三、综合题1. 某国有企业经批准改组为股份制企业,改组前资产、负债及所有者权益账面余额及评估确认的价值如下:
项 目 | 金额 | 项目 | 金额 |
| 评估前 | 评估后 | | |
现金 银行存款 短期投资 应收账款 减:坏账准备 原材料 库存商品 固定资产 减:累计折旧 | 3 50 50 50 3 100 200 2000 300 | 52 120 180 2100 300
| 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公移 未分配利; | 270 140 40 800 700 90 30 30 80 |
合计 | 2150 | | 合计 | 2150 |
项 目 | 金额 | 项目 | 金额 |
| 评估前 | 评估后 | | |
现金 银行存款 短期投资 应收账款 减:坏账准备 原材料 库存商品 固定资产 减:累计折旧 | 3 50 50 50 3 100 200 2000 300 | 52 120 180 2100 300
| 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公移 未分配利; | 270 140 40 800 700 90 30 30 80 |
合计 | 2150 | | 合计 | 2150 |
所得税税率为33%,核定股本总额为2000万元,股份总额为2000万股,每股1元。
[要求]
1.编制评估结果处理的会计分录,并编制调整后的科目余额表(保留整数);
2.计算核企业应折合的股份数及对外发行的股份数;
3.编制结束旧账、另立新账的会计分录。
1.编制评估结果的会计分录:
评估增值=100+2+20-20=102万元
递延税款=102×33%=34万元
借:固定资产100
短期投资2
原材料20
贷:库存商品20
资本公积68
递延税款34
编制调整后的科目余额表:
项目 |
金额 |
项目 |
金额 |
现金
银行存款
短期投资
应收账款
减:坏账准备
原材料
库存商品
固定资产
减:累计折旧
合计
|
3
50
52
50
3
120
180
2100
300
2252
|
短期借款
应付账款
其他应付款
长期借款
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
递延税款
合计
|
270
140
40
800
700
158
30
80
34
2252
|
单位:万元
2.净资产=700+158+30+80=968万元
应折合的股份数为968万股
对外发行的股数=2000-968=1032万股
3.结束旧账:
借:短期借款 270
应付账款 140
其他应付款 40
长期借款 800
实收资本 700
资本公积 158
盈余公积 30
未分配利润 80
递延税款 34
坏账准备 3
累计折旧 300
贷:现金 3
银行存款 50
短期投资 52
应收账款 50
原材料 120
库存商品 180
固定资产 2100
建立新账:
借:现金 3
银行存款 50
短期投资 52
应收账款 50
原材料 120
库存商品 180
固定资产 2100
贷:短期借款 270
应付账款 140
其他应付款 40
长期借款 800
实收资本 700
资本公积 158
盈余公积 30
未分配利润 80
递延税款 34
坏账准备 3
累计折旧 300
2. 甲公司投资于D公司,有关投资的情况如下:
(1)2007年1月1日,甲公司支付现金1000万元给B公司,受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响),采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
(2)2007年12月31日,D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。
(3)2008年3月12日,D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月 15日收到。
(4)2008年,D公司发生亏损2000万元,2008年年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
(5)2009年1月20日,甲公司经协商,将持有的D公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款800万元。
甲公司账务处理如下:
(1)借:长期股权投资——D公司 10000000
贷:银行存款 10000000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元),因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)借:长期股权投资——D公司(6000000×20%) 1200000
贷:投资收益 1200000
借:长期股权投资——D公司(1500000×20%) 300000
贷:资本公积——其他资本公积 300000
(3)借:应收股利(2000000×20%) 400000
贷:长期股权投资——D公司 400000
借:银行存款 400000
贷:应收股利 400000
(4)借:投资收益(20000000×20%) 4000000
贷:长期股权投资——D公司 4000000
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本+损益调整+其他权益变动=1000+(120-40-400+30)=710(万元),可收回金额为700万元,需计提10万元减值准备:
借:资产减值损失 100000
贷:长期股权投资减值准备 100000
(5)借:银行存款 8000000
长期股权投资减值准备 100000
资本公积——其他资本公积 300000
贷:长期股权投资——D公司 7100000
投资收益 1300000
3. B公司于2004年1月1日以960万元(含支付的相关费用10万元)购入C公司股票 300万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的25%,B公司采用权益法核算此项投资。
2004年12月31日C公司股东权益公允价值总额为3 000万元。
2004年C公司实现净利润800万元,提取盈余公积140万元。
2005年C公司实现净利润900万元,提取盈余公积150万元,宣告发放现金股利100万元。
2006年1月6日B公司转让对C公司的全部投资,实得价款1 300万元。
要求:根据上述资料编制B公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
(1)2004年1月1 日投资时
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 960
贷:银行存款 960
(2)2004年C公司实现净利润800万元,B公司应确认的投资收益=800万元×25%= 200万元。
借:长期股权投资——C公司(损益调整) 200
贷:投资收益 200
(3)2004年,C公司提取盈余公积,B公司不需进行账务处理。
(4)2005年,C公司实现净利润900万元,B公司应确认的投资收益=900万元×25% =225万元。
借:长期股权投资——C公司(损益调整) 225
贷:投资收益 225
(5)C公司2005年宣告分配现金股利100万元。
借:应收股利 25
贷:长期股权投资——C公司(损益调整) 25
借:银行存款 25
贷:应收股利 25
(6)2006年1月6日B公司转让对C公司的全部投资。
借:银行存款 1 300
投资收益 60
贷:长期股权投资——B公司(投资成本) 960
(损益调整) 400
4. (1)M公司2007年4月1日以银行存款1500万元购买A公司发行在外的普通股票1000万股,占该公司40%的股权并准备长期持有,2007年4月1日,A公司的股东权益总额为3000万元,A公司已于2007年3月5日宣告每股派发现金股利0.4元/股,定于5月20日支付,另支付有关税费11.5万元。
(2)2007年12月31日,A公司的年报显示,该公司2007年实现净利润 200万元,提取盈余公积60万元,并宣告分配现金股利20万元。
(3)2008年12月31日,A公司的年报显示,该公司2008年度因投资失误,亏损400万元。其股票的市价严重下跌。M公司预计,如果将A公司的股票出售,可收到的金额为900万元。
(4)2009年2月18日,M公司将所持A公司的股票出售60%,实际收到银行存款1000万元。
要求:就M公司对外投资和转让投资作出必要的会计处理(单位用万元表示,股权投资差额按10年用直线法摊销,保留一位小数)。
(1)4月1日取得投资:
借:长期股权投资——A公司(投资成本) 11115000
应收股利——A公司 4000000
贷:银行存款 15115000
借:长期股权投资——A公司(投资成本) 885000
贷:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 885000
(2)5月20日收到股利:
借:银行存款 4000000
贷:应收股利——A公司 4000000
(3)1999年被投资企业实现净利润:
借:长期股权投资——A公司(损益调整) 600000
贷:投资收益 600000
(4)1999年摊销股权投资差额6.6万元(88.5÷10÷12×9):
借:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 66000
贷:投资收益 66000
(5)分配现金股利:
借:应收股利——A公司 80000
贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 80000
(6)2000年度A公司亏损:
借:投资收益 1600000
贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 1600000
(7)2000年摊销股权投资差额8.9万元(88.5÷10):
借:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 89000
贷:投资收益 89000
“长期股权投资——A公司”的账面价值=1111.5+6.6+60-8-160+8.9=1019 (万元)。
预计可收回金额900万元,低于其账面价值119万元,应计提其减值准备。
借:投资收益 1190000
贷:长期投资减值准备——A股票 1190000
(8)2001年2月18日出售部分A公司股票:
借:银行存款 10000000
长期投资减值准备——A股票(1190000×60%) 714000
贷:长期股权投资——A公司 5676000
长期股权投资——A公司(股权投资差额) 438000
投资收益 4600000