三、简答题1. 税务代理法律关系确立的前提与程序是什么?
税务代理法律关系确立的基本前提有四个方面:
(1) 委托代理项目必须符合税收法律、法规及相关法律的规定。
(2) 受托代理机构与执业人员具有税务代理资格。
(3) 注册税务师承办业务由所在税务师事务所统一受理。
(4) 委托方与受托方确定税务代理事项要签订《税务代理协议书》。
税务代理法律关系确立的基本程序大致经过两个阶段:
第一,签约前的准备阶段。注册税务师应根据纳税人、扣缴义务人提出的代理意向,要求其提供有关证件、凭证资料,确定是否接受委托。同时要估算代理成本,预测代理风险,商定代理价格。
第二,委托代理协议书签订阶段。在委托方与受托方就代理事宜取得一致意见后,双方应签订协议书,写明代理事项的内容、代理期限、代理费用、执业注册税务师等,双方签名并盖公章后即为生效合同,就此可认为确立了税务代理的法律关系。
2. 简述注册税务师对房地产业开发企业销售不动产的营业税纳税代理审核的要点。
(1)将“经营收入”账与有关会计凭证相核对,同时参照委托人开具的“商品房发票”和“动迁房发票”存根联,看有无分解收入,减少营业额的现象。
(2)将“经营收入”、“分期收款开发产品”等明细账与有关记账凭证、原始凭证以及销售合同相核对,看有无按合同规定应收取的销售款因实际未收到等原因而未转作“经营收入”的现象。
(3)将“应付账款”、“预收账款”等往来明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同等相核对,看有无将收入挂往来账而不纳税的现象。
(4)委托人以房换地时,其转让房屋的营业额是否为用来换取土地使用权的新建房屋的造价,旧有房屋的评估价格或旧有房屋的买价。
3. 简述外商投资企业采购国产设备退还增值税的会计核算。
外商投资企业因采购国产设备,收到税务机关退还的增值税款,应区别情况处理:①如果采购的国产设备尚未交付使用,则应冲减设备的成本,借记“银行存款”科目,贷记“在建工程”科目。②如果采购的国产设备已交付使用,则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产”科目;同时,冲减多提的折旧,借记“累计折旧”科目,贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。③如果采购的国产设备已交付使用,但税务机关跨年度退还的增值税,则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产”科目;同时,冲减多提的折旧,借记“累计折旧”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。