三、综合题1. 甲公司为上市公司,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为33%。1998年2月1日,甲公司以其设备向乙公司进行长期股权投资,所投设备的账面原价7000万元,已提折旧1 000万元,公允价值6 500万元。甲公司采用成本法核算该项长期股权投资,并对该项投资计提长期减值准备。
1998年末和1999年末,甲公司根据乙公司的财务状况和当时的市场环境判断,其对乙公司长期股权投资的可收回金额分别为3 400万元和6 000万元。2000年5月4日,甲公司决定将其对乙公司的长期股权投资予以出售,取得10000万元,款项已收讫。
假定:①甲公司在持有乙公司的投资期间,乙公司未向股东分派利润;②计提投资减值准备时不结转应纳税时间性差异的影响;③计算应交所得税时,计提的减值准备不从应纳税所得额中扣除。
要求:代甲公司分别编制1998年、1999年和2000年与其对乙公司长期股权投资有关的会计分录。
1998年确认投资(单位:万元,下同)
借:长期股权投资——乙公司 6 500
累计折旧 1 000
贷:固定资产——设备 7 000
资本公积——股权投资准备 335
递延税款 165
1998年计提减值准备
借:资本公积——股权投资准备 335
投资收益——计提长期投资减值准备 2 765
贷:长期投资减值准备——乙公司 3 100
1999年调整减值准备
借:长期投资减值准备——乙公司 2 600
贷:投资收益——计提长期投资减值准备 2 600
2000年出售乙公司股权
借:银行存款 10 000
长期投资减值准备——乙公司 500
贷:长期股权投资 6 500
投资收益 4 000
借:所得税 1 320
递延税款 165
贷:应交税金——应交所得税 1 485
2. A公司以生产经营过程中使用的一台甲设备交换B公司生产经营过程中使用的一台乙设备,A公司换入的乙设备,作为固定资产进行管理,甲设备账面原价为300万元,已计提折旧200万元,已计提固定资产减值准备2万元,公允价值150万元;乙设备的账面原价为200万元,已提折旧50万元,已提减值准备6万元,公允价值为150万元。B公司换入甲设备作为固定资产进行管理。A公司在接受乙设备过程中发生运杂费22万元,B公司在接受甲设备过程中发生运杂费25万元,均以银行存款支付,除此之外,整个交易过程中未发生其他相关税费。假定整个交易具有商业实质。
要求:分别编制A公司和B公司与非货币性交易有关的会计分录。
A公司与非货币性交易有关的会计分录(单位为万元)
借:固定资产清理 100
累计折旧 200
贷:固定资产——甲设备 3000
借:固定资产减值准备 2
贷:固定资产清理 2
借:固定资产清理 22
贷:银行存款 22
借:固定资产——乙设备 150
贷:固定资产清理 120
营业外收入 30
B公司与非货币性交易有关的会计分录(单位为万元)
借:固定资产清 150
累计折旧 50
贷:固定资产——乙设备 200
借:固定资产减值准备 6
贷:固定资产清理 6
借:固定资产清理 25
贷:银行存款 25
借:固定资产——甲设备 150
营业外支出 19
贷:固定资产清理 169
3. P股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股10 000万股,每股面值1元,每股发行价格5元。假定P股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用,证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功,股款已划入P股份有限公司的银行账户。
要求:根据上述资料编制P公司有关的会计分录(以万元为单位)。
股票发行费用=10 000×5×1%=500(万元)
实际收到的股款=10 000×5-500=49 500(万元)
借:银行存款 49 500
贷:股本 10 000
资本公积——股本溢价 39 500
4. 应收账款的核算
甲企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税税率为17%。发生下列关于应收账款的经济业务:
(1)2007年6月1日,向乙公司销售商品一批,开出的增值税发票上注明的货款为200万元,税款34万元。收到商业承兑汇票一张,票面金额为234万元,期限为3个月,年利率为6%。该批商品的成本为130万元。
(2)2007年6月30日,计算票据利息。
(3)2007年9月1日,票据到期尚未收到款项。
(4)2007年12月31日,货款尚未收回。假设该企业对此项应收账款采用个别计价法计提坏账准备,提取比例为0.5%。
(5)2008年2月10日,甲企业与银行协商后约定:甲企业将应收乙公司的货款出售给银行,价款为200万元;在应收乙公司货款无法收回时,银行不能向甲企业追偿。甲企业根据以往的经验,预计该批商品将发生销售退回金额为23 400元(包括税款)。
要求:根据上述经济业务编制会计分录。
应收款项的核算
(1)借:应收票据 2 340 000
贷:主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
借:主营业务成本 1 300 000
贷:库存商品 1 300 000
(2)应计利息=2 340 000×6%÷12=11 700(元)
借:应收利息 11 700
贷:财务费用 11 700
(3)借:应收账款 2 375 100
贷:应收票据 2 340 000
财务费用 23 400
应收利息 11 700
(4)应计提坏账准备=2 375 100×0.5%=11 875.50(元)
借:资产减值损失 11 875.50
贷:坏账准备 11 875.50
(5)借:银行存款 2 000 000
坏账准备 11 875.50
其他应收款 23 400
营业外支出 339 824.50
贷:应收账款 2 375 100