二、多项选择题8. 赵某向钱某借款30万元,用价值15万元的汽车作抵押,同时又请孙某和李某对未抵押部分债务共同承担连带保证责任。偿债期满后,赵某无力偿还。钱某获汽车拍卖价款10万元后,找孙某追偿其余债务。孙某承担责任并行使权利的方式有
。
A.先代偿20万元,然后请求赵某偿付20万元
B.先代偿20万元,然后请求李某承担10万元,再请求赵某偿还10万元
C.先代偿15万元,然后请求赵某承担15万元
D、先代偿15万元,然后请求李某承担7.5万元,再请求赵某偿还7.5万元
A B C D
CD
[解析] 根据《担保法》的规定,同一债权既有保证又有物的担保的,保证人对物的担保以外的债权承担保证责任。连带责任保证的债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的,债权人可以要求债务人履行债务,也可以要求保证人在其保证责任范围内承担保证责任。
三、判断题1. 张某取得一次性的劳务报酬收入2.4万元,对此应实行加成征收办法计算个人所得税。
对 错
B
[解析] 本题考核个人所得税中劳务报酬所得的处理。应纳税所得额=2.4×(1-20%)=1.92(万元),不超过2万元,不应按加成征收办法计算个人所得税。
2. 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入20%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
对 错
B
[解析] 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
3. 有形物体可以作为法律关系的客体,而货币只是价值符号,不可以作为法律关系的客体。( )
对 错
B
[解析] 本题考核法律关系客体的范围。法律关系的客体包括物、非物质财富和行为等,其中物又包括物品、货币和有价证券等。
4. 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过500元(含500元)的,暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过500元的,应全额按照《个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构,是有奖发票奖金所得个人所得税的扣缴义务人。
对 错
B
[解析] 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元以下的(含800元),暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元以下的,应全额按照《个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构,是有奖发票奖金所得个人所得税的扣缴义务人。
5. 国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度自主制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定。
对 错
B
[解析] 国务院有关部门并没有此项权利,国务院有关部门做出该项行为时应当报国务院财政部门审核批准。
6. 票据和结算凭证的金额、出票日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效;更改的结
算凭证,银行不予受理。
对 错
A
[解析] (1)票据的金额、出票日期、收款人名称不得更改,更改的票据无效;(2)支票的金额、收款人名称可由出票人授权补记。
7. 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位将复印件交给其他应负担的单位。
对 错
B
[解析] 根据《会计工作规范》的规定,一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。故此题错误。
8. 职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入,免予征收个人所得税。
对 错
B
[解析] 职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入,在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分,可免征个人所得税;超过该标准的一次性补偿收入,应按照国家有关规定征收个人所得税。
9. 根据《税收征管法》规定,从事生产、经营的纳税人未按规定期限缴纳税款,由税务机关责令限期缴纳,但逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取税收保全措施。
对 错
B
[解析] 税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的,应先责成纳税人提供纳税担保。税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取税收保全措施。
10. 信用证结算方式适用于国内企业之间商品和劳务交易产生的货款结算。
对 错
B
[解析] 本题考查信用证结算方式的适用范围。信用证结算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算,不适用于对劳务的结算。
四、简答题1. 某房地产公司2006年11月份发生如下经济业务:
(1)签订一份写字楼销售合同,合同规定以预收货款方式结算。本月收到全部预收款,共计18000万元。该写字楼经税务机关审核可以扣除的项目为:开发成本5000万元,缴纳的土地使用权转让费3150万元,相关税金990万元,其他费用800万元,附加扣除额1600万元。
(2)采用直接收款方式销售现房取得价款收入200万元;以预收款方式销售商品房,合同规定的价款为500万元,当月取得预收款100万元。(假设此两项业务不考虑土地增值税)
(3)将空置商品房出租取得租金收入20万元。
已知;
(1)土地增值税超率累进税率:增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%。
(2)营业税适用税率为5%。
要求:
(1)计算销售写字楼应缴纳的土地增值税税额。
(2)计算该公司11月份应缴纳的营业税税额。
(1)计算土地增值税
扣除项目金额=5000+3150+990+800+1600=11540(万元)
增值额=18000-11540=6460(万元)
增值率=增值额÷扣除项目金额=6460÷11540=55.98%
应纳土地增值税=6460×40%-11540×5%=2007(万元)
(2)应纳营业税
=(18000+200+100+20)×5%=916(万元)
2. 2002年1月10日,北京市的甲公司与上海市的乙公司签订房地产销售合同,根据合同约定,甲公司将其在深圳的房地产转让给乙公司,标的额为2000万元。1月28日,甲公司收到乙公司2000万元的转账支票。甲公司计划于1月30日向深圳的丙税务机关申报缴纳土地增值税,1月29日,丙税务机关以甲公司未按期申报纳税为由,责令其限期改正,对甲公司处以1000元罚款,甲公司于2002年2月1日收到行政处罚决定书,但甲公司对此不服。
根据有关法律规定,分析回答下列问题:
(1) 丙税务机关的罚款决定是否符合法律规定?并说明理由。
(2) 甲公司对税务机关的处罚决定不服,是否可以不经过税务行政复议而直接向人民法院提起行政诉讼?并说明理由。
(3) 甲公司应当在什么时间之前缴纳罚款?
(4) 如果甲公司在法定期间内不申请行政复议,也不向人民法院起诉,又不缴纳罚款的,丙税务机关可以采取哪些措施?
(1) 丙税务机关的罚款决定符合法律规定。根据《土地增值税暂行条例》的规定,纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内,向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。因此,甲公司应当于1月18日前办理土地增值税的纳税申报。根据《税收征管法》的规定,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的,由税务机关责令其限期改正,可以处以2000元以下的罚款,情节严重的,可以处以2000元以上10000元以下的罚款。
(2) 甲公司可以不经过税务行政复议而直接向人民法院提起行政诉讼。根据《税收征管法》的规定,当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。
(3) 甲公司应于2月16日前缴纳罚款。根据《税收征管法》的规定,当事人应当在收到行政处罚决定之日起15日内缴纳罚款;到期不缴纳的,税务机关可以对当事人每日按罚款金额的3‰加收罚款。
(4) 丙税务机关可以采取税收强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。根据《税收征管法》的规定,当事人对税务机关的处罚决定,在法定期间内不申请行政复议,也不向人民法院起诉,又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以采取税收强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。
3. A企业是甲上市公司的主要发起人,持有甲公司40%的股份。甲公司营业执照的签发日期为2000年1月1日。
(1) 2002年1月1日,A企业和甲公司签订了一份标的额为1 000万元的买卖合同。根据买卖合同的约定,甲公司于2002年2月1日交货,A企业在交货后10日内付款。双方同时签订了一份质押合同,根据质押合同的约定,A企业以自己所持有的甲公司的股份向甲公司提供质押担保。
(2) 2002年4月1日,A企业与B企业签订了一份股份转让协议。根据约定,A企业将自己所持有的甲公司20%的股份协议转让给B企业,本次股份转让将于2002年5月1日前完成。
(3) 2003年2月1日,A企业向C银行贷款2 000万元。在签订借款合同的同时,双方还签订了一份质押合同,根据质押合同的约定,A企业将自己所持有的甲公司股份提供质押担保。
要求:根据上述情况和有关法律规定,回答下列问题:
(1) 根据本题要点(1)所提示的内容,A企业以自己所持有的甲公司股份向甲公司提供质押担保是否符合法律规定?并说明理由。
(2) 根据本题要点(2)所提示的内容,本次股份转让将于2002年5月1日前完成是否符合法律规定?并说明理由。
(3) 根据本题要点(3)所提示的内容,A企业将自己所持有的甲公司股份提供质押担保是否符合法律规定?并说明理由。
(1) A企业以自己所持有的甲公司股份向甲公司提供质押担保不符合法律规定。根据《公司法》的规定,股份有限公司不得接受以本公司的股票作为质押权的标的。
(2) 本次股份转让将于2002年5月1日前完成不符合法律规定。根据《公司法》的规定,股份有限公司的发起人所持有的股份,自公司成立之日起3年内不得转让。
(3) A企业将自己所持有的甲;公司股份提供质押担保符合法律规定。根据《担保法》的规定,当事人可以依法将可以转让的股票进行质押,但应当向有关部,门办理出质登记,质押合同自登记之日起生效。在本题中,A企业作为甲公司的发起人,持有该公司股份的时间已经超过3年,已可自由转让,因此该质押合同有效。
五、综合题1. 某化妆品生产企业属于增值税一般纳税人,职工人数为100人,税务机关核定的计税工资为每人每月1600元。2006年发生下列经济业务:
购货业务:
(1)购入原材料取得增值税专用发票上注明的价款为500万元;
(2)购入低值易耗品取得增值税专用发票,其上注明的价款为4万元;
(3)购入办公用品取得普通发票,价款为2万元;
(4)购入电力280000元并取得专用发票,其中60000元用于福利方面,其余均用于生产应税产品。
销售及其他业务:
(1)销售化妆品实现销售收入1000万元(不含税),销售时用自己的车队负责运输,向购买方收取运费25.74万元;
(2)用自己的热处理车间对外提供热处理加工业务,共开具普通发票56张,金额合计为35.1万元;
(3)企业自己的车队还对外单独提供运输业务,本年取得运输收入10万元;
(4)取得国债利息收入5万元,金融债券利息收入4万元;
(5)该企业当年收到税务机关返还的流转税金额为3万元,该项返还的流转税不属于国家有特定用途减免税;
(6)本年取得出租房屋收入10万元。
本年有关成本、费用资料:
(1)销售成本共400万元,其他业务支出22万元(不含税金);
(2)销售费用15万元、管理费用10万元、财务费用8万元(不含利息收入);
(3)全年单独列支工资总额为210万元,并且以此单独计提了三项经费,但是企业不能提供《工会经费拨缴款专用收据》;
(4)支付滞纳金和行政性罚款5万元,支付购货合同违约金3万元。
取得的增值税专用发票已通过认证。
要求:根据税法有关规定,回答下列问题:
(1)计算本企业当年应该缴纳的增值税数额。
(2)计算本企业当年应该缴纳的消费税数额。(化妆品消费税税率为30%)
(3)计算本企业当年应该缴纳的营业税数额。(交通运输业营业税税率为3%,服务业营业税税率为5%)
(4)计算本企业当年应该缴纳的企业所得税。(税率为33%;假设不考虑城建税及教育费附加)
(1)增值税
销项税=1000×17%+25.74÷(1+17%)×17%+35.1÷(1+17%)×17%
=178.84(万元)
进项税=500×17%+4×17%+(28-6)×17%=89.42(万元)
应纳增值税=178.84-89.42=89.42(万元)
提示:外购的电力用于集体福利的部分不得抵扣进项税;购进办公用品取得的不是专用发票,按照规定不得抵扣进项税。
(2)消费税
应纳消费税=[1000+25.74÷(1+17%)]×30%=306.6(万元)
(3)营业税
应纳交通运输业营业税=10×3%=0.3(万元)
应纳服务业营业税=10×3%=0.3(万元)
应纳营业税合计=0.3+0.3=0.6(万元)
(4)企业所得税:
应税收入=1000+25.74÷(1+17%)+35.1÷(1+17%)+10+4+3+10
=1079(万元)
工资及三项经费扣除额=100×1600×12÷10000×(1+14%+1.5%)
=221.76(万元)
[解析] 不能提供专用收据的,工会经费不得扣除;工资和三项经费是单独列支的,直接计算扣除数,不用调整成本和费用。
消费税306.6万元和营业税0.6万元可以扣除。增值税属于价外税,不得扣除。
支付滞纳金和行政性罚款5万元不得扣除;支付购货合同违约金3万元可以扣除。
应纳税所得额=1079-(400+22+15+10+8+221.76+306.6+0.6+3)
=92.04(万元)
应纳企业所得税=92.04×33%=30.37(万元)
六、计算分析题1. 海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”) 为增值税一般纳税人。2002年3月,该公司发生以下经济业务:
(1) 2日,外购用于生产W牌小汽车的钢材一批,全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。
(2) 10日,外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批,全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。
(3) 15日,外购用于生产W牌小汽车的配件一批,价款已付,从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出,但海东公司 3月31日仍未收到该批配件。
(4) 19日,采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批,已收到全部车价款(含增值税) 760.5万元,给购车方开具了增值税专用发票,并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。
(5) 23日,采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批,车价款(不含增值税) 为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。
已知:W牌小汽车适用的消费税税率为5%;小汽车适用的增值税税率为17%;海东公司2002年3月1日增值税进项税额余额为零。
海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下:
要求:
(1) 指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处。
(2) 计算海东公司3月份应纳增值税税额。
(3) 计算海东公司3月份应纳消费税税额。
(1) 错误之处:
①海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料,属于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额,不得抵扣。
②外购用于生产W牌小汽车的配件一批,尽管价款已付,但海东公司本月尚未收到配件并验收入库,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
③海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批,尽管尚未收到车款,但已将汽车发出并向银行办妥托收手续,发生了纳税义务,应计算纳税。
2. 某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报:2006年度应纳税所得额为950.4万元,已累计预缴企业所得税285万元,应补缴企业所得税28.63万元。
在对该企业纳税申报表进行审核时,税务机关发现如下问题,要求该企业纠正后重新办理纳税申报:
(1)税前扣除的工资总额比计税工资总额超支43万元;
(2)缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支,但在计算应纳税所得额时又重复扣除;
(3)将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中,在计算应纳税所得额时予以扣除;
(4)9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备,合同约定租赁期10个月,租赁费10万元,该企业未分期摊销这笔租赁费,而是一次性列入2006年度管理费用中扣除;
(5)从境外取得税后利润20万元(境外缴纳所得税时适用的税率为20%),未补缴企业所得税。
已知:该企业适用的企业所得税税率为33%。
要求:
(1)计算该企业2006年度境内所得应缴纳的所得税税额;
(2)按分国不分项抵扣法计算该企业2006年度境外所得税应补缴的所得税税额;
(3)计算该企业2006年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。
(1)调整后的应纳税所得额(不含境外所得)=950.4+43+62+20+0.2+(10-10÷10×4)=1081.6(万元)
2006年度境内所得应缴纳的所得税税额=1081.6×33%=356.93(万元)
(2)境外收入应纳税所得额=20÷(1-20%)=25(万元)
境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税=25×33%=8.25(万元)
境外所得税税款抵扣限额=(356.93+8.25)×[25÷(1081.6+25)]=8.25(万元)
境外所得已缴纳的所得税额=20÷(1-20%)×20%=5(万元)
境外所得应补缴所得税额=8.25-5=3.25(万元)
(本问的简便算法:20÷(1-20%)×(33%-20%)=3.25(万元)
(3)境内、境外所得应缴纳的所得税总额=356.93+3.25=360.18(万元)
2006年度境内、境外所得应补缴的所得税总额=360.18-285=75.18(万元)