一、单项选择题 注册会计师李浩是XYZ公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人,在审计过程中,需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。 李东注册会计师在对东大公司2007年度的财务报表进行审计的过程中,发现下列问题,请代为作出正确的判断。 事务所接受委托对Y公司2003—2006年度会计报表进行审计,A注册会计师作为外勤审计负责人,需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答,并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。 A注册会计师拟对M公司投资与筹资循环进行测试,助理人员在审计过程中遇到下列问题,请代为作出正确的专业判断。 二、多项选择题 庚注册会计师负责对D公司20×8年度财务报表实施审计。在对存货实施审计的过程中,遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 U会计师事务所指派A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时,A注册会计师需要考虑以下问题,清代为做出正确的专业判断。 三、判断题1. 一百多年以来,注册会计师审计随着审计环境的变化而不断调整审计方法。其间最有代表性的三种审计方法是账项基础审计、财务报表审计和风险导向审计。
对 错
B
[解析] 财务报表审计属于审计的类别,不属于审计的方法。命题中的“财务报表审计”应为“制度基础审计”。
2. 注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核时,应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设,及这些假设是否合理。
对 错
B
[解析] 注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核时,应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设,并寻找有无证据表明这些假设是不合理的。
甲注册会计师完成了对上市公司大立公司2005年度会计报表审计的外勤工作,相关工作底稿交给项目负责经理和负责合伙人进行审核。在项目负责合伙人审核其相关底稿时,发现存在这样的审计结论,请根据独立审计准则作出专业判断。3. 当年大立公司与关联子公司达成协议,因子公司名称与大立公司有相同的称谓,让关联子公司就每年的广告费200万元分摊100万元,所以,大立公司会计核算仅反映100万元的广告费。
对 错
B
[解析] 根据财政部财会[2001]64号文的有关规定,如果由关联方承担费用,而这个费用是公司生产经营必须的,则应该一方面反映费用,一方面将关联方承担部分计入“资本公积——关联交易差价”中去。
4. 公司统计了资产负债表日至审计报告日之间的对会计报表产生影响的事项,作为期后事项,将其在会计报表附注中披露,注册会计师经过审核可以确认。
对 错
B
[解析] 资产负债表日后事项,应该包括资产负债表日到审计报告日期间以及审计报告日到审计报告公告日期间对会计报表产生影响的事项。
6. 关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本,应当关注出资者首次出资后,其余部分是否由出资者自公司成立之日起3年内缴足,其中投资公司在5年内缴足。
对 错
B
[解析] 关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本,主要是关注出资者首次出资后,其余部分是否由出资者自公司成立之日起2年内缴足,其中投资公司在5年内缴足。
四、简答题1. ABC会计师事务所接受委托,对XYZ股份有限公司2005年12月31日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商,以工程机械为其主要产品,销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2006年1月20日进驻XYZ公司,2月15日完成了审计和审核工作。
(1)经过A注册会计师的了解,XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在):
①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
②销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
③对于已经批准的顾客订单,销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对,符合信用额度的销售,编制一式多联的销售单。
④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品,填写产品装运凭证,装运凭证一式两联,一联货物保管装运部门自留,一联交给会计部门。
⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价和计算的正确性。
⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账,向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
⑧财务人员甲同时负责收取客户货款,登记“应收账款”和“银行存款”。
⑨财务人员甲每月取得银行对账单,编制银行余额调节表,以做到账实相符。
(2)注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下:
单位:人民币万元
产品 | 主营业务收入 | 主营业务成本 |
2004年 | 2005年 | 2004年 | 2005年 |
X产品 | 5 000 | 5 200 | 4 000 | 3 500 |
Y产品 | 2 400 | 2 500 | 1 800 | 1 850 |
合计 | 7 400 | 7 700 | 5 800 | 5 350 |
会计期间:2005年度 单位:人民币万元
项 目 | 1季度 | 2季度 | 3季度 | 4季度 |
X产品主营业务收入 | 1 250 | 1 200 | 1 200 | 1 550 |
Y产品主营业务收入 | 600 | 550 | 580 | 770 |
要求:
(1)请帮助注册会计师B运用分析性复核的方法对上述数据进行分析,指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。
(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。
(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定,对内部控制的设计进行了了解和评价后,请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试?
(4)注册会计师进行审核,通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解,发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理,注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定,评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?
(1)主营业务收入和主营业务支出分析如下:
①2005年主营业务收入7 700万元,比2004年增加了300万元,增幅4%,销售额和产品结构均未发生重大变化。
②X产品2005年毛利率(5 200-3 500) ÷5 200=32.69%,相比较于2004年的(5 000 -4 000) ÷5 000=20%上升了12.69%,在2004年与2005年产销形势相当时,销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化;同时,Y产品销售毛利率26%比2004年的25%只略有上升。
③4季度X、Y产品主营业务收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因,也可能是被审计单位存在虚构交易的行为。
(2)XYZ股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷:
①XYZ公司需要设置信用管理部门,专门负责信用额度的审批。
②销售部门经理决定批准销售信用额度,有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离,避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
④登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。
⑤按月寄送对账单,要求客户将任何例外情况向XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。
⑥客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。
⑦登记应收账款明细账,登记银行存款明细账,收取客户货款属于不相容职责,应该相分离。
⑧登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责,应该相分离。
(3)对内部控制有效性进行测试的程序一般包括:①检查内部控制生成的文件和记录;②询问被审核单位有关人员;③实地观察内部控制的运行情况;④重新执行相关内部控制程序。
(4)如果初步评估的控制风险很高,注册会计师认为内部控制不可信赖,可不进行控制测试而直接进行实质性测试。那么,注册会计师只需记录控制风险为高水平这一评价结论,无需记录评价过程,况且注册会计师不进行控制测试,这一评价过程工作也就不存在了。
2. ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)A注册会计师与甲公司副总经理M是摄影俱乐部会员,经M介绍,A注册会计师从L企业筹得款项,出版了个人摄影作品集;
(2)审计项目组成员B的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理;
(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J在同一家商业银行办理了二十年期的房屋贷款;
(4)审计项目组成员D的同学与甲公司董事N同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益;
(5)ABC会计师事务所原审计一部经理E于2010年5月离开事务所,担任甲公司资金管理部经理;
(6)甲公司系乙上市公司的联营公司,2010年,审计项目组成员F曾经参与向乙公司提供的内部审计服务;
[要求]
针对上述事项(1)至(6),分别指L叶J是否对审计项目组的独立性构成威胁,并简要说明理由。
(1)构成威胁。A注册会计师与甲公司副总经理M存在密切关系,并通过M筹得摄影作品集出版资助款,会对审计项目组的独立性构成威胁。
(2)构成威胁。审计项目组成员B的近亲属担任甲公司的重要职位,会对审计项目组的独立性构成威胁。
(3)不构成威胁。审计项目组成员C与甲公司财务经理J在同一家商业银行办理了二十年期的房屋贷款,没有形成密切关系,因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
(4)不构成威胁。审计项目组成员D的同学不是D的直系亲属或近亲属,其与甲公司董事在某股东人数有限实体中的经济利益不会影响D,因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
(5)构成威胁。E曾经担任ABC会计师事务所重要职位,离开事务所不足两年,且离开后即开始担任甲公司重要职位,会对审计项目组的独立性构成威胁。
(6)不构成威胁。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务,但是甲公司并不是公众利益实体,且对乙公司提供的内部审计服务属于2010年度,因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。
3. ABC会计师事务所承接了W公司2008年度财务报表审计业务,并委派C注册会计师任项目负责人。在对W公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时,请代C注册会计师做出正确的专业判断。
要求:
(1)列示C注册会计师针对W公司存在重大舞弊风险应实施的追加程序。
(2)若W公司舞弊涉及管理层,C注册会计师针对W公司管理层凌驾于控制之上的风险应实施的审计程序。
(1)注册会计师针对W公司存在重大舞弊风险应实施的追加程序:
①注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施;
②针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施审计程序;
③针对管理层凌驾于控制之上的特别风险实施审计程序。
(2)管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括:
①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当;
②复核会计估计是否有失公允,从而可能产生舞弊导致的重大错报;
③对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易,了解其商业理由的合理性。
五、综合题1. ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表,并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:
异常情况 | 函证编号 | 客户名称 | 询证金额/元 | 回函日期 | 回函内容 |
(1) | 22 | 甲 | 300000 | 2006年1月22日 | 购买Y公司300000元货物属实,但款项已于2005年12月25日用支票支付 |
(2) | 56 | 乙 | 500000 | 2006年1月19日 | 因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2005年12月28日将货物退回 |
(3) | 64 | 丙 | 640000 | 2006年1月19日 | 2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销640000元的货物,尚未销售 |
(4) | 82 | 丁 | 900000 | 2006年1月18日 | 采用分期付款方式购货900000元,根据购货合同,已于2005年12月25日首付300000元 |
(5) | 134 | 戊 | 600000 | 因地址错误,被邮局退回 | |
要求:针对上述各种异常情况,A注册会计师应分别实施哪些重要的审计程序?
(1)注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
(2)注册会计师应首先检查与销售退回有关的文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。
(3)注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单,确认是否为应收账款。若属于尚未售出,则提请被审计单位调控。
(4)注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同;其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定收到300000元的时间,若于12月31日以后收到,则确认300000元应收账款的存在;最后,提请被审计单位将多计的600000元应收账款进行调整。
(5)注册会计师应首先查明退函的原因,其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证),以确认应收账款是否存在。
2. ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务,并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家小型服装加丁厂,其生产的服装一般是直接销售给零售商。A注册会计师已经于2012年3月5日完成对甲公司的审计工作,除存货项目存在的下列问题之外,没有发现其他问题。
资料一:
甲公司存货汇总表
|
| 2010年12月31日 | 2011年12月31日 |
原材料: | | |
棉布 | 32685 | 45900 |
泽西布(毛、棉、尼龙等用机器织成的料子) | 23025 | 16125 |
麻线、拉锁等 | 27795 | 15195 |
| | |
产成品: | | |
牛仔服 | 53985 | |
工装裤 | 103500 | |
T恤衫 | | 585000 |
合计 | 240990 | 662220 |
有关T恤衫的说明: 甲公司的存货记录中显示,从2011年4月开始,其存货中就包含了这一批T恤衫,共计19500件。据甲公司所称,这批T恤衫是为H连锁商店生产的。在甲公司进行2011年年末存货盘点时,A注册会计师检查了这些T恤衫,这些T恤衫看上去做工很好,状况也十分不错。据甲公司所称,这些T恤衫是被H连锁商店退回的,因为他们认为这批T恤衫的染色不符合其2011年夏季款服装的色系。甲公司一直与H连锁商店进行交涉,希望能够说服他们接受这批T恤衫,但是直到2011年9月,H连锁商店都没有同意接受这批T恤衫。眼看夏季销售T恤衫的黄金时间已经过去,甲公司也只能放弃与H连锁商店的交涉,并接受这批T恤衫的染色没有达到原来的合同中所约定标准的退货理由。 在与H连锁商店交涉的同时,甲公司一直也在与其他的零售商洽谈,希望能够为这批T恤衫找到新的买主,也希望借此机会说服H连锁商店接受这批T恤衫。据甲公司称,2011年夏季还是有很多零售商对应季服装存在较大的需求,但是甲公司也承认到现在为止仍然没有找到真正签订订单的零售商。据甲公司称,这批T恤衫的单件成本是13.50元,但是A注册会计师发现甲公司是按照与H连锁店签订合同中的定价(即30元)将其记录于资产负债表的。 资料二:
甲公司利润表
|
| 2010年 | 2011年 |
销售收入 | 2641980 | 2724.600 |
经营成本 | 2237055 | 2418195 |
经营利润 | 404925 | 306405 |
利息费用 | | 4500 |
税前净利 | 404925 | 301905 |
所得税 | 142500 | 120000 |
税后净利 | 262425 | 181905 |
甲公司利润分配表
|
| 2010年 | 2011年 |
期初未分配利润 | 339315 | 601740 |
本年利润 | 262425 | 181905 |
期末未分配利润 | 601740 | 783645 |
甲公司资产负债表
|
| 2010年 | 2011年 |
固定资产: | | |
固定资产 | 375000 | 502500 |
| | |
流动资产: | | |
存货 | 240990 | 662220 |
应收账款 | 244500 | 97800 |
货币资金 | 195000 | 11250 |
流动资产合计 | 680490 | 771270 |
总资产 | 1055490 | 1273770 |
| | |
流动负债: | | |
短期借款 | | 75000 |
应付账款 | 161250 | 145125 |
应交税费 | 142500 | 120000 |
流动负债合计 | 303750 | 340125 |
| | |
所有者权益: | | |
股本 | 150000 | 150000 |
未分配利润 | 601740 | 783645 |
所有者权益合计 | 751740 | 933645 |
负债与所有者权益合计 | 1055490 | 1273770 |
[要求]
(1)A注册会计师在起草针对甲公司2011年度财务报表审计的审计报告之前还需要进行哪些进一步的审计工作?
(2)根据当前的情况,A注册会计师应对甲公司2011年度财务报表出具何种类型的审计意见,请代A注册会计师撰写甲公司的审计报告。
(1)根据当前A注册会计师掌握的相关资料,甲公司存在明显的高估存货的问题,A注册会计师需要在审计报告中选择适当的方式报告这一存货高估的问题。但是,A注册会计师在做出这一决定之前,还有必要确认一下这批存货的可变现净值是否确实已经低于其成本。A注册会计师应该合理估计一下这批存货的可能销售价格,价格的估计可以依据已经签订的销售订单、商品销售价目表和其他销售记录,并参考其他已销售产成品的实际毛利率。
(2)如果甲公司仍然按照这批T恤衫在与H连锁商店签订的销售合同中的销售价格计价的话,就明显存在严重的期末存货价值高估的问题,同时甲公司也因此确认了相应的利润。这样的会计处理显然有悖于现行会计准则对存货计价基础的要求,而甲公司所提及的相关理由都是与存货计价基础的选择并不相关的理由。因此,A注册会计师应提请甲公司将这批T恤衫的计价基础改成按其成本计价。如果甲公司拒绝进行相应的调整,A注册会计师必须考虑在审计报告中对该问题进行适当的报告。在考虑该事项对整体财务报表影响程度以选择最合适的报告方式时,A注册会计师应该重新编制对存货计价问题进行相应调整之后的财务报表,以确定存货高估的严重程度。
调整之后的资产负债表
|
|
2010年 |
2011年 |
固定资产: |
|
|
固定资产 |
375000 |
502500 |
|
|
|
流动资产: |
|
|
存货 |
240990 |
340470 |
应收账款 |
244500 |
97800 |
货币资金 |
195000 |
11250 |
流动资产合计 |
680490 |
449520 |
总资产 |
1055490 |
952020 |
|
|
|
流动负债: |
|
|
短期借款 |
|
75000 |
应付账款 |
161250 |
145125 |
应交税费 |
142500 |
|
流动负债合计 |
303750 |
220125 |
|
|
|
所有者权益: |
|
|
股本 |
150000 |
150000 |
未分配利润 |
601740 |
581895 |
所有者权益合计 |
751740 |
731895 |
负债与所有者权益合计 |
1055490 |
952020 |
调整之后的利润表
|
|
2010年 |
2011年 |
销售收入 |
2641980 |
2724600 |
经营成本 |
2237055 |
2739945 |
经营利润 |
404925 |
-15345 |
利息费用 |
|
4500 |
税前净利 |
404925 |
-19845 |
所得税 |
142500 |
|
税后净利 |
262425 |
-19845 |
调整事项说明:
T恤衫按照成本13.50元计价,调低期末存货,并同时调高经营成本321750元[(30-13.50)×19500],本期利润也相应减少了321750元,并成为亏损19845元;由于本期已经出现亏损,因此本期不再需要交纳所得税,因此所得税调低120000元,同时应交税费也相应调低。
审计报告意见类型的选择:
A注册会计师需要考虑当前的情况属于甲公司背离会计准则还是注册会计师审计范围受到限制,显然甲公司没有按照会计准则要求对其存货进行计价应该属于前者。之后,A注册会计师还需要考虑这一背离会计准则的问题严重到什么程度。显然,这批T恤衫在甲公司的全部存货中占到很大的比重,如果按照销售价格计价,其比重为88.37%(585000/662220),如果按照成本计价,其比重为77.32%(263250/340470)。同时,由于将期末存货计价改成成本后,利润也随之进行相应调整,甲公司的经营成果从盈利181905元改变成亏损19845元,在同上一年的经营成果进行比较后也不难发现甲公司存在的财务情况恶化的趋势十分严重。由此可见,甲公司背离会计准则的问题是十分严重的,已经严重到对财务报表整体的影响。A注册会计师在审计报告中必须采用否定意见的形式才能足以说明该问题的严重程度。
审计报告
甲公司全体股东:
我们审计了后附的甲公司的财务报表,包括2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表和利润分配表以及相关附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照《企业会计准则》和《××会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
甲公司期末存货中包含了19500件T恤衫,是为H连锁商店生产的,但是被其以染色不符合合同要求的理由退回。甲公司对该批存货采用与H连锁商店签订合同中的销售价格计价是违反会计准则关于期末存货应该按照成本与可变现净值孰低原则计价的规定。如果该批存货按照成本计价,甲公司的流动资产将减少321750元,净利润将减少201750元,从而导致甲公司由盈利181905元变为亏损19845元。
四、审计意见
我们认为,由于受到前段所述事项的重大影响,甲公司财务报表没有按照《企业会计准则》和《××会计制度》的规定编制,未能在所有重大方面公允反映该公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果。
ABC会计师事务所 中国注册会计师:××
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:××
(签名并盖章)
中国××市 二〇一二年三月五日