三、简答题1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,其质量控制制度部分内容摘录如下:
(1)经主任会计师指派,副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作,并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧,应当通过向技术部进行书面咨询,或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前,不得出具审计报告。
(4)以三年为周期,选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀,以后可每隔五年检查一次。
(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后,项目组需要删除或增加业务工作底稿,须经主任会计师批准。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定,并简要说明理由。
第(1)项不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
第(2)项不符合规定。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
第(3)项符合规定。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。
第(4)项不符合规定。业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。
第(5)项不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
第(6)项不符合规定。归档后,可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。
2. 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:
(1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理,并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度,A注册会计师新晋升为合伙人,担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。
(2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议,由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后,由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。
(3)审计项目组成员B因工作较忙,授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下,理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2011年12月31日,这些股票市值合计为500元。
(4)审计项目组成员C为新员工,其妻子曾担任甲公司财务经理,于2011年3月离职。
(5)经甲公司总经理批准,审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品,每人限购2000元。
(6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司,其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前,由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作,借调时间为一周。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
第(1)项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年,不违反有关独立性要求。
第(2)项违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。
第(3)项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益,审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益,否则对独立性产生严重不利影响。
第(4)项违反。审计项目组成员C的妻子曾在2011年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务,对独立性产生严重不利影响。
第(5)项违反。该交易不属于公平交易,将对独立性产生不利影响。
第(6)项违反。财务经理涉及管理层职责,短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责,否则对独立性产生不利影响。
英文答案:
(1)No.Auditor A has served as the key audit partner for less than 5 years. it doesn’t breach independence regulations.
(2)Yes.Accounting firm is not allowed to pay referral fee to Company A.
(3)Yes.It belongs to the direct financial interest held by Auditor B.Holding direct investments in his/her audit clients creates a significant self-interest threat to independence.it is not allowed.
(4)Yes.Auditor’s wife was in a position to exert significant influence over the preparation of the financial statements being audited,which created significant threats to independence.
(5)Yes.Such transaction was not conducted on arm’s length basis.
(6)Yes.The finance manager’s role involves management responsibilities.Lending staff to Company A as the finance manager created a significant self-review threat to independence.
3. 甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:
组成部分 | (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| 是否为重要组成部分 (是/否) | 是否由其他会计师事务所执行相关工作(是/否) | 拟执行工作的类型 | 组成部分重要性 | 说明 |
乙公司 | 是 | 否 | 审计 | 500万元 | 确定该组成部分实际执行的重要性为300万元 |
丙公司 | 是 | 是 | 审计 | 200万元 | 该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定,无需评价 |
丁公司 | 是 | 是 | 审计 | 100万元 | 确定该组成部分实际执行的重要性为60万元 |
戊公司 | 否 | 否 | 审阅 | 不适用 | 执行审阅工作,无需确定组成部分重要性 |
戌公司 | 否 | 否 | 集团层面分析程序 | 不适用 | 执行集团层面分析程序,无需确定组成部分重要性 |
庚公司 | 否 | 否 | 审计 | 400万元 | 确定该组成部分实际执行的重要性为240万元 |
要求:假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
组成部分 |
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
|
是否为重要组成部分
(是/否) |
是否由其他会计师事务所执行相关工作(是/否) |
拟执行工作的类型 |
组成部分重要性 |
说明 |
乙公司 |
是 |
否 |
审计 |
500万元 |
确定该组成部分实际执行的重要性为300万元 |
丙公司 |
是 |
是 |
审计 |
200万元 |
该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定,无需评价 |
丁公司 |
是 |
是 |
审计 |
100万元 |
确定该组成部分实际执行的重要性为60万元 |
戊公司 |
否 |
否 |
审阅 |
不适用 |
执行审阅工作,无需确定组成部分重要性 |
戌公司 |
否 |
否 |
集团层面分析程序 |
不适用 |
执行集团层面分析程序,无需确定组成部分重要性 |
庚公司 |
否 |
否 |
审计 |
400万元 |
确定该组成部分实际执行的重要性为240万元 |
4. A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150000000 元。A注册会计师确定的总体规模为3000,样本规模为200,样本账面余额合计为12000000元, 样本审定金额合计为8000000元。
要求:代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。
(1)样本项目的平均审定金额=8000000÷200=40000
总体的审定金额=40000×3000=120000000
推断的总体错报=120000000-150000000=-30000000
(2)
样本平均错报=(8000000-12000000)÷200=-20000
推断的总体错报=-20000×3000=-60000000
(3)
比率=8000000/12000000=2/3
估计的总体实际金额=150000000×2/3=100000000
推断的总体错报=100000000-150000000=-50000000
5. A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险, 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序,选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下:
(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所,但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其归入审计工作底稿。
(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函,审计项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释,甲公司于 2011年12月末销售给Z公司的一批产品,在2011年末尚未开具销售发票,Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。
(5)实施函证的1 800万元应收账款余额中,审计项目组未收到回函的余额合计950万元,审计项目组对此实施了替代程序:对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元,检查了与这些余额相关的销售合同和发票,未发现例外事项。
(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报,A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报,无须实施进一步审计程序。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
(2)恰当。
(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息;/电子回函的可靠性存在风险,注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据,/应实施其他审计程序核实不符事项。
(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据,/应检查能够证明交易实际发生的证据。
(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。
6. A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表,审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下:
(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此未作充分披露,拟在审计报告中增加强调事项段。
(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致,并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表,管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为,上述情形不会影响审计意见,因此无需采取任何行动。
(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
要求(1):针对上述第(1)和(2)项,分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当,简要说明正确的应对措施。
(2)针对上述第(3)项,指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。
针对要求(1):
1)不恰当。财务报表附注未作充分披露,应当发表保留或否定意见。
2)不恰当。应当与治理层沟通;还应当采取下列三项措施之一,在审计报告中增加其他事项段,拒绝提交审计报告,解除业务约定。
针对要求(2):
上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。
四、综合题1. 要求:
(1):针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
(1) | | | |
(2) | | | |
(3) | | | |
(4) | | | |
(5) | | | |
(6) | | | |
(2)针对资料三第(1)至(6)项的审计程序,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关,指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
审计程序序号 | 是否与根据资料一(结合资料二)识别出 的重大错报风险直接相关 (是/否) | 与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 |
(1) | | |
(2) | | |
(3) | | |
(4) | | |
(5) | | |
(6) | | |
(3)针对资料四,假定不考虑其他因素(如所得税),代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在答题区处填列,若有不适用,则填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东:
一、管理层对财务报表的责任
二、注册会计师的责任
三、
四、
五、
ABC会计师事务所
(盖章) 中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国 XX市 二〇一二年X月X日
针对要求(1):
事项
序号 |
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) |
理由 |
财务报表项目
名称及认定 |
(1) |
是 |
存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险,影响存货跌价准备的准确性 |
存货(计价和分摊);资产减值损失(准确性) |
(2) |
是 |
其他因素没有明显变化的情况下,折旧费明显下降表明可能存在错报 |
固定资产(计价和分摊);存货(计价和分摊);营业成本(准确性) |
(3) |
是 |
委托加工费明显偏高,管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符,以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方 |
|
(4) |
否 |
|
|
(5) |
是 |
2011年12月20日盘点,其后负责存货记录的员工发生变更,存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险 |
存货(存在、完整性) |
(6) |
是 |
存货对账差异可能表明存在收入截止错误 |
营业收入(截止);应收账款(完整性)营业成本(截止);存货(存在) |
针对要求(2):
审计程序
序号 |
是否与根据资料一(结合资料二)识别出的重大错报风险直接相关
(是/否) |
与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 |
(1) |
是 |
|
(2) |
否 |
存货(计价和分摊);营业成本(准确性) |
(3) |
否 |
存货(计价和分摊);营业成本(准确性) |
(4) |
不适用/无 |
|
(5) |
否 |
存货(存在、完整性、计价和分摊、权利和义务) |
(6) |
是 |
|
针对要求(3):
①审计报告意见类型:
保留意见
②续编审计报告:
审 计 报 告
甲公司全体股东:
一、管理层对财务报表的责任
二、注册会计师的责任
三、导致保留意见的事项
甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则(或:企业会计准则和《企业会计制度》)的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量,存货账面价值将减少70万元。相应地,资产减值损失将增加70万元,净利润和股东权益将分别减少70万元。
四、保留意见
我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则(或:企业会计准则和《企业会计制度》)的规定编制,公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
不适用。
ABC会计师事务所
(盖章) 中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国 XX市 二〇一二年X月X日