三、综合题1. A公司是一家大型物流企业，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。2002—2012年发生如下经济业务：
(1) A公司于2002年12月31日购置一栋办公楼，买价为1000万元，相关税费34万元，预计使用寿命为50年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入40万元，预计清理费用6万元。A公司采用直线法对此房产提取折旧。税法认可此折旧口径。
(2) 2006年1月1日A公司将该办公楼对外出租，租期10年，每年初收取租金30万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，
A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
(3) 2008年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为550万元，预计使用期限未变，但预计净残值调整为22万元。
(4) 2010年初因A公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周边房产交易活跃， A公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式．根据2010年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为1000万元。
(5) 2010年末此办公楼公允偷值为1020万元：
(6) 2011年末此办公楼的公允价值为1015万元；
(7) 2012年初A公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为1300万元，营业税按5%计算，假设不考虑其他相关税费。
根据上述资料，完成以下业务的会计处理(单位：万元)：
(1) A公司购入此房产时；
(2) A公司于2006年初出租此房产时；
(3) A公司2006年、2007年和2008年每年初收取租金时；
(4) A公司2006年、2007年和2008年提取办公楼的折旧时；
(5) A公司2008年末提取办公楼的减值准备时；
(6) A公司2009年提取折旧的会计分录；
(7) A公司2010年初成本模式转为公允模式时；
(8) A公司2010年末因公允价值变动所作的调整分录；
(9) A公司2011年末因公允价值变动所作的调整分录；
(10) 2012年A公司处置此房产时。
本题考查重点是对“单项资产减值损失的确定及减值会计处理”的掌握。
(1) A公司购入此房产时(单位：万元)：
借：固定资产 1034
贷：银行存款 1034
(2) A公司于2006年初出租此房产时(单位：万元)：
借：投资性房地产 1034
累计折旧 60
贷：固定资产 1034
投资性房地产累计折旧 60
(3) A公司2006年、2007年和2008年每年初收取租金时(单位：万元)：
借：银行存款 30
贷：其他业务收入 30
(4)A公司2006年、2007年和2008年提取办公楼的折旧时(单位：万元)：
借：其他业务成本 20
贷：投资性房地产累计折旧 20
(5) A公司2008年末提取办公楼的减值准备时(单位：万元)：
借：资产减值损失 364
贷：投资性房地产减值准备 364
(6) A公司2009年提取折旧的会计分录如下(单位：万元)：
借：其他业务成本 12
贷：投资性房地产累计折旧 12
(7) A公司2(310年初成本模式转为公允模式时(单位：万元)：
借：投资性房地产——成本 1000
投资性房地产累计折旧 132
投资性房地产减值准备 364
贷：投资性房地 1034
递延所得税资产 91
递延所得税负债 24.5
盈余公积 34.65
利润分配——未分配利润 311.85
(8) A公司2010年末因公允价值变动所作的调整分录如下(单位：万元)：
借：投资性房地产——公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
(9) A公司2011年末因公允价值变动所作的调整分录如下(单位：万元)：
借：公允价值变动损益 5
贷：投资性房地产——公允价值变动 5
(10) 2012年A公司处置此房产时：
借：银行存款 1300
贷：其他业务收入 1300
借：其他业务成本 1015
贷：投资性房地产——成本 1000
——公允价值变动 15
借：营业税金及附力 65
贷：应交税费——应交营业税 65
2. 甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2007年1月1日，在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司(和平出租汽车公司)进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如表4-1所示。
表4-1
和平公司资产负债表(简表) 资产 | 金额 | 负债和所有者权益 | 金额 | 银行资产 | 100 | 短期借款 | 2300 | 交易性金融资产 | 200 | 应交税款 | 200 | 存货 | 150 | 实收资本 | 1200 | 固定资产 | 4050 | 盈余公积 | 300 | 未分配利润 | 500 | | | 资产总计 | 4500 | 负债和所有者权益总计 | 4500 | |
2007年和平公司实现净利润600万元；2008年3月向投资者分配利润180万元。
要求：对甲公司控股合并形成长期股权投资相关业务进行账务处理。
[答案及解析]
(1)2007年年初甲公司取得控制权时：
借：长期股权投资——和平公司 20000000
资本公积——其他资本公积 2000000
贷：银行存款 22000000
2007年年末，因为采用成本法核算，不确认投资收益；但在编制合并报表时，应按权益法调整报表(见第十九章合并报表部分)。
(2)2008年和平公司宣告分配利润时，甲公司账务处理如下：
借：应收股利 1800000
贷：投资收益 1800000
3. 甲公司属于生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×3～20×6年，甲公司与固定资产有关的业务资料如下：
(1)20×3年12月10日，甲公司购入需要安装的生产线，取得的增值税专用发票注明价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。
(2)20×3年12月11日，甲公司以自营方式安装该生产线，领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，原材料未计提存货跌价准备。
(3)20×3年12月31日，生产线达到预定可使用状态，并于当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。
(4)20×4年12月31日，甲公司对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，其可收回金额为807.56万元。
(5)20×5年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。
(6)20×5年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良，该生产线停止使用，甲公司以银行存款支付工程价款122.14万元。
(7)20×5年8月20日，改良工程完工验收并投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。
要求：
(1)编制20×3年11月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制20×3年12月安装该生产线的会计分录。
(3)编制20×3年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算20×4年度该生产线计提的折旧额。
(5)编制20×4年12月31日该生产线计提减值准备的会计分录。
(6)计算20×5年度该生产线改良前计提的折旧额。
(7)编制20×5年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(8)计算20×5年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(9)计算20×5年度该生产线改良后计提的折旧额(以万元为单位)。
(1)借：在建工程 1172.5
贷：银行存款 1172.5
(2)借：在建工程 16.7
贷：原材料 10
应交税费 1.7
应付职工薪酬 5
(3)借：固定资产 1189.2
贷：在建工程 1189.2
(4)20×4年度该生产线计提的折旧额为：
(1189.2－13.2)÷6＝196(万元)
(5)20×4年底应计提的固定资产减值准备为：
(1189.2－196)－807.56＝185.64(万元)
借：资产减值损失 185.64
贷：固定资产减值准备 185.64
(6)改良前计提的折旧额为：
(807.56－12.56)÷5÷2＝79.5(万元)
(7)借：在建工程 728.06
累计折旧 275.5
固定资产减值准备 185.64
贷：固定资产 1189.2
(8)达到预定可使用状态后该生产线的成本为：
728.06＋122.14＝850.2(万元)
(9)20×5年生产线改良后计提的折旧额为：
(850.2－10.2)÷8×4÷12＝35(万元)
4. A公司赊销一批商品，货款60000元(不含增值税额)，商业折扣为10%，货款尚未收到。客户可享有2/10，1/20，n/30的现金折扣，对方商品已验收入库。双方均为增值税一般纳税人。
要求：
(1)设客户在10天内付款，作出公司的账务处理。
(2)设客户在20天内付款，作出公司的账务处理。
(3)设客户在20天以后30天以内付款，作出公司的账务处理。
(1)公司赊销商品时
借：应收账款 63 180
贷：主营业务收入 54 000
应交税金——应交增值税(销项税) 9180
(2)客户在10天内付款
借：银行存款 61916.40
财务费用 1263.60
贷：应收账款 63180
(3)客户在10天以后20天以内付款
借：银行存款 62548.20
财务费用 631.80
贷：应收账款 63 180
(4)客户在20天以后30天以内付款
借：银行存款 63 180
贷：应收账款 63 180
深色：已答题 浅色：未答题