一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 在编制银行存款余额调节表时,对于银行已入账而企业未入账形成的未达账项,企业应当根据“银行对账单”编制会计凭证予以入账。
对 错
B
[解析] 对于银行已入账而企业未入账形成的未达账项,企业只有在取得银行提供的进账原始凭证后,才能编制会计凭证入账。
2. 采用分期收款销售时,只有在符合收入确认条件的前提下,才能按合同约定的收款日期分期确认收入;如不符合收入确认条件的,即使合同约定采用分期收款销售形式,也不能按合同约定的收款日期分期确9l收入。
对 错
A
[解析] 商品销售收久的确认应同时满足四个条件,在分期收款销售方式下,企业应按合同约定的收款日期分期确认收入,但必须建立在符合收入确认条件的前提下。
3. 企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权,在土地使用权有偿转让时,应按规定将补交的土地出让价款予以本金化,作为无形资产核算。
对 错
A
[解析] 企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权,在土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价人股和投资时,应按规定将补交的土地出让价款予以本金化,作为无形资产核算。
4. 一般纳税人交纳增值税,均应通过“应交税金——未交增值税”科目核算。
对 错
B
[解析] 企业预交增值税,应通过“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目核算。
5. 在专门借款利息资本化时,超过专门借款总额的累计资产支出数不应纳入资本化范围。
对 错
A
[解析] 允许借款费用资本化的借款范围仅限于专门借款,使用专门借款以外的资金进行固定资产购建活动,不纳入资本化范围。
6. 企业接受外币资本投资,如果投资协议中有约定汇率,按约定汇率折算资本与按当日汇率折算资本之间的差额,应计入资本公积,并可用于转增资本。
对 错
B
[解析] 接受外币资本投资时,应按当日汇率折算资产,按约定汇率折算资本。
7. 如果不能可靠估计所提供劳务交易的结果,已经发生的劳务成本能够补偿的部分,可确认为收入。
对 错
A
[解析] 在劳务结果不能可靠估计时,对于已经发生的成本,只能在可以补偿的金额范围内确认收入,不能补偿部分确认为当期损失。
8. 在坏账准备采用备抵法核算时,企业由按应收账款余额百分比法改为账龄分析法,属于会计政策变更。
对 错
B
[解析] 在坏账准备采用备抵法核算时,企业由按应收账款余额百分比法改为账龄分析法,属于会计估计变更。
9. 债券投资属于货币性资产。
对 错
B
[解析] 只有准备持有至到期的债权投资才是货币性资产。
10. 如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更,应按未来适用法进行处理。
对 错
B
[解析] 如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更,应按重大会计差错进行处理。
四、计算题1. 甲股份有限公司(简称甲公司)为上市公司,适用的增值税税率为17%,下列事项中的销售价格均不含增值税,假定按实际销售价格计算增值税销项税额,不考虑增值税以外的相关税费。2004年度发生下列经济业务:
(1)甲公司将生产的乙产品全部销售给A公司,所售产品的账面余额为850万元,未计提跌价准备。甲公司按照1 200万元的价格出售,货款已全部收存银行。A公司为甲公司于2003年投资设立的子公司。
(2)甲公司将一项专利权出售给B公司,该专利权的账面余额为180万元,已提减值准备 40万元,出售价格为160万元,款项已经收到。B公司的董事会7名成员中,有4位系甲公司派出。
(3)2003年12月31日,甲公司与B公司签订受托经营协议,受托经营B公司的全资子公司C公司,受托期限3年。协议约定:甲公司每年按1 100万元取得固定收益。2004年度,甲公司根据受托经营协议经营管理C公司。2004年1月1日,C公司的净资产为12 000万元。2004年度,C公司实现净利润1 000万元;至2004年12月31日,甲公司已从B公司收到托管收益。
(4)2004年10月28日,甲公司与D公司签订合同,向D公司提供管理信息系统的硬件设备及其配套的系统软件,合同价款总额为3 000万元(不含增值税额),其中系统软件的价值为 1 100万元。合同规定:合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后,由D公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求,则D公司可拒绝付款。上述硬件设备由甲公司自行设计制造,并于2004年12月31日完成设计制造工作,实际发生费用1 400万元。系统软件由甲公司委托其他公司开发完成,甲公司为此已支付开发费800万元。至2004年12月31日,管理信息系统开始进入试运行。已知甲公司的监事在D公司中拥有25%的股权。
(5)甲公司应收丙公司货款300万元,已提坏账准备100万元,2004年12月15日,甲公司将该应收债权出售给E公司,出售价280万元,款项已经收到。E公司拥有甲公司65%的股权。
要求:
(1)判断甲公司与A公司、B公司、C公司、D公司、E公司之间是否存在关联方关系;
(2)对2004年甲公司上述交易作出账务处理(金额单位用万元表示,涉及资本公积的应写出明细科目)。
(1)甲公司与A公司之间存在关联方关系,A公司为甲公司的子公司;甲公司与B公司之间存在关联方关系,甲公司控制了B公司;C公司为B公司的子公司,A公司与C公司之间存在关联关系;甲公司对D公司没有关联关系;E公司为甲公司的母公司,两者存在关联方关系。
(2)对上述交易处理如下:
①甲公司将乙产品全部销售给关联方,销售价格超过该产品账面价值的120%,按120%确认收入:
借:银行存款(1 200×117%) 1 404
贷:主营业务收入(850×120%) 1 020
应交税金——应交增值税(销项税额)(1 200×17%) 204
资本公积——关联交易差价 180
②借:银行存款 160
无形资产减值准备 40
贷:无形资产 180
资本公积——关联交易差价 20
③固定经营收入1 100万元;2004年实现净利润1 000万元;净资产收益率未超过10%;按规定应按1 000万元确认收入:
借:银行存款 1 100
贷:其他业务收入 1 000
资本公积——关联交易差价 100
④因试运行尚未结束,主要风险未转移,甲公司不能确认收入。
⑤借:银行存款 280
坏账准备 100
贷:应收账款 300
资本公积——关联交易差价 80
2. 甲股份有限公司(下称甲公司)有关购建和使用车间生产线的情况如下:
(1)甲公司为建造生产线于2003年1月1日从银行借入3年期贷款2 000万元,年利率 6%,利息到期一次支付。
该生产线采用出包方式建造。2003年1月1日,工程动工并支付工程进度款500万元;4月 1日,支付工程进度款1 000万元;5月13日至8月1日,因工程发生纠纷停工,8月2日重新开工;10月1日支付工程进度款1 000万元,12月31日固定资产达到预定可使用状况,支付工程尾款417.5万元。假定借款费用资本化金额按年计算,每月按30天计算,未发生与建造该固定资产有关的其他借款。
(2)该生产线达到预定可使用状态时,采用直线法计提折旧,预计使用年限5年,预计净残值为零。2005年起,由于技术进步,甲公司决定将该生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法,预计使用年限和净残值不变。
(3)2005年,用银行存款支付大修理费用150万元。
(4)2005年年末,在检查中发现,该生产线有可能发生减值,现时销售净价为1 350万元,未来3年内持续使用以及处置中形成的现金流量现值为1 400万元。
(5)2005年末计提减值后,固定资产折旧方法和预计使用年限、净残值不变。2006年6月 30日,甲公司由于财务状况不佳,将该生产线用于抵偿应付乙公司货款1 100万元,有关产权过户手续已经办妥,并在当日办理了有关债务解除手续。
要求:
(1)计算利息资本化金额和计算该生产线的入账价值。
(2)对2005年固定资产折旧方法的变更进行处理,计算由于折旧方法的变更对利润总额的影响额,并对2005年计提折旧进行账务处理。
(3)对2005年固定资产大修进行账务处理。
(4)对2005年年末计提减值进行账务处理。
(5)计算2006年债务重组损益,并进行账务处理。
(1)
①工程发生纠纷停工属于非正常中断,但停工时间不到3个月,故资本化期间为全年。
全年累计支出加权平均数=500×(360/360)+1 000×(270/360)+500×(90/360)=1 375 (万元);资本化率=6%;2003年度利息资本化金额=1 375×6%=82.5(万元)。
②该生产线的入账价值=500+1 000+1 000+417.5+82.5=3 000(万元)
(2)固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更,采用未来适用法进行处理。
①2004年计提折旧额=3 000/5=600(万元)
②2005年计提折旧额=(3 000-600)×(4/10)=960(万元)
③由于折旧方法的变更减少利润总额=960-600=360(万元)
借:制造费用 960
贷:累计折旧 960
(3)借:制造费用 150
贷:银行存款 150
(4)2005年年末,计提减值前该固定资产净值=3 000-(600+960)=1 440(万元)
该固定资产可收回金额根据孰高原则为1 400万元,需计提减值准备40万元:
借:营业外支出 40
贷:固定资产减值准备 40
(5)计算2006年债务重组损益,并进行账务处理
2006年1-6月计提折旧额=1 400×(3/6)×(6/12)=350(万元)
抵偿债务前该固定资产账面净额=原值3 000-累计折旧(600+960+350)-减值准备40=1 050(万元)
抵偿债务收益=1 100-1 050=50(万元)
借:固定资产清理 1 050
累计折旧 1 910
固定资产减值准备 40
贷:固定资产 3 000
借:应付账款 1 100
贷:固定资产清理 1 050
资本公积——其他资本公积 50
五、综合题1. 新华股份有限公司(本题下称新华公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%;所得税采用应付税款法核算,所得税税率为33%,不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。新华公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。新华公司2003年至2006年与投资有关的资料如下:
(1)2003年10月5日,新华公司与甲企业签订股权置换协议,新华公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经新华公司临时股东大会和甲企业董事会批准;股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。新华公司换出的办公楼账面原值2 000万元,已提折旧500万元,未计提减值准备;新华公司取得上述股权后,对A企业无重大影响。
2004年1月1日,A企业的所有者权益总额为10 200万元。
(2)2004年5月10日,A企业宣告发放2003年度现金股利300万元,并于2004年6月2日实际发放。
2004年度,A企业实现净利润800万元。
(3)2004年11月20日,新华公司与乙公司签订股权转让协议,将乙公司持有的A企业 45%的股份转让给新华公司,股权转让款4 835万元。
上述协议于2004年12月30日经新华公司临时股东大会和乙公司董事会批准;股权转让款已在2005年1月1日支付,涉及的股权变更手续于当日完成。新华公司获得A企业股权后,成为A企业的第一大股东,在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日,A企业所有者权益总额为10 700万元。
(4)2005年12月,A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后,增加资本公积500万元。
2005年度,A企业实现净利润900万元。
(5)2006年1月29日,新华公司与丙公司签订协议,将其所持有A企业60%股权中的一半,即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经新华公司和丙公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为5 000万元,协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2006年3月30日,新华公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,新华公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日,新华公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日,上述股权转让的过户手续办理完毕。
2006年度,A企业实现净利润的情况如下:1~6月份实现净利润600万元;7~12月份实现净利润660万元,无其他所有者权益变动。
要求:
(1)指出新华公司对A企业投资成立的日期,编制新华公司对A企业长期股权投资时的会计分录。
(2)对新华公司2004年收到现金股利作出账务处理。
(3)对新华公司2005年再投资作出账务处理。
(4)确认新华公司2005年持股期间权益的变化。
(5)计算新华公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。
(6)计算新华公司取得的股权转让收益。
(7)判断上述情况下是否应将A企业纳入2005年的合并范围。
(1)新华公司对A企业投资成立的日期,即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算:
借:固定资产清理 1 500
累计折旧 500
贷:固定资产 2 000
借:长期股权投资——企业 1 500
贷:固定资产清理 1 500
(2)借:应收股利(300×15%) 45
贷:长期股权投资——A企业 45
借:银行存款 45
贷:应收股利 45
(3)2005年1月1日,新华公司持股比例达到60%,应由成本法核算改为权益法核算。
第一,对原成本法核算进行追溯调整,调整原投资的账面价值。
2004年投资时产生的股权投资差额=1 500-10 200×15%=-30(万元)(贷方差额)
2004年应确认的投资收益=800×15%=120(万元)
借:长期股权投资——A企业(投资成本) 1 485
——A企业(损益调整) 120
贷:长期股权投资——A企业 1 455
资本公积——股权投资准备 30
利润分配——未分配利润 120
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细:
借:长期股权投资——A企业(投资成本) 120
贷:长期股权投资——A企业(损益调整) 120
第二,追加投资时
借:长期股权投资一A企业(投资成本) 4 835
贷:银行存款 4 835
计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4 835-10 700×45%=4 835-4 815=20(万元)(借方差额)
借:资本公积——股权投资准备 20
贷:长期股权投资——A企业(投资成本) 20
(4)
借:长期股权投资——A企业(股权投资准备) 300
贷:资本公积——股权投资准备(500×60%) 300
借:长期股权投资——A企业(损益调整) 540
贷:投资收益(900×60%) 540
(5)2005年末长期股权投资账面价值:投资成本(1 485+120+4 835-20)+损益调整 (120-120+540)+股权投资准备(300)=6 420+540+300=7 260(万元)
(6)股权转让成立日为2005年7月1日;上半年A企业实现净利润600万元,新华公司长期股权投资账面价值增加 360万元(600×60%),转让前长期股权投资账面价值为7 620万元(7 260+360)。
股权转让收益=5 000-7 620×50%=1 190(万元)
(7)2005年新华公司对A企业持股比例为60%,A企业为新华公司的子公司,股权转让是期后事项,应将A企业纳入2005年合并范围。
2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税税率17%;所得税核算采用债务法,适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的10%提取法定公益金。
2005年2月20日,注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时,发现如下情况:
(1)2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银行,应收票据的账面价值为300万元,出售收入为280万元,企业将损失的20万元计入了营业外支出。审计中发现,企业在与银行签订出售协议时约定,当应收票据到期银行无法收回票据款时,银行有权进行追索。
(2)2004年下半年,一台管理用大型仪器因发生故障无法使用,企业停止计提了下半年的折旧。本仪器于2003年4月购买,原值400万元,预计使用年限4年,净残值为零,按双倍余额递减法计提折旧。
假定按税法规定,未使用固定资产不得计提折旧,但可以在清理时作为损失在税前扣除。
(3)2004年12月15日,甲企业对乙企业发出商品一批,企业确认收入300万元,结转成本250万元。企业签订的销售协议规定,在乙企业接到代销商品后的一个月后,按实际销售数量结算。
甲公司按账龄分析法计提坏账准备,规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。
(4)2004年12月31日,企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时;发现存在减值的迹象,预计可收回金额为470万元,计提了30万元的减值准备。日后期间证据表明,可收回金额为400万元。
按照税法规定,计提的减值准备不得在税前扣除,但可以在实际发生损失时扣除。
(5)2004年12月25日,甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元,成本600万元。但由于产品质量存在问题,丙公司坚持要求退货,但答应可以换货,已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退货。
其他有关资料如下:
(1)甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。
(2)甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。
(3)假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
要求:
(1)分析甲公司上述业务(1)~(3)的会计处理是否正确,并说明理由;如果不正确,请对错误的会计处理进行更正。涉及调整所得税的:合并计算调整所得税;涉及利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的,合并记入“盈余公积”科目。
(2)对上述业务(4)、(5)作出会计处理。
(3)根据上述调整结果计算应该调整的所得税,并进行账务处理。
(4)结转以前年度损益调整,并调整盈余公积。
(5)根据上述调整结果,填写甲公司2004年利润表相关项目金额(调减用“-”号) (表格见答案;答案中的金额单位用万元表示)
(1)
①甲公司业务(1)的会计处理不正确。理由是:应收票据出售,在附追索权时,不能确认损益,只能按照以应收票据做抵押取得贷款处理。企业应做的调整分录是:
借:应收票据 300
贷:短期借款 280
以前年度损益调整(调整营业外支出) 20
②甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。理由是:按照规定,企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。企业应做的调整分录是:
借:以前年度损益调整(调整管理费用) 50
贷:累计折旧 50
补提折旧额
③甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。理由是:按规定,委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。企业应做的调整分录是:
借:以前年度损益调整(调整主营业务收入) 300
应交税金——应交增值税(销项税额) 51
贷:应收账款 351
借:委托代销商品 250
贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本) 250
(2)
①补提无形资产减值准备
借:以前年度损益调整(调整营业外支出) 70
贷:无形资产减值准备 70
②日后期间销售退回作为调整事项处理
借:以前年度损益调整(调整主营业务收入) 800
应交税金——应交增值税(销项税额) 136
贷:预收账款 936
借:库存商品 600
贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本) 600
(3)
①应交所得税:(调整的利润总额+纳税调整额)×33%=[(20-50-300+250-70-800+ 600)+(50+70)]×33%=(-350+120)×33%=-75.9(万元)
②计算时间性差异影响额
折旧产生的可抵减时间性差异影响额=50×33%=16.5(万元)
无形资产减值准备产生的可抵减时间性差异影响额=70×33%=23.1(万元)
③所得税费用=-75.9-(16.5+23.1)=-115.5(万元)
借:应交税金——应交所得税 75.9
递延税款 39.6
贷:以前年度损益调整(调整所得税) 115.5
(4) 调整未分配利润
借:利润分配——未分配利润 199.32
盈余公积(234.5×15%) 35.18
贷:以前年度损益调整 234.5
(5)根据调整结果,填写甲公司2004年利润表相关项目的调整金额
利润表调整表 2004年 单位:万元
项 目 |
调整金额(调减用“-”号) |
主营业务收入 |
(-300-800)-1100 |
主营业务成本 |
(-250-600)-850 |
管理费用 |
50 |
营业外支出 |
(-20+70)50 |
所得税 |
-115.5 |