一、单项选择题 庐江会计师事务所于2005年初执行了以下三家公司的验资业务,在执业过程中,遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。 甲注册会计师负责对A公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表进行审计。在对固定资产项目进行审计时,甲注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 注册会计师协会在进行职业道德宣教活动,下面有关职业道德的问题,请你代为判断。 在考虑承接业务之前,注册会计师要保证其独立性不受威胁或是可以降低至可接受的水平,在考虑对独立性的要求时遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。 ABC会计师事务所的乙注册会计师作为项目负责人负责对B公司(上市公司)20×8年度财务报表进行审计,为了保证业务质量,会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据《业务质量控制准则》的规定,代为做出正确的专业判断。 二、多项选择题 A注册会计师为甲公司2010年度财务报表审计的项目负责人,关于质量控制准则遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所于2005年1月份成立,为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定,针对 ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题,请按照指导意见的相关要求,提供正确的意见。 三、判断题 A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目经理,在对审计工作底稿详细复核过程中,注意到以下事项,请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。2. 助理人员认为:Y公司的关联方G公司由于是一人有限责任公司,所以在每一会计年度终了时编制财务会计报告,不必经会计师事务所审计。
对 错
B
[解析] 《公司法》第六十三条规定:“一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告,并经会计师事务所审计。”
3. 助理人员认为:在确定合并会计报表的合并范围时,如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在10%以下,根据审计的重要性原则,该子公司可以不列入合并范围。
对 错
B
[解析] 不是根据审计的重要性原则,而应根据会计的重要性原则确定。《企业会计制度》规定:企业的会计核算应遵循重要性原则的要求,在会计核算的过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下,可适当简化处理。
4. 助理人员认为:如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧时,不可诉诸媒体,否则违反职业道德中关于保密的规定。
对 错
A
[解析] 在公众领域执业的注册会计师,不能在没有取得客户同意的情况下,泄露任何客户的秘密信息。目前,绝大多数注册会计师都能遵守保密原则,但也有少数注册会计师没有注意到这个问题。例如,利用获知的客户信息买卖客户的股票,与客户发生意见分歧时,诉诸媒体等。
5. 在L公司编制的盈利预测中,2007年度某产品的销售利润率较2006年度有大幅度提高。原因是:L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料,国产原材料的价格仅为进口材料价格的1/3。A注册会计师在对l公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅,并证实其可靠性后,得出以下审核结论:没有证据表明L公司关于该产品销售利润率大幅度提高的假设是不合理的。
对 错
A
[解析] 只有在对盈利预测所依据的基本假设进行审核后才能出现这样的审核结论,这里的基本假设是指被审核单位在有关的经济、商业、市场、金融和其他条件下预期开展经营活动的假设,以及被审核单位的假定状况。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅,并证实其可靠性后,得出的审核结论是正确的。
6. Y公司为有限责任公司,原注册资本为600万元,资产总额为1200万元,负债总额为 300万元,净资产为900万元。经股东会决议,Y公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后,助理人员验证确认Y公司减资后的净资产为600万元,其中注册资本为400万元。
对 错
B
[解析] 注册会计师还要审计减资基准日的资产负债表,以验证减资后的实收资本是否真实,还要“在审计基础上”进行审验。
四、简答题2010年3月1日ABC会计师事务所接受X公司的委托,并于3月10日完成了对其2009年财务报表审阅工作。在对财务报表审阅过程中,注册会计师了解x公司及其环境;询问了X公司采用的企业会计准则、行业惯例,并且对交易和事项的确认、计量、记录和报告进行了重点询问。注册会计师采用询问和分析程序收集了适当的审计证据,未发现财务报表存在任何疑问。请问:1. 注册会计师应出具何种类型的审阅结论,为什么?
注册会计师应出具无保留结论的审阅报告。因为注册会计师采用询问和分析程序收集了适当的审计证据未发现财务报表存在任何疑问。
2. 请代注册会计师出具审阅报告。
无保留结论的审阅报告
审阅报告
X公司全体股东:
我们审阅了后附的X公司财务报表,包括2009年12月31日的资产负债表,2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是X公司管理层的责任,我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101号一财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作,以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序,提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计,因而不发表审计意见。
根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国北京市 二○一○年三月十日
3. Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。
要求:
(1)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险,作为审计项目组负责人,Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施?
(2)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案?
(3)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性?
(4)假定X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?
(1)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险,注册会计师应该实施的总体应对措施:
①向项目组强调保持职业怀疑的必要性;
②分派更有经验或具有特殊技能的审计入员,或利用专家的工作;
③提供更多的督导;
④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素;
⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
(2)如果评估的x公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
(3)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性:
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
②调整实施审计程序的时间,使其超出X公司的预期;
③采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同;
④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(4)如果X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对:
①改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证内容,询问X公司的非财务人员等;
②改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试;
③改变审计程序的范围,包括扩大样本规模,采用更详细的数据实施分析程序等。