一、单项选择题20. 某企业2009年5月签订了以下合同:
(1) 采购材料合同一份,价款121100元;
(2) 材料运输合同一份,运费金额180元,装卸费50元;
(3) 租赁机械设备合同一份,使用1天,租金总额是400元;
(4) 门面房租赁合同一份,租赁期限2年,每月租金20000元;
该企业2009年5月缴纳的印花税合计( )元。
- A.518.28
- B.517.68
- C.517.30
- D.516.30
A B C D
C
[解析] 应纳税额不足1角的,免纳印花税;1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足l元的,按照l元贴花。运输合同的计税依据为取得的运费,不含货物金额、装卸费等。
购销合同应纳印花税额
=121100×3
=36.33(元)
(按36.30元贴花)
运输合同应纳的印花税额
=180×5
=0.09(元)
(免纳印花税)
设备租赁合同应纳的印花税
=400×1‰
=0.4(元)
(按1元贴花)
门面房租赁合同应纳的印花税
=2×12×20000×1‰
=480(元)
应纳的印花税合计
=36.30+0+1+480
=517.30(元)
三、简答题1. 注册税务师代理审查企业上年度的纳税情况,对其错账应如何进行调账?
(1)对上一年度错账且对上年度税收发生影响的,分以下两种情况。
1)如果在上年度决算报表编制前发现的,可直接调整上年度账项,可运用红字冲销法、补充登记法或综合账务调整法加以调整,对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
2)如果上一年度决算报表编制之后发现的,需区别不同情况进行调整:
对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。
对于影响上年利润的项目,应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
(2)对上一年度错账且不影响上一年度的税收,但与本年度核算和税收相关,可根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况相应调整本年度有关账项。
2. 某企业2008年涉及到印花税的业务如下:
(1) 公司2008年设立时注册资本1000万元,资本公积200万元。公司当年启用设置账簿20本,其中包括实收资本、资本公积账簿各1本。
(2) 当年领受营业执照正副本、税务登记证正副本、卫生许可证、组织机构代码证。当年12月营业执照被火灾烧毁,年末尚未重新办理,暂以副本当正本使用。
(3) 签订两年期房屋租赁合同一份,约定每使用满一月支付租金2万元。
(4) 签订以物易物交易合同一份,用自产产品换取房屋,合同注明的交易价值为200万元。
(5) 企业每月均因购销业务需签订运输合同,本月因材料购进及产品销售签订运输合同三份,合同内容分别为:① 运输费用10万元、装卸费用 0.30万元;② 运输费用5万元、装卸费用0.70万元;③ 运输费用5万元、装卸费用1万元。
(6) 受托加工制作一台专用机械,双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费50000元,委托方提供价值100000元的主要材料,受托方提供价值4000元的辅助材料。
要求:根据上述资料,按顺序计算2008年应纳印花税额,并简要说明理由。
(1) 营业账薄中的其他账薄应该按件5元贴花,营业账薄中记载资金的账薄按0.5‰贴花。
账薄应纳印花税=(20-1-1)×5+(1000+200)×0.5‰×10000=6090(元)。
(2) 税务登记证、卫生许可证、组织机构代码证及副本不贴花。原正本在火灾烧毁之前也需要贴花;
副本当正本使用的,应当缴纳印花税。
权利许可证照=(1+1)×5=10(元)
(3) 财产租赁合同应按租赁金额全额贴花。
租赁合同应纳印花税=2×24×0.1%×10000=480(元)。
(4) 以物易物交易,双方均按购货和销货处理,应当计算两次印花税,对于产品应当按照“购销合同”计算印花税,所以税率是0.360;对于房屋,应当是按照“产权转移书据”计算印花税,所以税率是0.5‰。
应纳印花税=200×0.3‰×10000+200×0.5‰×10000=1600(元)。
(5) 货物运输合同计税依据为取得的运输费金额,不包含所运货物的金额、装卸费和保险费。应纳的印花税=(10+5+5)×10000×0.5‰=100(元)
(6) 由委托方提供主要材料和原料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计数依加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料和原料金额不计税贴花。
应纳的印花税=(50000+4000)×0.5‰=27(元)。
3. 简述保险业营业税的审查要点。
保险业营业税审查要点:保险业以向投保者收取的全部保险费为营业额。在会计核算中,保险公司主要通过“保费收入”、“追偿款收入”、“利息收入”、“手续费收入”、“其他收入”等科目核算。
1)将企业的纳税申报表与“保费收入”等账户相核对,看企业的纳税申报是否正确,有无少报、瞒报收入的现象。将“保费收/k"明细账与有关会计凭证相核对,看有无分解收入或将费用支出冲减收入的现象。
2)审查分保险业务,应结合保险合同和分保账单,审查“保费收入”、“应付分保账款”、“分保费支出”等明细账及有关原始凭证,记账凭证,看其保费收入是否全部纳税,有无借故付给分保人保险费,而减少应税营业额。
3)审查无赔款奖励业务,保险机构的无赔款奖励支出,进行冲减保费收入处理时,在计征营业税时仍要以冲减前的保费收入为计税依据,纳税人如有无赔款奖励支出,计算纳税时是否扣除了这部分支出而少纳营业税。
4)审查有无保费收入长期挂账的问题。按规定对保户采取分期收费,必须全额贷记“保费收入”。审查时应注意,企业有无收取保费,但长期挂账而不结转的问题。
四、综合分析题1. 某电器公司为增值税一般纳税人,本月发生以下经济业务:
(1)外购电子元件价款15000元,发票上注明的进项税额为2550元,分录为:
借:原材料 15000
应交税费——应交增值税 2550
贷:银行存款 17550
(2)从小规模纳税人企业购得修理用配件6000元,发票未注明进项税金,公司已计提进项税金1020元,分录为:
借:原材料 4980
应交税费——应交增值税 1020
贷:银行存款 6000
(3)购入饮料2000箱,发给职工,支付价款40000元,进项税金6800元已计提,分录为:
借:应付福利费 40000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
贷:银行存款 46800
(4)向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备,每套市场价为5000元,分录为:
借:营业外支出 25000
贷:库存商品 25000
(5)公司促销开办以旧换新业务,回收旧电视机50台,原价每台3000元,作价 800元,换出的新电视机也是50台,市场价格为2500元,分录为:
借:原材料 40000
营业费用 85000
贷:库存商品 125000
(6)公司欠某单位货款3万元;当月该单位向公司购买40台录音机,每台不含税价格为1000元,公司打算把3万元欠款从这笔货款里扣除,余款未收,分录为:
借:应付账款 30000
应收账款 10000
贷:主营业务收入 40000
要求:请计算该月该公司应纳的增值税,并对有关项目进行调整。
(1)当月销项税额=(5×5000)÷(1+17%)+(50×2500)÷(1
+17%)+40×1000×17%=28595(元)
(2)当月可抵扣的进项税额=2550(元)
(3)当月应纳增值税额=28595-2550=26045(元)
月末应补缴增值税分录如下:
借:应交税费——应交增值税 36414.5
贷:银行存款 36414.5
(4)有关调整分录为:
借:原材料 1020
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1020
借:应付福利费 6800
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6800
借:营业外支出 25000
贷:主营业务收入 21367.5
应交税费——应交增值税(销项税额) 3632.5
借:原材料 40000
营业费用 85000
贷:主营业务收入 106838
应交税费——应交增值税(销项税额) 18162
借:应付账款 30000
应收账款 16800
贷:主营业务收 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800