三、综合题1. 某国有企业经批准改组为股份制企业,改组前资产、负债及所有者权益账面余额及评估确认的价值如下:
项 目 | 金额 | 项目 | 金额 |
| 评估前 | 评估后 | | |
现金 银行存款 短期投资 应收账款 减:坏账准备 原材料 库存商品 固定资产 减:累计折旧 | 3 50 50 50 3 100 200 2000 300 | 52 120 180 2100 300
| 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公移 未分配利; | 270 140 40 800 700 90 30 30 80 |
合计 | 2150 | | 合计 | 2150 |
项 目 | 金额 | 项目 | 金额 |
| 评估前 | 评估后 | | |
现金 银行存款 短期投资 应收账款 减:坏账准备 原材料 库存商品 固定资产 减:累计折旧 | 3 50 50 50 3 100 200 2000 300 | 52 120 180 2100 300
| 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公移 未分配利; | 270 140 40 800 700 90 30 30 80 |
合计 | 2150 | | 合计 | 2150 |
所得税税率为33%,核定股本总额为2000万元,股份总额为2000万股,每股1元。
[要求]
1.编制评估结果处理的会计分录,并编制调整后的科目余额表(保留整数);
2.计算核企业应折合的股份数及对外发行的股份数;
3.编制结束旧账、另立新账的会计分录。
1.编制评估结果的会计分录:
评估增值=100+2+20-20=102万元
递延税款=102×33%=34万元
借:固定资产100
短期投资2
原材料20
贷:库存商品20
资本公积68
递延税款34
编制调整后的科目余额表:
项目 |
金额 |
项目 |
金额 |
现金
银行存款
短期投资
应收账款
减:坏账准备
原材料
库存商品
固定资产
减:累计折旧
合计
|
3
50
52
50
3
120
180
2100
300
2252
|
短期借款
应付账款
其他应付款
长期借款
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
递延税款
合计
|
270
140
40
800
700
158
30
80
34
2252
|
单位:万元
2.净资产=700+158+30+80=968万元
应折合的股份数为968万股
对外发行的股数=2000-968=1032万股
3.结束旧账:
借:短期借款 270
应付账款 140
其他应付款 40
长期借款 800
实收资本 700
资本公积 158
盈余公积 30
未分配利润 80
递延税款 34
坏账准备 3
累计折旧 300
贷:现金 3
银行存款 50
短期投资 52
应收账款 50
原材料 120
库存商品 180
固定资产 2100
建立新账:
借:现金 3
银行存款 50
短期投资 52
应收账款 50
原材料 120
库存商品 180
固定资产 2100
贷:短期借款 270
应付账款 140
其他应付款 40
长期借款 800
实收资本 700
资本公积 158
盈余公积 30
未分配利润 80
递延税款 34
坏账准备 3
累计折旧 300
2. 甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期,每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%,2007年年末该债券公允价值为20200万元,2008年12月31日,该债券公允价值继续下降为20000万元,甲公司获悉乙公司面临重大经营困难,公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的,预计从2009年将无力分期付息,将在2011年年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元,甲公司对该债券作出减值判断。
要求:
(1)计算2007年年末摊余价值。
(2)计算2008年计提的减值准备。
(3)减值的会计处理。
2007年年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16(万元),公允价值为20200万元,应确认公允价值变动损益146.16万元。
(2)2008年年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25(万元) (正常情况下,上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本),按照预计未来现金流量折现=22000÷1.055153=18955.55(万元),2008年应确认损失=20268.25-18955.55=1312.7(万元)。
2007年1月1日:
借:可供出售金融资产——成本 200000000
可供出售金融资产——利息调整 4200000
贷:银行存款 204200000
2007年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益(204200000×5.515%) 11261600
可供出售金融资产——利息调整 738400
借:资本公积——其他资本公积 14616
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 14616
2008年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益 11220900
可供出售金融资产——利息调整 779100
借:资产减值损失 13127000
贷:资本公积 1461600
可供出售金融资产——公允价值变动 11665400
可以看出,该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值,即:
可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71(万元)
2009年12月31日:
借:应收利息 12000000
贷:投资收益(191017100×5.15%) 9837400
可供出售金融资产——利息调整 2162600
3. 某公司原有资本800万元,其中债务资本300万元,普通股资本500万元。在债务资本中,发行公司债券200万元(面值发行),年利率10%;普通股资本中发行普通股10万股,每股面值50元。由于扩大业务,需增加筹资200万元。其筹资方案有二:
一是发行普通股:增发2万股,每股面值50元;另一部分筹借长期债务:年债务利率 12%。
二是全部发行公司债券200万元,均按面值发行,年利率和原债券利率一样为10%。
已知筹资前后该公司的息税前利润均为100万元。公司的变动成本率为60%,固定成本为150万,所得税率为33%。
要求:
(1)运用每股收益无差别点分析,哪种筹资方案好?
(2)请分别计算筹资前后不同的方案下的财务杠杆系数。
依据该题的条件,带入公式
(S-0.6S-150-200×10%-100×12%)(1-33%)÷(10+2) =(S-0.6S-150-200×10%-200×10%)(1-33%)÷10 S=575元
此时每股收益额是
(575-0.6×575-20-150-20-12)元×(1-33%)÷12=1.56元
当销售额高于575万元时,运用方案二全部为负债筹资时可获得较高的每股收益;当销售额低于575万元时,方案一筹资较好。筹资以前的原方案
DFL0=EBIT÷(EBIT-I)=100÷(100-200×10%)=1.25
方案一:DFL1=EBIT÷(EBIT-I)=100÷(100-200×10%-100×12%)=1.47
方案二:DFL2=EBIT÷(EBIT-I)=100÷(100-200×10%-200×10%)=1.67
因此,方案二下企业的负债比例高。
4. 销售业务的核算
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。发生下列商品销售的业务:
(1)2010年1月20日,向乙公司销售商品一批,该批商品的成本为750000元,增值税专用发票上注明的货款为1000000元,税款为170000元。销售时已知乙公司发生财务困难,但为了减少商品积压,将商品销售给乙公司,乙公司作为原材料核算。
(2)2010年5月10日,得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款。
(3)2010年12月16日,乙公司由于缺少现金,经与甲公司协商,以其生产的商品抵偿债务。商品的成本为800000元,公允价值为900000元(等于计税价格),增值税专用发票上注明的货款为900000元,税款为153000元。甲公司取得该批商品后作为固定资产核算(不需要安装),抵债固定资产的公允价值为900000元。
(4)2011年1月20日,甲公司将债务重组的固定资产(尚未计提折旧)进行交换,取得生产用原材料。增值税专用发票上注明的价款为900000元,税款为153000元。材料已验收入库,不考虑处置固定资产的相关税费,此项交换具有商业实质。
要求:根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
销售业务的核算
(1)
借:发出商品 750000
贷:库存商品 750000
借:应收账款 170000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
(2)
借:应收账款 1000000
贷:主营业务收入 1000000
借:主营业务成本 750000
贷:发出商品 750000
(3)
借:固定资产 900000
应交税费——应交增值税 153000
营业外支 117000
贷:应收账款 1170000
(4)
借:固定资产清理 900000
贷:固定资产 900000
借:原材料 900000
应交税费——应交增值税(进项税额) 153000
贷:固定资产清理 900000
营业外收入 153000