四、简答题1. 什么是审计?审计的主要特征是什么?
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计的特征主要包括独立性和权威性。(1)独立性。我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。(2)权威性。审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性决定了它的权威性。
2. 注册会计师应该从哪些方面去了解被审计单位及其环境?
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。(2)被审计单位的性质。(3)被审计单位对会计政策的选择和运用。(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。(5)被审计单位业绩的衡量和评价。(6)被审计单位的内部控制。
六、案例分析题1. V公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2008年年度财务报表。假定存在以下情况：
(1)V公司由于财务人员短缺，2007年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师甲，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。2008年，该注册会计师也参与了V公司的年度财务报表审计项目组。
(2)由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要子公司进行审计。
(3)ABC会计师事务所参与了V公司2008年一项重要项目的投资和经营。
(4)注册会计师乙的弟弟，曾在V公司担任5年的财务经理，现任V公司的副总经理。
[要求] 请根据上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
(1)损害独立性。甲注册会计师在去年为客户提供直接影响鉴证对象的服务，编制处理过V公司的财务数据，属于自我评价对审计独立性的损害。
(2)损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。
(3)损害独立性。ABC会计师事务所与V公司之间存在除专业服务收费以外的直接经济利益，会受到经济利益对独立性的威胁。
(4)损害独立性。乙注册会计师的弟弟属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，并在客户单位担任财务相关的高管职务，属于关联关系对独立性的损害。
2. 注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下四组审计证据：
(1)收料单与购货发票；
(2)领料单与材料成本计算单；
(3)存货盘点表与存货监盘记录；
(4)银行询证函回函与银行对账单；
[要求] 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构，属于外部证据；而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。所以来自于外部的购货发票更可靠一些。
(2)领料单比材料成本计算单可靠。这是因为领料单一般预先都有连续编号并按序号连续处理，并且经过公司内不同部门人员的审核、签章，而材料成本计算单只在会计部门内部流转，所以领料单的可靠性更高一些。
(3)存货监盘记录比存货盘点表更加可靠。这是因为存货监盘记录是由注册会计师自己编制的，而存货盘点表则是由公司的会计人员提供的，显然存货监盘记录会更加可靠一些。
(4)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手再提供给注册会计师，可能存在伪造、涂改的情况。所以银行询证函回函的可靠性更高一些。
3. 明良公司是一家日用品生产企业。注册会计师A负责进行该公司2008年度的财务报表审计工作，公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：
(1)首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份请购单。请购单交供销科批复。供销科根据以前制定的采购计划，对请购单进行审批。10万元以下，便批准并组织采购；超过10万元的请购要请示公司总经理批准。
(2)决定采购的材料，由供销科填写一式二联的订购单，其中一联供销科留存；另一联由采购员交供货单位。采购员凭订购单与供货单位签订供货合同。
(3)采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的发运单相互核对。然后填写一式三份的验收单：一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。
(4)供销科收到验收单后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。
(5)财务科接到验收单后，由主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以相符或不符作为是否支付货款的依据。
(6)应支付货款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。出纳员付款后，在进货发票盖“付讫”章，再转交会计记账。
[要求] 根据以上资料，请代注册会计师找出明良公司的采购业务内部控制中可能存在的漏洞或问题。
(1)仓库只填一张请购单，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科可能存在的自行订货现象。请购单应该一式三联，仓库留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。
(2)虽然要求材料采购按计划执行，但并无相应的检查措施，加上对采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制。可以建议专门设置“生产计划科”负责采购的审批，而供销科仅执行采购。
(3)订购单应一式五联，而不是一式两联。其中正联应该送交供应商，其他几联则送至验收部门、付款部门和请购部门，供销科留存一份。
(4)未对总经理的采购决策设置授权额度。建议应对总经理的采购权限设置一定的上限数额。超过数额的部分应由公司管理层集体决策。
(5)应设立独立的验收部门或指定专人对所购材料进行验收，不应由仓库保管员进行验收入库，因为仓库属于请购部门，请购和验收是不相容职务。
(6)未设立定期核对制度。建议每月财务科根据采购记录对仓库的存货明细账进行核对，及时发现采购中可能存在的问题。
(7)采购合同订立后没有相关人员或部门进行审核，应该在合同订立后增加一个审核环节，而且要注意审核与订立合同的人员要非同一人。
(8)没有定期与供应商核对往来款项。应建议财务科定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等款项。
(9)公司还可根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换制度，以防范风险。
深色：已答题 浅色：未答题