一、单选项选择题在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确的答案。 三、业务处理题1. 某外贸公司为增值税一般纳税人,以人民币为记账本位币,税率为17%,2010年发生下列经济业务:
(1)4月3日,向国内某工厂购入甲产品一批,接到银行转来托收结算凭证和附件,专用发票上列明货款30000元,另附运杂费单据450元,款项已付,商品尚未到达。
(2)4月10日,商品运到并验收入库,仓库报来收货通知单。
(3)4月15日,甲商品全部对美国出口,价格条款为CIF伦敦,收汇方式信用证,发票金额5000美元,当日银行买入价为6.82。并根据外销出货报告单结转销售成本。
(4)4月20日,甲商品出运后,外运公司开来账单共应付海运运费620美元,保险公司开来账单商品海运保险金额360美元,当日银行每美元卖出价为6.83。
(5)4月30日,编制甲商品出口退税申请单,连同出口报关单等凭证向税务部门申请退税。
(6)4月30日,收到银行通知,上列甲商品出口应收货款已收妥结汇,凭银行结汇水单作收款分录,当日银行每美元买入价为6.85。
(7)5月3日,收到税务部门退来税款5100元,存入银行。
要求:根据以上业务,编制必要的会计分录。
答:
(1)4月3日,购入甲商品
借:在途物质——甲商品 30450
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷:银行存款 35550
(2)4月10日,商品验收入库
借:库存商品——甲商品 30450
贷:在途物质——甲商品 30450
(3)4月15日,出口甲商品
借:应收外汇账款(USD5000×6.82) 34100
贷:主营业务收入——自营出口销售收入 34100
同时结转销售成本:
借:主营业务成本——自营出口销售成本 30450
贷:库存商品——甲商品 30450
(4)4月20日,支付海运运费和海运保险费
借:主营业务收入——自营出口销售收入(运费和保险费) 6693.4
贷:银行存款(USD980×6.83) 6693.4
(5)4月30日,编制出口退税
借:其他应收款——应收出口退税 5100
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 5100
(6)4月30日,货款结汇
借:银行存款(USD5000×6.85) 34250
贷:应收外汇账款(USD5000×6.82) 34100
财务费用 150
(7)5月3日,收到税务部门退来税款
借:银行存款 5100
贷:其他应收款——应收出口退税 5100
2. 某企业期末外币账户余额如下:
会计科目 | 美元 | 人民币(元) |
银行存款 | 30000 | 229500 |
应收账款 | 210000 | 1554000 |
应付账款 | 160000 | 1219200 |
短期借款 | | 41000 |
设期末汇率为7.46元/美元
要求:a、计算期末外币账户的调整数裾(列示计算过程)
b、编制按期末汇率调整的会计分录
答:
a.银行存款 USD300007.46-229500=-5700(元) (损失)
应收账款 USD2100007.46-1554000=12600(元) (收益)
应付账款 USD1600007.46-1219200=-25600(元) (收益)
b.调整分录
借:应收账款 12600
应付账款 25600
贷:银行存款 5700
财务费用-汇兑损益 32500
3. 某公司与国外厂商签订合同,组织不计价来料20吨,由企业负责将其加工成成品,公司收取外汇工缴费,以到岸价格计算为14600美元,其中包括出口运保费2078美元,要求根据下列内容编制必要会计分录:
(1)收到外商不计价来料。
(2)加工产品出口发运,公司代垫国外运保费2078美元(当日汇率7.56)
(3)公司向中国银行办理交单结汇(当日汇率7.55)。
(4)接中国银行收款通知,划来外汇工缴费、代垫运保费,(汇率同上)。
(5)冲销外商来料和拨出来料表外科目。
答:
(1)借:外商来料 20吨
(2)借:拨出来料 20吨
贷:外商来料 20吨
借:其他业务收入 (USD2078.00 7.56)15709.68
贷:银行存款 (USD2078.00 7.56)15709.68
(3)借:应收帐款-应收外汇帐款 (USD14600.00)110230.00
贷:其他业务收入 (USD14600.00)110230.00
(4)借:银行存款 (USD14600.00)110230.00
贷:应收帐款-应收外汇帐款(USD14600.00)110230.00
(5)贷:拨出来料
4. 美雅服装进出口公司向日本大阪公司出口服装一批,售价为CIF50000美元。佣金率为2%,该批服装的进价成本为375000元,已经支付国内运杂费1200元,装卸费450元,国外运费1200美元,保险费110美元。以上业务办理交单付款时的美元汇率为1:6.82,当外商验货后,发现服装规格不符,要求退货,相继发生的经济业务如下:
(1)6月5日,收到出口退回商品提单,原发票复印件,当日美元汇率1:6.82,冲转商品销售收入,出口销售成本及商品出口时发生的国内外费用。
(2)6月7日,汇付退回服装的国外运费1200美元,保险费110美元,当日美元汇率1:6.83。
(3)6月8日,签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费1600元。
(4)6月10日,收到储运部门转来的收货单,退回商品已验收入库。
(5)6月12日,经查明退货是本公司造成的,经批准作营业外支出处理。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
答:
(1)6月5日,冲转商品销售收入
借:主营业务收入——自营出口销售收入(USD50 0006.82) 314000
主营业务收入——自营出口销售收入(出口佣金) 6280
贷:应收账款——应收外汇账款 347820
冲转商品销售成本:
借:在途物资——服装 375000
贷:主营业务成本——自营出口销售成本 375000
借:待处理财产损益 8934.2
贷:主营业务收入——自营出口销售收入(国外运费)(USD1 2006.82) 8184
——自营出口销售收入(国外保险费)(USD1106.82 )750.2
销售费用 1650
(2)6月7日,支付退货运费、保险费
借:待处理财产损益 8947.3
贷:银行存款——美元户(USD1 3106.83) 8947.3
(3)6月8日,支付国内运费、装卸费
借:待处理财产损益 1600
贷:银行存款——人民币户 1600
(4)6月10日,退回商品入库
借:库存商品——库存出口商品(服装) 375 000
贷:在途物资——服装 375000
(5)6月12日,结转待处理财产损益
借:营业外支出 19481.5
贷:待处理财产损溢 19481.5
5. 某外贸公司为增值税一般纳税人,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。现因生产需要向美国公司进口一批产品,采用信用证结算,进口业务的具体流程如下:
(1)4月3日,银行转来全套结算单据,开列原料价格为120000美元FOB价,经审核无误,购汇予以支付,当日美元汇率为1:6.82;
(2)4月5日,购汇支付进口原料国外运保费2700美元,当日美元汇率为1:6.83;
(3)4月10日,原料运到我国口岸,向海关申报应纳进口关税额167368.2元,增值税额170715.6元;
(4)4月22日,美国公司汇来佣金1500美元,当日美元汇率1:6.82,予以结汇;
(5)4月23日,美国公司运来的原料已验收入库,结转其采购成本;
(6)4月25日,以银行存款支付进口化工原料的进口关税和增值税。
要求:根据以上业务,编制必要的会计分录。
答:
(1)4月3日,接到单据时
借:在途物资——进口材料采购 818400
贷:其他货币资金——信用证存款(USD1200006.82) 818400
(2)4月5日,支付国外运保费时
借:在途物资——进口材料采购 18441
贷:银行存款(USD27006.83) 18441
(3)4月10日,原料到岸申报关税时
借:在途物资——进口材料采购 167368.2
贷:应交税费——应交进口关税 167368.2
(4)4月22日,收到佣金时
借:银行存款——美元户(USD15006.82) 10230
贷:在途物资——进口材料采购 10230
(5)4月23日,原料验收入库时
借:库存商品——库存进口商品 993979.2
贷:在途物资——进口材料采购 993979.2
(6)4月25日,支付进口关税、增值税时
借:应交税费——应交进口关税 167368.2
——应交增值税(进项税额) 170715.6
贷:银行存款 338083.8
6. 根据B公司下列资料编制必要会计分录:
(1)根据合同规定出口待运D商品一批计10000件,每件成本计人民币25元(不含增值税),财务部门今接到出仓凭证。
(2)上列出口J商品发票金额为USD 40000CIF价,(当日汇率7.60),今出口。
(3)应付D商品国外中间商2.5%佣金,当日汇率7.6,采用议付方式结算。
(4)银行收妥上述D商品外汇,开具结汇水单将款项划入D公司帐户(当日汇率7.56),公司据此入帐并确认汇兑损益。
(5)应付上列出口D商品海运费港币22000元(当日汇率0.81)
(6)应付上列出口D商品保险费USD 500(当日汇率7.62)
(7)该公司本年发生无法认定商品的累计佣金USD100000(当日汇率7.62)
(8)该公司在年末发生应预估的运费为HKD200000保险费USD12500,佣金为USD5000(汇率为HKD:0.75.USD:7.65)
(9)以银行存款支付出口D商品市内运杂费计人民币5200元,邮电费人民币1500元。
(10)上列出口的D商品在对方已接货以后发现有200件因质量问题退货,今接到退货通知,双方同意退货(设贷款已收到)。当日美元汇率为7.65,该退货商品的每件售价为5美元。
(11)退回商品验收入库,凭入库单处理。
(12)设应由我方承担责任的出口退货费用3000元,后经批准转作营业外支出。
(13)假设上述第一笔应出口的D商品由于全部错发了G商品而外方索赔USD20000,我方理赔后,错发商品不再退回调换而按原价成交,后经查应发D商品仍在仓库内,错发的G商品的进价每件人民币29元(当日汇率7.6)
答:
(1)借:待运和发出商品-D商品 250000.00
贷:库存商品–D商品 250000.00
(2)借:应收帐款-应收外汇帐款 (USD40000.007.60)304000.00
贷:主营业务收入-自营出口销售收入(USD40000.007.60)304000.00
借:主营业务成本–自营出口销售成本 250000.00
贷:待运和发出商品 250000.00
(3)借:主营业务收入-自营出口销售收入 (USD1000.007.60)7600.00
贷:应付账款-应付外汇账款-佣金 (USD1000.007.60)7600.00
(4)借:银行存款 (USD39000.007.56)294840.00
应付账款-应付外汇账款-佣金 (USD1000.007.56)7600.00
财务费用-汇兑损益 1560.00
贷:应收账款-应收外汇账款 (USD40000.007.56)304000.00
(5)借:主营业务收入-自营出口销售收入 (HKD22000.000.81)17820.00
贷:应付账款-应付外汇账款-海运费(HKD22000.000.81)17820.00
(6)借:主营业务收入-自营出口销售收入 (USD500.007.62)3810.00
贷:应付账款-应付外汇账款-保险费(USD500.007.62)3810.00
(7)借:销售费用–佣金 (USD100000.007.62)762000.00
贷:应付账款-应付外汇账款-佣金 (USD100000.007.62)762000.00
(8)借:主营业务收入-自营出口销售收入(保费)(USD12500.007.65)95625.00
主营业务收入-自营出口销售收入(佣金)(USD5000.007.65)38250.00
主营业务收入-自营出口销售收入(运费)(HKD200000.000.75)150000.00
贷:应付账款-应付外汇账款-预估境外保险费(USD12500.007.65)95625.00
应付账款-应付外汇账款-预估境外佣金(USD5000.0007.65)38250.00
应付账款-应付外汇账款-预估境外运费(HKD200000.000.75)150000.00
(9)借:销售费用-运杂费 5200.00
销售费用-邮电费 1500.00
贷:银行存款 6700.00
(10)借:主营业务收入-自营出口销售收入 (USD1000.00)7650.00
贷:应收帐款-应收外汇帐款 (USD1000.00)7650.00
借:在途物资 5000.00
贷:主营业务成本–自营出口销售成本 5000.00
(11)借:库存商品 5000.00
贷:在途物资 5000.00
(12)借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3000.00
贷:银行存款-退货费用 3000.00
借:营业外支出 3000.00
贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3000.00
(13)借:营业外支出 (USD20000.00)152000.00
贷:应付帐款-应付外汇帐款-出口理赔专户(USD20000.00)152000.00
借:库存商品 250000.00
主营业务成本 40000.00
贷:库存商品 290000.00
四、计算题1. 兴鹿公司为一家有进出口权的生产型公司,2007年7月份有以下业务:
(1)外购生产用材料一批,取得增值税发票进价500万元,增值税率17%;
(2)内销产品一批,售价650万元,增值税率17%,开出增值税发票。
(3)外销产品一批,出口价40万美元,当日美元银行买入价7.30,货款尚未收到。
(4)本月公司领用自产产品一批价格10万元。
要求:假设该公司出口退税率为13%,根据以上资料计算本月应退或应纳的增值税额。
答:(650+10)×17%-[500×17%-40×7.30(17%-13%)]
=38.88万>0
故本期应交纳增值税38.88万元。
2. 某企业小批量生产甲产品,采用分批法进行核算,原材料在生产开始时一次投入。已知甲产品批量20台,上月投产,本月完工15台,月末未完工5台,在产品的完工程度为40%,月末在产品采用约当产量法。月初在产品生产费用为:原材料48560元、直接人工费36250元、制造费用8880元;本月生产费用为直接人工费16550元、制造费用3500元。
要求:计算产成品和在产品的成本。
答:
月末在产品约当产量=5×40%=2(台)
(1)产成品应负担的原材料费用=[48560/(15+5)]×15=36420(元)
在产品应负担的原材料费用=[48560/(15+5)]×5=12140(元)
(2)产成品应负担的直接人工费用=[(36250+16550)/(15+2)]×15=46588.24(元)
在产品应负担的直接人工费用=[(36250+16550)/(15+2)]×2=6211.76(元)
(3)产成品应负担的制造费用=(8880+3500)/(15+2)]×15=10923.53(元)
在产品应负担的制造费用=(8880+3500)/(15+2)]×2=1456.47(元)
(4)产成品成本=36420+46588.24+10923.53=93931.77(元)
在产品成本=12140+6211.76+1456.47=19808.23(元)
3. 某外贸企业为增值税一般纳税人,以人民币为记账本位币,出口货物的征税税率17%,退税税率13%。2010年2月,购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款500万元,外购货物准予抵扣进项税额85万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格200万元。上期末留抵税款20万元。本月内销货物不含税销售额500万元。收款585万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币400万元。
要求:根据上述资料,计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
答:
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率)=200×(17%-13%)=8(万元)
(2)免抵退税不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价(征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=400×(17%-13%)-8=8(万元)
(3)当期应纳税额=500×17%-(85-8)-20=-12(万元)
(4)免抵退税抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税税率=200×13%=26(万元)
(5)出口货物“免、抵、退”税额=400×13%-26=26(万元)
(6)按规定,如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额,即该企业应退税额=12(万元)
(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14(万元)
(8)期末留抵结转下期继续抵扣税额=12-12=0
4. 某产品生产过程耗用A材料,A材料的标准消耗量为600千克,标准单价为8元,实际消耗量为700千克,实际单价为7.5元。则A材料成本差异计算如下:
答:
A材料成本差异=700×7.5-600×8=450(元)
其中数量差异=(700-600)×8=800(元) (不利差异)
价格差异=(7.5-8)×700=-350(元) (有利差异)
5. 生产甲产品200件,单位产品消耗的标准工时为5小时,标准工资率为2.5元/小时,实际消耗的工时为1200小时,实际支付工资2880元。则该产品的直接人工成本差异计算如下:
答:
直接人工成本差异=2880-200× 5×2.5=380(元)
其中效率差异=(1200-200×5)×2.5=500(元) (不利差异)
工资率差异=(2.4-2.5)×1200=-120(元) (有利差异)
6. 某车间本月变动制造费用实际发生额为2 680元,实际消耗工时为1 500小时。标准工时为1 400小时,变动制造费用标准分配率为1.8。则变动制造费用成本差异计算如下:
答:
变动制造费用成本差异=2 680-1 400×1.8=160(元)
效率差异=(1 500-1400)×1.8=180(元) (不利差异)
分配率差异=(2 680÷1500-1.8)× 1500
=-20(元)(有利差异)
7. 某车间本月生产甲产品200件,本月实际耗用工时3 000个,实际固定制造费用9 600元。单位产品标准工时20小时。本月固定制造费用分配率为3元/小时。
答:
标准固定制造费用:200×20×3=12000(元)
固定制造费用差异= 9600—12 000 =-2400(元)
固定制造费用开支差异:(3.2-3)×3 000=600(元)(不利差异)
固定制造费用效率差异:(3 000-200×20×3=-3 000(元)(有利差异)
8. 资料:某企业某月末部分账户余额如下,计算“应收账款”、“预付账款”项目金额
总分类账户 | 借方 | 贷方 | 所属明细分类账户 | 借方 | 贷方 |
应收账款 | 2000 | | A公司 | 2400 | |
B公司 | | 400 |
预付账款 | 4000 | | C公司 | 4600 | |
D公司 | | 600 |
应付账款 | | 2500 | 甲公司 | 300 | |
乙公司 | | 2800 |
预收账款 | | 1000 | 丙公司 | | 1200 |
丁公司 | 200 | |
答:
1、应收账款项目=“应收账款”明细借方+“预收账款”明细借方
=2400+200=2600
2、预付账款项目=“预付账款”明细借方+“应付账款”明细借方
=4600+300=4900