1. 甲公司为发行A股的上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司产品销售价格均不含增值税额,销售价格等于计税价格,销售A产品适用的消费税税率为 10%,适用的所得税税率为33%(乙公司、丙公司和丁公司适用的所得税税率均为33%,不考虑其他相关税费)。所得税采用债务法核算。甲公司坏账准备按应收账款期末余额的10%计提(含应收关联方的账款),其他应收款不计提坏账准备;2004年度计入当期损益的坏账准备为零。甲公司2004年度财务报告于2005年 3月15日经董事会批准对外报出,所得税汇算清缴于2005年3月12日完成,假定资产负债表日后调整事项涉及的所得税调整,与2004年度的所得税一并进行清算,并调整2004年度的应交所得税。假定1年期银行存款利率为2%:甲公司计提的应收账款坏账准备在5‰的范围内从应纳税所得额中扣除,其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。除本题所列事项外,不考虑其他所得税纳税调整事项。假定甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。其他有关资料如下:
(1)甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司有表决权资本的80%、40%和25%,甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响。甲公司除拥有上述公司的表决权资本外,不拥有其他公司的表决权资本。
(2)甲公司2005年年初股东权益账面价值合计为8000万元,其中股本为5000万元,资本公积为1200万元,盈余公积为800万元,未分配利润为1000万元。
甲公司对乙公司长期股权投资一直采用权益法核算,2005年年初长期股权投资账面价值为 1840万元,其中股权投资差额为借方余额240万元。甲公司对乙公司投资时产生的股权投资借方差额为300万元(不存在追加投资的情况),按10年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备。甲公司对丙公司、丁公司的长期股权投资也采用权益法核算,对丙公司和丁公司的长期股权投资产生的股权投资差额在2004年以前已摊销完毕。
2004年度,甲公司校权益法确认的投资收益合计为500万元。
(3)甲公司生产和销售A、B两种产品。甲公司生产的A产品除销售给乙公司外,其余均销售给无其他关联关系的常年客户。甲公司生产的 B产品为丁公司特制,并全部销售给丁公司,市场上无与B产品相同或相似的商品。
(4)甲公司应收乙公司账款在2005年年初的账面余额为800万元。该应收账款于2005年5月30日全部收回。
(5)2005年1—6月份,甲公司发生如下交易和事项:
①2005年1月10日,甲公司向厂公司销售一批B产品,销售价格总额为5000万元,销售总成本为2000万元。甲公司未对B产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出,丁公司开出承兑期为6个月、金额为5850万元的商业承兑汇票。
②甲公司研究开发出新产品——C产品。为扩大宣传,甲公司于2005年1月15日召开C产品销售新闻发布会。丙公司以银行存款为该新闻发布会支付费用1500万元,计入丙公司管理费用,不再向甲公司索要。
③2005年1月1日,甲公司将其闲置不用的办公楼委托丙公司经营。该办公楼2005年年初账面价值为2500万元。按托管协议规定,该办公楼委托经营期为3年,每年实现的损益均由丙公司承担或享有,丙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。2005年1至6月份,丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。
2005年6月30日。甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元,已存入银行。
④2005年1月1日丁公司临时占用甲公司资金为1000万元,2005年3月31日丁公司临时占用甲公司资金又增加了2000万元。甲公司于6月30日收到丁公司偿还的临时占用资金 2500万元,以及资金占用费30万元,存入银行。甲公司在其对外披露的2005年1~6月份的半年度财务报告有关会计报表附注中,披露了应收丁公司资金500万元,未作其他陈述。
⑤2005年2月10日经二审法院终审判决,判决甲公司承担其为丙公司扣保借款的连带责任,需为丙公司偿付借款本息3000万元,延期还款的罚息90万元和诉讼费用10万元。甲公司根据丙公司的财务状况,其为丙公司支付的借款本息和罚息合计的50%基本确定能够从丙公司收回。甲公司尚未支付款项。假设根据税法规定,扣保损失不得在税前扣除,属于永久性差异。
上述诉讼事项系甲公司于2002年为丙公司在建设银行的借款提供担保。2004年11月10日。甲公司收到法院通知,被告知建设银行已提起诉讼,要求丙公司及其提供担保的甲公司清偿到期借款本息3000万元,其中本金为2500万元。2004年12月31日,法院对该诉讼案尚未作出判决。甲公司由于对该诉讼案无法估计胜诉或败诉的可能性,故于2004年12月31日未估计可能发生的损失。假定日后事项对报告年度所得税的影响合并一笔处理。
⑥2005年2月20日,甲公司接到通知,被告知 XYZ公司于2005年2月15日由人民法院宣告破产清算,甲公司委托银行贷给XYZ公司的 2000万元,因XYZ公司的破产预计发生的损失为1100万元。此笔损失在破产清算结束后,经税务批准可在2005年税前扣除。
上述事项系甲公司于2003年1月将2000万元委托银行贷款给XYZ公司,年利率为2%,按年支付利息。因XYZ公司经营状况不佳,现金流量严重不足,甲公司在2003年度和2004年度均未确认利息收入。甲公司从2003年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备(2003年度以前未发生委托贷款事项);2003年度委托贷款的本金未发生减值。2004年末,该项委托贷款本金的预计可收回金额为1600万元。
⑦2005年3月10日,甲公司收到某常年客户退回的于2005年2月12日销售的A产品,该销售退回系A产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为500万元,销售总成本为480万元。同日,甲公司又收到另一常年客户退回的于2004年12月25日销售的A产品,该销售退回系A产品型号与客户订购的型号不符所致。销售退回总价格为1000万元,销售总成本为800万元。甲公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票,并通过银行退回了贷款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。
⑧2005年5月8日,甲公司销售一批A产品给乙公司,A产品的单位销售价格为每台1万元,销售价格总额为6000万元,销售总成本为 4500万元。至2005年6月30日,甲公司尚未收到款项。按照甲、乙双方签订的购销协议规定,产品售出后3个月内,如果发现产品质量问题,可以提供保修。甲公司按历年A产品销售保修的情况,估计很可能发生的保修费用为销售价格总额的1%(假定甲公司不对其他客户销售的A产品提供产品保修服务)。
除上述销售的A产品以外[即上述交易(5)之⑦],2005年1~6月份,甲公司向其他常年客户销售A产品共33000台,其中10000台的每台销售价格为1.3万元;15000台的每台销售价格为0.8万元:8000台的每台销售价格为 1.1万元。甲公司销售给其他常年客户A产品的销售总成本为26000万元。甲公司向其他常年客户销售A产品的贷款和增值税销项税额等款项均已收存银行。
(6)2005年1-6月份,乙公司、丙公司和丁公司实现的净利润分别为1200万元、800万元和 600万元。乙公司、丙公司和丁公司除实现净利润外,所有者权益无其他变动。
(7)除上述各项外,2005年1~6月份,甲公司另发生其他管理费用885万元(不含计提的坏账准备)、营业费用300万元、营业外支出322万元、营业外收入752万元(均不涉及纳税调整事项)。
2005年6月30日,甲公司应收账款账面余额为9000万元,2005年年初坏账准备的账面余额为700万元。
(8)乙公司2005年年初所有者权益的账面价值合计为2000万元。其中实收资本为1000万元,盈余公积为600万元,未分配利润为200万元。乙公司2005年年初存货账面价值中包含有从甲公司购入的A产品500万元(未计提跌价准备)。 2005年6月30日前,该存货已全部对外销售。 2004年度,甲公司销售A产品的销售利润为20%。
2005年6月30日,乙公司当年从甲公司购入的A产品尚有40%未对外销售而形成期末存货(未计提跌价准备)。
(9)甲公司2004年12月31日编制的利润表如下;
利润表
编制单位:甲公司 2004年度 单位:万元
项目 | 本年累计数 |
一、主营业务收入 | 225000 |
减:主营业务成本 | 17000 |
主营业务税金及附加 | 1150 |
二、主营业务利润 | 4350 |
加:其他业务利润 | 2000 |
减:营业费用 | 2000 |
管理费用 | 1000 |
财务费用 | 200 |
三、营业利润 | 3150 |
加:投资收益 | 1000 |
补贴收入 | 0 |
营业外收入 | 200 |
减:营业外支出 | 550 |
四、利润总额 | 3800 |
减:所得税 | 1089 |
五、净利润 | 2177 |
要求: (1)根据上述资料,调整编制甲公司2004年度利润表,并编制甲公司2005年1~6月份的利润表,格式如下: 利润表 编制单位:甲公司 单位;万元
项目 | 2004年调整前 | 调整数 | 2004年调整后 | 2005年1~6月 |
一、主营业务收入 减:主营业务成本 主营业务税金及附加 | | | | |
二、主营业务利润 | | | | |
加:其他业务利润 减:营业费用 管理费用 财务费用 | | | | |
三、营业利润 加:投资收益 补贴收入 营业外收入 减:营业外支出 | | | | |
四、利润总额 | | | | |
减:所得税 | | | | |
五、净利润 | | | | |
(2)计算甲公司2005年1~6月份应交所得税、所得税费用。
(3)指出甲公司2005年1~6月份发生的交易和事项中的④在会计报表附注中披露的内容是否符合会计准则的规定?如不符合规定。请说明应如何披露,并写出具体披露内容。
(4)计算甲公司2005年6月30日的股东权益总额。
(5)编制甲公司2005年上半年与乙公司的合并报表,将抵消分录结果填入答案中的表格。
(1)调整编制甲公司2004年度利润表,并编制甲公司2005年1~6月份的利润表:
利润表
编制单位;甲公司 金额:万元
项目 |
2004年调整前 |
调整数 |
2004年调整后 |
2005年1~6月 |
一、主营业务收入
减:主营业务成本
主营业务税金及附加 |
22500
17000
1150 |
-1000
-800
-100 |
21500
16200
1050 |
42200
32500
3980 |
二、主营业务利润 |
4350 |
|
4250 |
5720 |
加:其他业务利润
减:营业费用
管理费用
财务费用 |
2000
2000
1000
200 |
10 |
2000
2000
1010
200 |
0
1860
1085
-20 |
三、营业利润
加:投资收益
补贴收入
营业外收入
减:营业外支出 |
1000
0
200
550 |
-700
+1545 |
300
0
200
2095 |
1415
0
752
322 |
四、利润总额 |
3800 |
|
1445 |
4640 |
减:所得税 |
1089 |
-267.3 |
821.7 |
2432.1 |
五、净利润 |
2711 |
|
623.3 |
2207.9 |
(2)计算甲公司2005年1~6月份应交所得税、所得税费用。
①应纳税所得额=利润总额+纳税调整额
=利润总额4640+关联交易收入2600+委托经营收入50+资金占用费收入10+预提的产品保修费60-按权益法确认的投资收益1430+坏账准备155(200-9000×0.5%)+摊销的股权投资差额15+承担摊销费用获赠1500-委托贷款实际损失1100
=6500(万元)
应交所得税=应纳税所得额6500×所得税税率 33%=2145(万元)
②时间性差异:可抵减时间性差异影响额=(60+155+15-1100)×33%=-870× 33%=-287.1(万元) (计入贷方287.1万元)
所得税费用=应交所得税-可抵减时间性差异影响额
=2145-(-287.1)=2432.1(万元)
(3)不符合会计准则的规定,根据准则要求,关联方之间在中期发生交易的,应当披露关联方关系的性质,交易类型和交易要素等。应披露如下;
A.发生关联方交易的关联方关系的性质
B.关联方交易情况
本公司的联营公司丁公司从2005年1月1日起临时占用资金1000万元,3月21日起又占用 2000万元。6月30日收回临时占用资金2500万元,收取资金占用费30万元,尚有500万元未收回。
(4)2005年6月末股东权益总额=甲公司2004年年初股东权益账面价值8000万元(调整前)-日后事项调减净利润2087.70万元+l至6月实现的净利润2207.9万元+关联交易产生的资本公积4160万元(26004-1500+50+10)=12280.2(万元)
(5)
合并抵消分录汇总表(减少用“-”)
项目 |
2005年上半年 |
主营业务收入 |
-6000 |
主营业务成本 |
-100-6000+600=-5500 |
管理费用 |
-622 |
营业费用 |
-60 |
投资收益 |
-960 |
营业外支出 |
|
少数股东收益 |
240 |
年初未分配利润 |
-200-640-100+80=-860 |
应收账款 |
-7020 |
坏账准备 |
-80-622 |
存货 |
-600 |
长期股权投资 |
-2785 |
合并差价 |
255 |
应付账款 |
-7020 |
预计负债 |
-60 |
少数股东权益 |
640 |
实收资本 |
-1000 |
资本公积 |
|
盈余公积 |
-800+640=-160 |
未分配利润 |
-1400+1400=0 |
2. 黄河公司系上市公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%,按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下:
资料一:
该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租,该办公楼的原价为5 000万元,预计使用年限为25年,无残值,采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1口,黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4 800万元。2009年12月31日,该办公楼的公允价值为4 900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
资料二:
黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为230万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为平均年限法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值为10万元。
要求:
(1)根据资料一:
①编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项 目 | 金额(万元)调增(+)调减(-) |
累计折旧 | |
投资性房地产 | |
递延所得税资产 | |
递延所得税负债 | |
盈余公积 | |
未分配利润 | |
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。
(2)根据资料二:
①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。
②计算上述设备2009年计提的折旧额。
③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
(1)①编制会计政策变更的会计分录
至2009年1月1日该办公楼已提折旧=5 000+25×2=400(万元),该办公楼的账面净值=5 000-400=4 600(万元),计税基础=5 000-5 000÷25×2=4 600(万元),改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4 800万元,2009年1月1日该办公楼产生应纳税暂时性差异=4 800-4 600=200(万元),应确认递延所得税负债=200×33%=66(万元)。会计分录如下:
借:投资性房地产——成本 4 800
累计折旧 400
贷:投资性房地产 5 000
递延所得税负债 66
利润分配——未分配利润 134
借:利润分配——未分配利润 13.4
贷:盈余公积 13.4
②填表
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项 目 |
金额(万元)调增(+)调减(-) |
累计折旧 |
-400 |
投资性房地产 |
-200 |
递延所得税资产 |
0 |
递延所得税负债 |
+66 |
盈余公积 |
+13.4 |
未分配利润 |
+120.6 |
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
借:投资性房地产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷力)。
2009年12月31日该办公楼的计税基础=5 000-5 000÷25×3=4 400(万元),账面价值为4900万元,应纳税暂时性差异的余额=4 900-4 400=500(万元),递延所得税负债余额=500×33%=165(万元),2009年递延所得税负债发生额=165-66=99(万元)(贷方)。
(2)①计算设备2007年和2008年计提的折旧额。
设备2007年计提的折旧额=(230-10)×10/55=40(万元)
设备2008年计提的折旧额:(230-10)×9/55=36(万元)
②计算设备2009年计提的折旧额。
2007年4月18日设备的账面净值=230-40-36=154(万元)
设备2009年计提的折旧额=(154-10)÷(8-2)=24(万元)
③计算会计估计变更对2009年净利润的影响。
按原会计估计,设备2009年计提的折旧额;(230-10)×8/55=32(万元)
上述会计估计变更使2009年净利润增加;(32-24)×(1-33%)=5.36(万元)