一、单项选择题每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。
二、多项选择题每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。
三、判断题1. 固定资产折旧方法的变更,属于会计政策的变更。
对 错
B
[解析] 固定资产折旧方法的变更,属于会计估计的变更。企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等所做变更,应在首次执行的当期作为会计政策变更,采用追溯调整法进行会计处理;其后,企业再对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等进行的调整应作为会计估计变更进行会计处理。
2. 在采用债务法进行所得税会计处理时,本期转回的前期确认的递延所得税负债,会导致本期所得税费用增加。
对 错
B
[解析] 本期转回的前期确认的递延所得税负债,会导致本期所得税费用减少。
6. 销售商品时为购货单位支付代垫运杂费应通过“其他应收款”科目核算。
对 错
B
[解析] 为购货单位代垫运杂费,记入“应收账款”科目。
7. 增值税一般纳税企业,委托外单位加工一批产品(属于应税消费品,且为非金银首饰),加工收回后用于连续生产应税消费品,支付的代扣代交消费税会增加收回委托加工材料实际成本。
对 错
B
[解析] 收回后用于连续生产应税消费品时,所支付代扣代交的消费税可予抵扣,计入应交消费税的借方,不计入存货的成本。
9. 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,其入账价值的内容包括:固定资产的原账面价值、支付金额较大的相关税费、支付的补价、收到的补价应确认的收益、应收债权的账面价值。
对 错
B
[解析] 债权企业其入账价值的内容不包括债务单位固定资产的原账面价值。
四、计算题1. A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司 1999~2002年与投资有关的资料如下:
(1)1999年11月2日,A公司与B企业签订股权购买协议,购买B企业56%的股权,购买价款为5 200万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准;股权过户手续于2000年1月1日办理完毕;A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东,有权决定B企业的财务和经营政策。
2000年1月1日,B企业的所有者权益总额为8 100万元;
(2)2000年3月20日,B企业宣告发放1999年度现金股利500万元,并于2000年4月20日实际发放。
2000年度,B企业实现净利润600万元。
(3)2001年9月,B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后,增加资本公积220万元。
2001年度,B企业实现净利润900万元。
(4)2002年1月20日,A公司与D公司签订资产置换协议,以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。
A公司换出的房屋账面原价为2'200万元,已计提折旧为300万元,已计提减值准备为100万元;换出的库存商品实际成本为200万元,未计提存货跌价准备,该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
上述协议于2002年5月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后,在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日,E公司所有者权益总额为5 500万元。
2002年度,E公司实现净利润的情况如下:1月份实现净利润120万元;2~3月份实现净利润220万元;4~12月份实现净利润800万元。
(5)2002年8月29日,A公司与C公司签订协议,将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为6 300万元,协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完毕时支付其余10%的款项。
2002年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日, A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截至2002年12月31日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2002年度,B企业实现净利润的情况如下:1~9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11~12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外,B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求:
(1)编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。
(2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月5日的账面价值。
(3)编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
(4)判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益,并说明理由。
(5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额(不考虑减值因素)。
(答案中的金额单位以万元表示)
(1)编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31 H的账面价值:
①2000年1月1日
借:长期股权投资——B企业(投资成本) 5 200
贷:银行存款 5 200
股权投资差额=5 200-8 100×56%=664(万元)
借:长期股权投资——B企业(股权投资差额) 664
贷:长期股权投资——B企业(投资成本) 664
②2000年3月20日
借:应收股利——B企业(500×56%) 280
贷:长期股权投资——B企业(投资成本) 280
③2000年4月20日
借:银行存款 280
贷:应收股利——B企业 280
④2000年年末
借:长期股权投资——B企业(损益调整)(600×56%) 336
贷:投资收益——股权投资收益 336
借:投资收益——股权投资差额摊销(664÷10) 66.4
贷:长期股权投资——B企业(股权投资差额) 66.4
⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值
=5 200-664+664-280+336-66.4=5 189.6(万元)
(2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值:
①2001年9月
借:长期股权投资——B企业(般权投资准备)(220×56%) 123.2
贷:资本公积——股权投资准备 123.2
②2001年年末
借:长期股权投资——B企业(损益调整)(900×56%) 504
贷:投资收益——股权投资收益 504
借:投资收益——股权投资差额摊销(664÷10) 66.4
贷:长期股权投资——B企业(股权投资差额) 66.4
③2001年12月31 H A公司对B企业长期股权投资的账面价值
=5 189.6+123.2+504-66.4=5 750.4(万元)
(3)编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录:
①2002年4月1日
借:固定资产清 1 800
累计折旧 300
固定资产减值准备 100
贷:固定资产 2 200
借:长期股权投资——E公司(投资成本) 2 040.8
贷:固定资产情理 1 800
库存商品 200
应交税金——应交增值税(销项税额)(240×17%) 40.8
股权投资差额=2 040.80-5 500×40%=-159.20(万元)
(注:计入资本公积的股权投资差额,不需要进行股权投资差额摊销)
借:长期股权投资——E公司(投资成本) 159.20
贷:资本公积——股权投资准备 159.20
②2002年年末
借:长期股权投资——E公司(损益调整)(800×40%) 320
贷:投资收益——股权投资收益 320
(4)A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是:A公司应于股权转让日确认转让损益,而截至2002年12月31日,该股权转让有关法律手续尚未办理完毕,所以A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益,仍然要权益法核算。
(5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额:
“长期股权投资——B企业”的账面价值=5 750.4+(700+100+220)×56%-664÷10=6 255.2(万元)
“长期股权投资——E公司”的账面价值=2 040.8+159.2+320=2 520(万元)
A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额=6 255.2+2 520=8 775.2(万元)
2. AS公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。所得税税率 33%,2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年所得税汇算清缴于 2004年2月15日完成。2003年前该公司按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,2003年尚未提取法定盈余公积和法定公益金,2003年税后利润为56 000万元。假定税法规定可按应收账款余额5呖。计提坏账准备在税前扣除;违约金和诉讼费实际发生时允许税前扣除。2004年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项:
(1)2003年1月,AS公司董事会研究决定,将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为债务法。将该方法运用于2003年及以后年度发生的经济业务。
2004年1月发现在2002年只发生一项纳税调整事项,即公司于2002年年末计提的固定资产减值准备500万元。该减值准备金额至2003年12月31日未发生变动。
(2)2004年1月发现一项重大差错。2003年1月18日购入一项无形资产,入账价值为300万元,预计使用年限为5年,甲公司2003年度对此项无形资产未进行摊销。
(3)2004年2月发现一项重大差错。2003年8月,甲公司与广告公司签订广告代理合同,委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定:广播电视广告费用1 350万元,播放时间为2003年10月~2003年11月。甲公司于2003年9月支付上述费用计1 350万元,考虑到广告的受益期间难以准确界定,将广告费计入长期待摊费用,在自2003年10月起的4年内平均摊入营业费用。假定广告费用均可税前扣除。
(4)2004年2月发现一项重大差错。2003年10月25日,公司接受其他企业捐赠全新非货币性资产,有关凭据表明该项资产取得成本为100万元。甲公司登记了递延税款。税法规定从 2003年1月1日起接受捐赠的非货币性资产按入账价值计入当期应税所得并缴纳所得税。
(5)AS公司于2004年3月10日收到A企业通知,A企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计AS公司可收回应收账款的40%。
该业务为AS公司2003年3月销售给A企业的产品,价款为135万元(含增值税额),A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后1个月内付款。由于A企业财务状况不佳,面临破产,到2003年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。
(6)AS公司2005年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
该业务为AS公司2003年11月1日销售给B公司的产品,价款100万元,产品成本80万元,消费税税率10%,2003年12月31日仍未收到货款,年末按5%计提了坏账准备。
(7)AS公司2004年3月15日收到C公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
该业务为AS公司2003年11月10日销售给C公司的产品,价款200万元,增值税税率17%,产品成本160万元,2003年12月31日仍未收到货款,年末按10%计提了坏账准备。
(8)2004年2月7日,经法庭一审判决,AS公司需要赔偿C公司违约金87万元,支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉,并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。
该事项为AS公司与C公司签订供销合同,合同规定AS公司在2003年9月供应给C公司一批货物,由于AS公司未能按照合同发货,致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求 AS公司赔偿违约金等经济损失150万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
(9)2004年3月15日AS公司与E公司签订协议,E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司,价款为10 000万元。
(10)2004年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为:按照2003年净利润(调整后的)的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金;分配现金股利 300万元;分配股票股利400万元。
要求:根据以上资料,判断上述业务属于是调整事项还是非调整事项;并根据调整事项编制会计分录。涉及所得税均按每项业务调整,涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
(1)调整事项。所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更,应进行追溯调整
借:递延税款(500×33%) 165
贷:以前年度损益调整 165
(2)调整事项。
借:以前年度损益调整(300÷5) 60
贷:无形资产 60
借:应交税金——应交所得税(60×33%) 19.8
贷:以前年度损益调整——调整所得税 19.8
(3)调整事项。按照现行会计制度规定,如果有确凿证据表明企业实际支付的广告费,其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得,则本期实际支付的广告费应作为预付账款,在接受广告服务的各会计年度内,按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务,则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。
借:以前年度损益调整 1 265.62
贷:长期待摊费用[1 350-1 350÷4×(3/12)] 1 265.62
借:应交税金——应交所得税(1 265.62×33%) 417.65
贷:以前年度损益调整 417.65
(4)调整事项。
借:递延税款 33
贷:应交税金——应交所得税 33
(5)调整事项。
借:以前年度损益调整 60
贷:坏账准备(135×60%-21) 60
借:递延税款(60×33%) 19.8
贷:以前年度损益调整——调整所得税 19.8
(6)调整事项。
借:以前年度损益调整 100
应交税金——应交增值税(销项税额) 17
贷:应收账款 117
借:库存商品 80
贷:以前年度损益调整 80
借:应交税金——应交消费税 10
贷:以前年度损益调整 10
借:坏账准备(117×5%) 5.85
贷:以前年度损益调整 5.85
借:应交税金——应交所得税 1.37
贷:以前年度损益调整[(100-80-10-117×5‰)×33%] 3.11
借:以前年度损益调整 1.74
贷:递延税款[(117×5%-117×5‰)×33%] 1.74
(7)调整事项。
借:以前年度损益调整 200
应交税金——应交增值税(销项税额) 34
贷:应收账款 234
借:库存商品 160
贷:以前年度损益调整 160
借:坏账准备(234×10%) 23.4
贷:以前年度损益调整 23.4
借:递延税款[(200-160-234×5‰)×33%] 12.81
贷:以前年度损益调整 12.81
借:以前年度损益调整 7.34
贷:递延税款[(234×10%-234×5‰)×33%] 7.34
(8)调整事项。
借:以前年度损益调整 30
贷:其他应付款——C公司 30
借:预计负债——未决诉讼 60
贷:其他应付款——C公司 57
其他应付款——X法院 3
借:应交税金——应交所得税(90×33%) 29.7
贷:以前年度损益调整 29.7
借:以前年度损益调整(60×33%) 19.8
贷:递延税款 19.8
借:其他应付款——C公司 87
其他应付款——X法院 3
贷:银行存款 90
(9)非调整事项。这一交易对AS企业来说,属于发生重大企业合并或处置子公司的业务,应在其编制2004年度财务会计报告时,应披露与这一非调整事项。
(10)按照2003年净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金属于调整事项。
借:利润分配——未分配利润 759.64
贷:以前年度损益调整 759.64
借:利润分配——提取法定盈余公积(56 000-759.64)×10% 5 524.04
利润分配——提取法定公益金(56 000-759.64)×5% 2 762.02
贷:盈余公积 8 286.06
资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定利润分配方案中的股利(包括现金股利和股票股利)。资产负债表日后事项期间分配的股利,应按以下原则处理:现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示;股票股利在会计报表附注中单独披露。
五、综合题1. 甲、乙、丙三个公司均为上市公司,增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%。各年均按照净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关资料如下:
(1)2002年1月1日甲公司以1 200万元购入乙公司具有表决权股份的50%(即1 000万股普通股,每股面值为1元)。
(2)乙公司2002年1月1日股东权益有关账户的贷方余额为:“股本”账户为2 000万元,“资本公积”账户为200万元,“盈余公积”账户为50万元,“利润分配——未分配利润”账户为150万元。
2002年3月5日,乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案,即每10股派现金股利 0.5元,合计分配现金股利100万元,即批准股权登记日为2002年4月25日。乙公司2001年度财务会计报告中未计提应付股利。
乙公司2002年一季度除实现净利润80万元引起股东权益总额增加外,无其他变动事项。
(3)2002年3月29日,甲公司与丙公司达成债务重组协议:甲公司以持有的乙公司20%的股权和一项账面原值为300万元、已提折旧50万元的固定资产,抵偿所欠丙公司债务900万元,不考虑相关税费。该部分股权投资的公允价值为600万元,该项固定资产的公允价值为200万:元,已提减值准备50万元。此项债务重组于4月1日完成。
(4)丙公司对应收甲公司900万元的款项已计提20万元的坏账准备。丙公司对取得的乙公司20%的股权投资采用权益法核算,并按10年平均摊销股权投资差额;2002年年末对该项投资计提减值准备30万元。丙公司对取得的固定资产立即投入使用,预计使用年限为6年,预计净残值为10万元,采用年数总和法计提折旧,2002年年末对该项固定资产计提减值准备20万元。
(5)2002年7月1日,乙公司完成一批于2001年7月1日发行的、总面值为1 000万元、票面年利率为4%,到期一次还本付息的可转换公司债券的转股业务;转换时,乙公司该批应付可转换公司债券的账面余额为1 040万元,市值为1 250万元,全部转为普通股500万股。甲、丙两公司未持有乙公司发行的可转换公司债券。
(6)2002年度乙公司累计实现净利润400万元,其中1~3月实现净利润80万元,4~6月份实现净利润120万元。
2003年1月20日乙公司股东会作出年度利润分配决议:向投资者分配现金股利140万元,按2002年年末股本总数以资本公积每10股转增1股。乙公司2002年年报于2003年1月28日对外报出。
要求:
(1)编制2002年1月1日甲公司购入乙公司普通股的会计分录。
(2)编制甲公司2002年3月5日因乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案的会计分录。
(3)编制甲公司2002年3月31日确认损益调整的会计分录。
(4)编制2002年4月1日甲公司与丙公司债务重组的会计分录。
(5)计算甲公司因持有乙公司的长期股权投资,应确认的2002年度投资收益。
(6)编制甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2002年4-12月的投资收益的会计分录。
(7)计算乙公司对外报出的2002年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额。
(8)假设丙公司自2003年1月1日起将债务重组取得的固定资产韵剩余尚可使用年限调整为4年,其他条件不变,计算丙公司2003年对该项固定资产的应提折旧。
(1)编制2002年1月1日甲公司购入乙公司普通股的会计分录
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 200
贷:银行存款 1 200
股权投资差额=1 200-(2 000+200+50+150)×50%=0
(2)编制甲公司2002年3月5日因乙公司股东大会同意由董事会提出利润分配预案的会计分录
借:应收股利(1 000÷10×0.5) 50
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 50
(3)编制甲公司2002年3月31日确认损益调整的会计分录
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)(80×50%) 40
贷:投资收益 40
(4)编制2002年4月1日甲公司与丙公司债务重组的会计分录
甲公司债务重组:
借:固定资产清理 200
累计折旧 50
固定资产减值准备 50
贷:固定资产 300
借:应付账款 900
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本)[(1 200-50)×20%/50%] 460
长期股权投资——乙公司(损益调整)[40×20%/50%] 16
应收股利(50×20%/50%) 20
固定资产清 200
资本公积 204
丙公司债务重组:
丙公司收到长期股权投资和固定资产的入账价值总额=900-20=880(万元)
丙公司收到长期股权投资和固定资产的入账价值:
长期股权投资的入账价值=880×[600/(600+200)]=660(万元)
固定资产的入账价值=880×[800/(600+200)]=220(万元)
借:坏账准备 20
应收股利 20
长期股权投资——乙公司(投资成本)[(2 000+200+50+150+80)×20%]
496
长期股权投资——乙公司(股权投资差额)(660-496-20) 144
固定资产 220
贷:应收账款 900
(5)计算甲公司因持有乙公司的长期股权投资,应确认的2002年度投资收益。
应确认的2002年度投资收益=80×50%+120×30%+200×24%=124(万元)
(注:24%=600万股/(2 000万股+500万股))
(6)编制甲公司因持有乙公司的长期股权投资应确认的2002年4~12月的投资收益的会计分录。
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)(120×30%+200×24%) 84
贷:投资收益 84
(7)计算乙公司对外报出的2002年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的金额。
未分配利润=150-100+400×85%=390(万元)
(8)假设丙公司自2003年1月1日起将债务重组取得的固定资产的剩余尚可使用年限调整为4年,其他条件不变,计算丙公司2003年对该项固定资产的应提折旧。
2002年年折旧=(220-10)×6/21×8/12=40(万元)
2003年年折旧=(220-40-20-10)×4/10=60(万元)
2. 甲公司系2001年成立,并开始执行《企业会计制度》,甲公司对所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%,可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。
(1)甲公司2001年12月购入生产设备,原价为9 000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2003年年末,甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6 000万元。2004年年末,甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6 000万元。2004年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售;A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品),甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
(2)甲公司于2003年年末对某项管理用固定资产进行减值测试,其可收回金额为2 400万元,预计尚可使用年限4年,净残值为零。该固定资产的原价为7 200万元,已提折旧3 600万元,原预计使用年限8年,按直线法计提折旧,净残值为零。但甲公司2003年年末仅计提了 300万元的固定资产减值准备。甲公司2004年年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
(3)甲公司2001年1月购入一项专利权,实际成本为7 500万元,预计使用年限为10年 (与税法规定相同)。2003年年末,因市场上出现生产的产品更受消费者青睐,从而使得甲公司按其购入的专利生产产品的销售产生重大不利影响,经减值测试表明其可收回金额为3 150万元。2004年甲公司经市场调查发现,市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品,原估计的该项专利的可收回金额有部分转回,于2004年年末测试可收回金额为3 900万元。
(4)从2004年起,甲公司试生产某种新产品(B产品),对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。
乙材料2004年年初账面余额为零。2004年第一、第二、第三季度各购入乙材料750公斤、 450公斤、300公斤,每公斤成本分别为0.12万元、0.14万元、0.15万元。2004年度为生产B产品共领用乙材料900公斤(其中第一季度领用150公斤,第二季度领用300公斤,第三季度领用450公斤)。发生人工及制造费用39万元,B产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场,且技术性更优,甲公司生产B产品全部未能出售。甲公司于2004年年底预计B产品的全部销售价格为96万元(不含增值税),预计销售产品所发生的税费为6万元。剩余乙材料决定出售,市价0.16万元,预计销售材料所发生的税费为5万元。
(5)2004年接受捐赠原材料一批,取得增值税发票注明价款为100万元,增值税进项税额为17万元。另支付运输费用5万元(扣除率7%),途中保险费用1万元。
(6)甲公司2004年度实现利润总额18 000万元,其中国债利息收入为75万元;转回的坏账准备157.5万元,其中7.5万元已从2003年度的应纳税所得额中扣除;实际发生的业务招待费165万元,按税法规定允许抵扣的金额为90万元,支付违反税收规定的罚款180万元。
除本题所列事项外,无其他纳税调整事项。
要求:
(1)计算甲公司2004年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备,并编制相关会计分录。
(2)对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正。
(3)计算甲公司2004年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备,并编制会计分录。
(4)计算甲公司2004年度库存B产品和库存乙材料的年末计提减值准备的金额。
(5)编制甲公司2004年度接受捐赠原材料的会计分录。
(6)分别计算2004年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。
(7)计算2004年度的所得税费用和应交的所得税,并编制有关会计分录。
(1)计算甲公司2004年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备,并编制相关会计分录。
2003年账面价值=9 000-9 000÷10×2=7 200(万元)
2003年应计提的固定资产减值准备=7 200-6 000=1 200(万元)
2004年账面价值=6 000-6 000÷8=5 250(万元)
2004年年末不考虑计提减值准备情况下的账面净值=9 000-9 000÷10×3=6 300(万元),可收回金额为6 000万元,与不考虑计提减值准备情况下的账面净值6 300万元,按两者孰低确定6 000万元为冲减减值准备的基础。
2004年年末转回固定资产减值准备而冲减的营业外支出=6 000-5 250=750(万元)
2004年恢复累计折旧=9 000÷10-6 000÷8=150(万元)
借:固定资产减值准备 900
贷:营业外支出——计提的固定资产减值准备 750
累计折旧 150
(2)对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正。
2003年固定资产账面价值=7 200-3 600=3 600(万元)
2003年可收回金额=2 400(万元)
2003年应计提固定资产减值准备=3 600-2 400=1 200(万元)
2003年应补提的固定资产减值准备=1 200-300=900(万元)
借:以前年度损益调整——调整营业外支出 900
贷:固定资产减值准备 900
借:递延税款(900×33%) 297
贷:以前年度损益调整——调整所得税 297
借:利润分配——未分配利润 603
贷:以前年度损益调整 603
借:盈余公积——法定盈余公积 60.3
——法定公益金 30.15
贷:利润分配——未分配利润 90.45
(3)计算甲公司2004年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备,并编制会计分录。
2003年无形资产账面价值=7 500-7 500÷10×3=5 250(万元)
2003年计提无形资产减值准备=5 250-3 150=2 100(万元)
2004年无形资产账面价值=3 150-3 150÷7=2 700(万元)
2004年不考虑减值准备情况下无形资产的账面余额=7 500-7 500÷10×4=4 500(万元),不考虑减值准备情况下无形资产的账面余额4 500万元,与3 900万元比较,按两者孰低确定 3 900万元为比较的基础。
2004年年末应转回的无形资产减值准备=3 900-2 700=1 200(万元)
借:无形资产减值准备 1 200
贷:营业外支出——计提的无形资产减值准备 1 200
(4)计算甲公司2004年度库存B产品和库存乙材料的年末计提减值准备的金额。
B产品的可变现净值=96-6=90(万元)
B产品的生产成本=(150×0.12+300×0.14+300×0.15+150×0.14)+39=165(万元)
B产品年计提存货跌价准备=165-90=75(万元)
剩余原材料的成本=600×0.12=72(万元)
剩余原材料的可变现净值=600×0.16-5=91(万元)
剩余原材料计提存货跌价准备=0
(5)编制甲公司2004年度接受捐赠原材料的会计分录。
借:原材料(100+5×93%+1) 105.65
应交税金——应交增值税(进项税额)(17+5×7%) 17.35
贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117
银行存款 6
(6)分别计算2004年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。
①转回固定资产减值准备产生的时间性差异=-750(万元)
固定资产折旧产生的时间性差异=6 000÷8-12 000÷10=-150(万元)
时间性差异所产生的所得税影响金额=(-750-150)×33%=-297(万元)
②固定资产折旧产生的时间性差异=2 400÷4-7 200÷8=-300(万元)
时间性差异所产生的所得税影响金额=-300×33%=-99(万元)
③转回无形资产减值准备产生的时间性差异=-1 200(万元)
无形资产摊销产生的时间性差异=3 150÷7-7 500÷10=-300(万元)
时间性差异所产生的所得税影响金额=(-1 200-300)×33%=-495(万元)
④计提存货跌价准备产生的时间性差异=75(万元)
时间性差异所产生的所得税影响金额=75×33%=24.75(万元)
⑤转回坏账准备产生的时间性差异=(-157.5+7.5)=-150(万元)
时间性差异所产生的所得税影响金额=150×33%=49.5(万元)
(7)计算2004年度的所得税费用和应交的所得税,并编制有关会计分录。
2004年度应交所得税=[18 000+(-750-150-300-1 200-300+75-150)-75+165-90 +180]×33%+117×33%=5 083.65+38.61=5 122.26(万元)
递延税款发生额=(-750-150-300-1 200-300+75-150)×33%=-915.75(万元)
所得税费用=5 083.65+915.75=5 999.4(万元)
借:待转资产价值 117
所得税 5 999.4
贷:应交税金——应交所得税 5 122.26
递延税款 915.75
资本公积(117×67%) 78.39