三、综合题1. 甲公司2000年12月20日与乙公司签订租入生产用机器的合同,租赁合同的内容如下:
1.起租日为2001年1月1日,租期为10年。
2.每年年末支付租金50 000元,甲公司担保的资产余值为60 000元。
3.租赁合同规定的利率为12%。
4.租赁开始日该机器的原账面价值为350000元。
5.该机器已使用2年,其尚可使用年限为12年。
6.租赁期届满,机器的所有权转移给甲公司。
7.该机器在使用期间的维护费用每年5 000元,由甲公司负担,每年年末支付。
8.该租赁谈判和租赁合同签定过程中甲公司以银行存款支付印花税、差旅费等费用计 12 000元。
甲公司所租入的该机器占其资产总额的35%,不需安装;在租金支付日,采用直线法计算应分摊的未确认融资费用;采用年限平均法按年计提折旧。
复利现值系数(10,12%)=0.3220。
复利现值系数(10,6%)=0.5584。
年金现值系数(10,12%)=6.6502。
年金现值系数(10,6%)=7.3601。
要求:
(1)判断该项租赁的类型,并说明理由。
(2)计算租赁开始日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折旧额。
(3)编制甲公司2001年1月1日租入机器、2001年12月31日支付租金、确认融资费用、计提折旧和支付维修费用的会计分录。(计算中小数点后保留两位,涉及到的账户需列出明细账户)
1.该项租赁属于融资租赁。
理由:(1)按照租赁合同规定,当租赁期满时,机器的所有权转移给甲公司,符合融资租赁的标准。
(2)租赁期为10年,尚可使用年限为12年,租赁期占尚可使用年限的大部分,符合融资租赁的标准。
(3)最低租赁付款额的现值为351 830元,几乎相等于租赁日租赁资产原账面价值 350000元,符合融资租赁的标准。
2.租赁开始日最低租赁付款额=5 000元×10+60000元=560 000元
租赁开始日最低赁付款额的现值=50 000元×0.6502+60000元×0.3220 =332 510元+19 320元=351 830元
未确认融资费用=560 000元-350000元=210000元。
应计提的折旧额=(350000-60000)÷12=24166.67元。
3.2001年1月1日租赁开始日有
借:固定资产——融资租入固定资产 350 000
未确认融资费用 210 000
贷:长期应付款——应付融资租赁款 560 000
2001年12月31
支付租金时,有
借:长期应付款——应付融资租赁 50 000
贷:银行存款 50 000
摊销未确认融资费用时有
借:财务费用 21 000
贷:未确认融资费用 21 000
计提折旧时有
借:制造费用 24 166.67
贷:累计折旧 24 166.67
支付机器维修费用时有
借:制造费用 5 000
贷:银行存款 5 000
2. 甲股份有限公司2001—2008年无形资产业务有关的资料如下:
(1)2001年12月1日,以银行存款600万元购入一项专利权,没有其他相关税费。该专利权预计使用年限为10年,预计净残值为零。
(2)2006年12月31日,预计该专利权的可收回金额为322万元。
(3)2007年12月31日,预计该专利权的可收回金额为310.5万元。
(4)2008年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款280万元,款项已存人银行。假定计提无形资产减值准备后,该专利权原预计使用年限、预计净残值保持不变;不考虑其他因素。
要求:
(1)编制购入该专利权的会计分录。
(2)计算2006年12月31日该专利权的账面余额。
(3)编制2006年12月31日对该专利权计提减值准备的会计分录。
(4)计算2007年12月31日该专利权的账面余额。
(5)计算2008年3月31日该专利权的账面余额。
(6)计算该专利权出售形成的净损益。
(7)编制该专利权出售的会计分录。
(1)会计分录为
借:无形资产 600
贷:银行存款 600
(2)2006年12月31日,该无形资产账面余额为
(3)计提减值准备金额为0元,因为预计可收回金额322万大于295万元。
(4)2007年计提的累计摊销为[295-(600÷10)]万元=235万元,2007年12月31日预计可收回金额310.5万元仍大于235万元,故计提减值准备为0元。
(5)2008年1月至3月的摊销数为
,故此时的无形资产账面价值为(235-15)万元=220万元,出售时
借:银行存款 280
累计摊销 380
贷:无形资产 600
营业外收入 60
3. 销售的核算
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。发生下列商品销售的业务:
(1)2007年1月20日,向乙公司销售商品一批,该批商品的成本为750 000元,增值税专用发票上注明的货款为1 000 000元,税款为170 000元。销售时已知乙公司发生财务困难,但为了减少商品积压,将商品销售给乙公司,乙公司作为原材料核算。
(2)2007年5月10日,得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款。
(3)2007年12月16日,乙公司由于缺少现金,经与甲公司协商,以其生产的商品抵偿债务。商品的成本为800 000元,公允价值为900 000元(等于计税价格),增值税专用发票上注明的货款为900 000元,税款为153 000元。甲公司取得该批商品后作为固定资产核算(不需要安装),抵债固定资产的公允价值为900 000元。
(4)2008年1月20日,甲公司将固定资产(尚未计提折旧)进行交换,取得生产用原材料。增值税专用发票上注明的价款为900 000元,税款为153 000元。材料已验收入库。不考虑处置固定资产的相关税费,此项交换具有商业实质。
要求:根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
销售的会计核算
(1)借:发出商品 750 000
贷:库存商品 750 000
借:应收账款 170 000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
(2)借:应收账款 1 000 000
贷:主营业务收入 1 000 000
借:主营业务成本 750 000
贷:发出商品 750 000
(3)借:固定资产 900 000
应交税费——应交增值税 153 000
营业外支出 117 000
贷:应收账款 1 170 000
(4).借:固定资产清理 900 000
贷:固定资产 900 000
借:原材料 900 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 153 000
贷:固定资产清理 900 000
营业外收入 153 000
4. 某企业2005年度赊销收入净额为300万元,销售成本为240万元,年初年末应收账款余额分别为30万元和50万元,年初年末存货余额分别为30万元和70万元,年末流动比率为1.4,年末速动比率为0.8。假定该企业流动资产由速动资产和存货组成,速动资产由应收账款和现金资产组成,一年按360天计算。
要求:
(1)计算2005年应收账款周转天数。
(2)计算2005年存货周转天数。
(3)计算2005年年末流动负债余额和速动资产余额。
(4)计算2005年年末流动比率。
(1)2005年应收账款周转天数={360×[(30+50)÷2]÷300}天=48天。
(2)2005年存货周转天数={360×[(30+70)÷2]÷2401天=75天。
(3)2005年末:流动比率=流动资产÷流动负债=1.4。
速动比率=(年末流动资产-70)÷年末流动负债=0.8。
所以,年末流动负债=163.33万元,年末速动资产=228.67万元。
(4)2005年末流动比率=(228.67+70)÷163.33=1.83。