 | 2009年 |
| A类产品 | B类产品 | A类产品 | B类产品 |
主营业务收入 | 6800 | 6300 | 4500 | 6000 |
减:销售返利 | 0 | 300 | 0 | 280 |
营业收入 | 6800 | 6000 | 4500 | 5720 |
营业成本 | 3500 | 4300 | 2700 | 3700 |
销售费用 | | | | |
—员工薪酬 | 1300 | 800 | | |
—办公室租金 | 390 | 350 | | |
利润总额 | 2000 | 1200 | | |
应收账款 | 4900 | 3500 | | |
坏账准备 | (100) | (80) | | |
存货 | | | | |
—发出商品 | 410 | 400 | | |
—备件 | 290 | 330 | | |
其他应付款 | | | | |
—返利 | 420 | 280 | | |
—租金 | 120 | 90 | | |
资料三:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元。
(2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2010年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因。
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账,评估坏账准备的合理性。
(6)分别在2010年11月30日和20lO年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求:1. 针对资料—(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。
事项序号 |
是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) |
理由 |
项目名称及认定 |
(1) |
是 |
销售服务处数量由6个城市增加到11个城市,但是 资料二显示销售办公室租金只由350万增加到390 万元,可能存在少计销售费用的风险 |
销售费用/完整性 其他应付款/完整性 |
(2) |
是 |
对于A类产品甲公司自2010年起向医院提供1个 月的试用期,因此发出商品较上年应有一定幅度的 增加,同时由于试用期的存在本期确认销售收入只 有11个月,但是资料二显示A类产品的收入和成 本不降反升可能存在提前确认销售的重大错报 风险 |
营业收入/发生 (应收账款/存在) 营业成本/发生 (存货/完整性) |
(3) |
否 |
|
|
(4) |
是 |
由于销售返利是在年度终了后的12个月内,因此 在2010年12月31日很难估计销售返利,甲公司可 能存在多记其他应付款的情况 |
其他应付款/存在 |
(5) |
是 |
收入确认舞弊假设,同时员工举报使这种舞弊风险 增加 |
营业收入/发生 (应收账款/存在) |
(6) |
否 |
|
|
2. 逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当,并简要说明理由。
资料三的事项(1)不恰当,由于本年收入和成本风险较高,不宜将重要性水平,由5%提高到10%。
资料三的事项(2)恰当,甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期,收入总额不降反升,注册会计师应针对收入确认特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试。
3. 针对资料四(1)至(6)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷相应表格内。
实质性程序的序号 |
是否与根据资料一(结合 资料二)识别的重大错报 风险直接相关 |
与根据资料一(结合资料 二)识别的重大错报风险 直接相关(资料一序号) |
理由 |
(1) |
是 |
(1) |
根据租赁合同估算企业本 年的租金费用与企业本年 的账面租金费用进行核对 可以发现销售费用漏记 |
(2) |
是 |
(2) |
毛利率分析可以识别销售 收入多记 |
(3) |
是 |
(4) |
检查2009年计提销售返 利的实际支付情况,可以 识别其他应付款是否存在 |
(4) |
是 |
(2) |
从销售收入明细账追查至 相关原始凭证,可以识别 提前确认收入 |
(5) |
否 |
|
|
(6) |
否 |
|
|
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2008年年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2008年员工队伍基本稳定。
(2)2008年下半年,受金融衍生品投资失败的影响,甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备,甲公司于2008年8月31日与乙公司签订协议,以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定,丙公司于2008年9月30日遣散了全部员工,并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于2008年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地,并对设备进行了重新组合安装,同时向丙公司派出新的管理团队和员工,丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)2008年9月1日,甲公司与丁公司签订协议,自当月起,由丁公司为甲公司于2008年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2008年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费,每月10万元。另外,按照协议约定,甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
(4)自2008年11月起,甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货,改为运至客户指定交货地点交客户签收,但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(5)2008年年末,有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,甲公司随即发表声明,表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准,并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二:
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据,部分内容摘录如下:
(余额单位:万元) 年份 | 未审数 | 已审数 |
2008年 | 2007年 |
产品项目 | A产品 | B产品 | 其他产品 | A产品 | B产品 | 其他产品 |
营业收入 | 3000 | 6000 | 14000 | 0 | 5000 | 118000 |
营业成本 | 2000 | 5700 | 111000 | 0 | 4600 | 90000 |
存货 | A产品 | B产品 | 其他产品 | A产品 | B产品 | 其他产品 |
账面余额 | 180 | 600 | 30000 | 0 | 500 | 23000 |
减:存货跌价准备 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
账面价值 | 180 | 600 | 30000 | 0 | 500 | 23000 |
固定资产 | | |
成本 | 298000 | 265500 |
减:累计折旧 | 177200 | 154700 |
减:减值准备 | 120400 | 110400 |
商誉——购入丙公司避开形成 | 600 | 0 |
预付款项 | | |
基本广告服务费 | 20 | 0 |
追加广告服务费 | 100 | 0 |
年末余额 | 120 | 0 |
应付职工薪酬 | 6 | 5 |
预计负债——产品质量保证 | 100 | 90 |
销售费用——运输费 | 120 | 0 |
资料三:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数,估算2008年度应计提的员工薪酬,与2008年度实际计提的金额进行比较。
(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况),与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)根据A产品的实际销售收入,估算2008年度应向丁公司支付的追加广告服务费,并与2008年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
(5)从2008年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
(6)根据2008年销货运费记录,估算2008年就应由甲公司承担的运费,与2008年实际承担的运费进行比较。
(7)将甲公司在2008年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较,并评估其差异的合理性。
要求:4. 针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。
事项序号 |
是否可能表明存在重 大错报风险(是/否) |
理由 |
财务报表 项目名称 |
财务报表 项目认定 |
(1) |
是 |
甲公司董事会决定将每月薪酬发放日 由当月最后1日推迟到次月5日,同时 将员工薪酬水平平均上调10%。甲公 司2008年员工队伍基本稳定。考虑到 应付职工薪酬在资产负债表日要比年 初数多出一个月的金额,且工薪上涨达 10%,总体应付职工薪酬年末数应当远 远大于年初数。而被审计单位账面仅 有少量余额,与上年年末余额很接近, 存在重大错报风险 |
应付职工 薪酬 |
完整性、计 价与分摊 |
(2) |
是 |
乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公 司合并丙公司时,形成商誉的可能性 极小 |
商誉 |
存在 |
(3) |
是 |
按甲公司与丁公司签订协议,甲公司于 2008年9月1日向丁公司预付6个月 广告服务费,每月10万元。基本广告 服务费年末余额应为30万元。按照协 议约定,甲公司于每月末按当月A产品 销售收入的5%向丁公司另行支付追加 广告服务费,年末追加广告服务费不应 当有余额 |
预付账款 销售费用 |
存在 完整性 |
(4) |
否 |
|
|
|
(5) |
是 |
有网民称甲公司B产品含有较高的有 害化学成分,会对消费者健康造成不良 影响,虽然甲公司否认该事项,但大部 分网络调查显示,仍有超过半数的网民 对B产品安全性表示忧虑,相关产品销 售会因此受到影响,有减值风险 |
存货 |
计价和分摊 |
|
5. 针对资料一(1)至(7)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关,并简要说明理由,将答案直接填入答题卷相应表格内。
实质性程序序号 |
是否与根据资料 一(结合资料二) 识别的重大错报 风险直接相关 (是/否) |
与根据资料一哪一 项(结合资料二)识 别的重大错报风险 直接相关(资料一事 项序号) |
理由 |
(1) |
是 |
(1) |
该程序可以估算2008年度应计提的员工 薪酬,与2008年度实际计提的金额进行比 较。比较后能够发现被审计单位应付职工 薪酬计提数整体上是否合理 |
(2) |
否 |
|
|
(3) |
是 |
(5) |
该程序可以检查B产品是否减值。如果减 值,可以检查B产品资产减值计算是否 准确 |
(4) |
否 |
|
|
(5) |
否 |
|
|
(6) |
否 |
|
|
(7) |
否 |
|
|
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司于2008年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自2008年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10%。
(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于2008年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于2008年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于2009年12月推出更新一代的换代产品。
(3)经董事会批准,甲公司于2008年12月1日与丙公司股东达成协议,以1800万元受让丙公司20%股权,并付讫股权受让款。2009年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于2008年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。2009年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元): 年份 | 未审数 | 已审数 |
2008 | 2007 |
产品项目 | S产品 | T产品 | 其他产品 | S产品 | T产品 | 其他产品 |
营业收入 | 32340 | 3000 | 20440 | 0 | 28500 | 18000 |
营业成本 | 27500 | 2920 | 19800 | 0 | 27200 | 15300 |
存货 | S产品 | T产品 | 其他存货 | S产品 | T产品 | 其他存货 |
账面余额 | 2340 | 180 | 4440 | 0 | 2030 | 4130 |
减:存货跌价准备 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
账面价值 | 2340 | 180 | 4440 | 0 | 2030 | 4130 |
长期股权投资—联营公司 —丙公司 | | | | | | |
年初余额 | 0 | 0 |
加:增加投资 | 1800 | 0 |
加:按权益法调整数 | 20 | 0 |
年末余额 | 1820 | 0 |
无形资产 | | |
非专利技术 | 500 | 0 |
预计负债 | | |
居民环境污染补偿 | 100 | |
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)抽取一定数量的2008年度发运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
(2)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
(3)对于外购无形资产,通过核对购买合同等资料,检查其入账价值是否正确。
(4)根据有关合同和文件,确认长期股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资的核算方法是否正确。
(5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较。
要求:6. 针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
事项序号 |
是否可能表明 存在重大错报 风险(是/否) |
理由 |
财务报表 项目名称 |
财务报表 项目的认定 |
(1) |
是 |
①2007年T产品的销售毛利率4.56%,2008年 S产品的销售毛利率14.97%,两者比较,S产品销 售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了 解甲公司情况及其环境时,发现S产品与T产品的 原材料基本相同,材料价格上涨2%,同时S产品销 售价格比T产品提高了10%,所以S产品的毛利率 高于T产品的毛利率不应超过10%,可能存在高估 收入或低估成本的重大错报风险 ②T产品已经被S产品所替代,且甲公司已经停 止生产了T产品,所以T产品已经发生了跌价,但 甲公司未计提存货跌价准备,存在存货计价的重大 错报风险 |
营业收入 、营业成 本、存货 |
发生、完 整性、准 确性、计 价和分摊 |
(2) |
是 |
甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的 上市以及更新一代产品的即将推出,已经发生了资 产减值,但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准 备,可能存在无形资产计价方面的重大错报风险 |
无形资产 |
计价和 分摊 |
(3) |
否 |
|
|
|
(4) |
是 |
甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额,也已经 公布了补偿方案,应该属于是一样确定的负债,但 甲公司在预计负债项目下核算,并不恰当 |
预计负债 |
存在 |
|
7. 针对资料三(1)至(5)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
实质性程序序号 |
是否与根据资料一 (结合资料二)识别 的重大错报风险直 接相关(是/否) |
与根据资料一(结合资料 二)识别的哪一项(或者哪 几项)重大错报风险直接相 关(资料一序号) |
理由 |
(1) |
是 |
(1) |
审计程序的执行中对销售价格进 行检查,能够实现对营业收入准 确性的认定 |
(2) |
是 |
(1) |
审计程序的执行对T产品是否需 要计提跌价准备收集审计证据, 能够实现对存货的计价和分摊的 检查 |
(3) |
否 |
|
|
(4) |
否 |
|
|
(5) |
否 |
|
|
针对答案(2)中的第5个实质性程序进行分析:资料中所给的该程序是针对补偿金额而言的,但是资料一、二中有关补偿是因为科目记错了,即和预计负债的存在有关,而不是金额,所以是“否”。
J注册会计师负责对丙公司2012年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时,J注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确表述。
要求:8. 请简要说明进一步审计程序的含义、性质、目的及其类型。
进一步审计程序相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
9. 请简要说明在什么情形下,注册会计师应当实施控制测试。
当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:
①在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;
②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
10. 特别风险通常与什么交易或事项有关?判断风险是否属于特别风险,即确定风险性质时,注册会计师应当考虑哪些事项?
特别风险,是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑下列事项:
①风险是否属于舞弊风险;
②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关,因而需要特别关注;
③交易的复杂程度;
④风险是否涉及重大的关联方交易;
⑤财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性;
⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。