三、综合题1. 2001年1月1日,某公司购入二项非专利技术,实际支付价款150万元。根据有关法律规定,该项非专利技术的有效年限为20年,企业估计该技术的预计使用年限为15年。 2006年1月1日,该公司将此技术出售给另一公司,取得收入100万元。假设该公司尚未为该项非专利技术计提无形资产减值准备。无形资产采用直线法分期平均摊销,出售无形资产适用的营业税税率为5%。
要求:编制该公司2000—2006年有关无形资产的会计分录,并列出计算过程。
(1)2001年1月1日,购入非专利技术
借:无形资产——非专利技术 150
贷:银行存款 150
(2)2001年,摊销无形资产
无形资产摊销金额为:150万元÷15=10万元
借:管理费用——无形资产摊销 10
贷:累计摊销 10
(3)2002年至2005年无形资产摊销的会计处理与2001年相同。
(4)2006年1月1日,出售非专利技术应交营业税=100万元×5%=5万元
借:银行存款 100
累计摊销 50
营业外支出——出售无形资产损失 5
贷:无形资产——非专利技术 150
应交税金及附加——应交营业税 5
2. 20×7年度报告,A、B、C三家股份有限公司发生如下有关业务:
(1)20×7年1月1日,A、B两家股份有限公司分别以银行存款4 000万元和6 000万元投资设立一家D有限责任公司,D有限责任公司的注册资本为10 000万元;A、B股份有限公司占D有限责任公司注册资本的比例分别为40%、60%。
(2)20×7年12月31日,C股份有限公司向D有限责任公司投资一条生产线,根据C股份有限公司提供的有关凭据,确定该设备的账面价值为400万元,其原价为1 000万元,已计提累计折旧 600万元,A、B、C三方确认该生产线的价值为500万元,占D有限责任公司的10%。
要求:根据上述资料,假定不考虑相关税费,编制D有限责任公司相关的会计分录 (以万元为单位)。
(1)借:银行存款 10 000
贷:实收资本——A公司 4 000
——B公司 6 000
(2)借:固定资产 500
贷:实收资本——C公司 100
资本公积——资本溢价 400
3. D股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期,每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%,2007年年末,该债券公允价值为20200万元,2008年12月31日,该债券公允价值继续下降为20000万元,甲公司获悉乙公司面临重大经营困难,公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的,预计从2009年将无力分期付息,将在2011年年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元,甲公司对该债券作出减值判断。
要求:(1)计算2007年年末摊余价值。
(2)计算2008年计提的减值准备。
(3)减值的会计处理。
2007年年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16(万元),公允价值为20200万元,应确认公允价值变动损益146.16万元。
(2)2008年年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25(万元) (正常情况下,上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本),按照预计未来现金流量折现=22000÷1.055153=18727.51(万元),2008年应确认损失=20268.25-18727.51=1540.74(万元)。
2007年1月1日:
借:可供出售金融资产——成本 200000000
可供出售金融资产——利息调整 4200000
贷:银行存款 204200000
2007年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益(204200000×5.515%) 11261600
可供出售金融资产——利息调整 738400
借:资本公积——其他资本公积 1461600
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 1461600
2008年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益 11220900
可供出售会融资产——利息调整 779100
借:资产减值损失 15407400
贷:资本公积 1461600
可供出售金融资产——公允价值变动 13945800
可以看出,该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值,即:可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51(万元) 2009年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益(187275100×5.15%) 9644700
可供出售金融资产——利息调整 2355300
4. B公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司,取得了四季青公司70%的股权。为取得该股权,乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元,累计摊销500万元,公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元,负债总额为11000万元,净资产账面价值为9000万元。
要求:计算确定乙公司该长期股权投资初始投资成本,并进行账务处理 (假设不考虑相关税费)。
本合并属于同一控制下的控股合并,长期股权投资初始投资成本=9000×70%=6300(万元)。
乙公司的账务处理是:
借:长期股权投资——四季青公司 63000000
累计摊销 5000000
贷:无形资产 50000000
营业外收入(60000000-45000000) 15000000
资本公积——其他资本公积(63000000-60000000) 3000000
说明:营业外收入1500万元是资产转让收益;资本公积300万元是初始投资成本与资产公允价值的差额。