三、业务处理题1. 光华商业服装进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司本期发生以下业务:
(1)本期向本市荣新制衣公司外购童装12000件,所取得的增值税专用发票列明进价为960 000元,增值税进项税额163200元,上列商品已验收入库,价款尚未支付。
(2)根据外销合同规定对香港S公司出口童装一批计10000件,今开出商品出库凭证,并连同外销发票、装箱单及其他出口凭证,通过储运部门交付对外运输公司办理托运,今财务部门接到出仓凭证。
(3)当上列外销服装已经装船,光华商业服装进出口公司已取得装船提单后,即按信用证规定将全套出口单证向银行办理交单。上列出口童装外销发票总金额为CIF旧金山150000美元,财务部门今确认外销收入并结转出口商品成本。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
(4)应付上列外销童装海运运费计4500美元,当日即期汇率1美元=6.78元人民币。
(5)应付上列出口童装保险费108美元,当日即期汇率1美元=6.79元人民币。
(6)上列出口童装合同规定应付国外中间商佣金1200美元,当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。
(7)本期内销给世贸商场童装1000件,每件不含税单价95元,增值税税率17%,今开出增值税专用发票并结转出售商品销售成本,上列价款收到存入银行。
(8)上列对香港S公司出口的童装外销后,今按规定填制了《出口货物退(免)税申报表》并收齐了有关单证、经信息核对无误后,向公司所在地退税机关申报办理出口退税,光华商业服装进出口公司该批外销童装的退税率为16%。
(9)今收到税务机关退还的出口退税款。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
1.借:在途物资 960000
借:应交税费-应交增值税(进项)163200
贷:银行存款 1123200
借:库存商品 960000
贷:在途物资 960000
2.借:待运与发出商品-外销服装 800000
贷:库存商品-外销服装 800000
3.借:应收帐款-应收外汇账款 150000 6.80 1020000
贷:主营业务收入-自营出口销售收入 150000 6.80 1020000
借:主营业务成本-自营出口销售成本 800000
贷:待运与发出商品-外销服装 800000
4.借:主营业务收入-自营出口销售收入 4500 6.78 30510
贷:应付帐款-应付外汇账款(运费) 4500 6.78 30510
5.借:主营业务收入-自营出口销售收入 108 6.79 733.32
贷:应付帐款-应付外汇账款(保费) 108 6.79 733.32
6.借:主营业务收入-自营出口销售收入 1200 6.78 8136
贷:应付帐款-应付外汇账款(佣金) 1200 6.78 8136
7.借:银行存款 111150
贷:主营业务收入-内销销售收入-童装 1000件 95000
贷:应交税费-应交增值税-销项税额 16150
借:主营业务成本-内销销售成本-童装 1000件 80000
贷:库存商品-童装 1000件 80000
8.借:其他应收款-应收出口退税 128000
借:主营业务成本 8000
贷:应交税费-应交增值税(出口退税) 128000
——应交增值税(进项税转出) 8000
9.借:银行存款 128000
贷:其他应收款-应收出口退税 128000
2. 某公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算,该外贸公司向德国自营进口轴承1000只,价格条款为FOB汉堡每只4美元,到达口岸后支付国外运费10640美元,国外保险费1000美元,进口关税57800元,海关代征增值税税率为17%,国内运杂费2000元,银行财务费4560元。
(1)收到银行转来国外单据,经审核无误通知银行承付货款(当日即期汇率为1美元=7.50元人民币)。
(2)企业向外轮代理公司支付国外运费(当日即期汇率为1美元=7.50元人民币)。
(3)企业向保险公司支付国外保险费(当日即期汇率为1美元=7.50元人民币)。
(4)以银行存款支付关税。
(5)以银行存款支付增值税。
(6)以银行存款支付银行财务费。
(7)以银行存款支付国内运杂费。
(8)进口商品验收入库,按实际采购成本177100元入账。
(1)借:材料采购(4000×7.50) 30000
贷:银行存款(4000×7.50) 30000
(2)借:材料采购(10640×7.50) 79800
贷:银行存款(10640×7.50) 79800
(3)借:材料采购(1000×7.50) 7500
贷:银行存款(1000×7.50) 7500
(4)借:材料采购 57800
贷:应交税费——应交关税 57800
借:应交税费——应交关税 57800
贷:银行存款 57800
(5)借:
(30000×79800+7500+57800)×17%] 29767
贷:银行存款 29767
(6)借:财务费用 4560
贷:银行存款 4560
(7)借:材料采购 2000
贷:银行存款 2000
(8)借:库存商品 177100
贷:材料采购 177100
3. A公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算,根据A公司2007年6月份所发生的以下业务编制必要会计分录:
(1)根据合同规定出口待运G商品一批计6500只,每只成本计人民币50元(不含增值税),财务部门今接到出仓凭证。
(2)上列出口G商品发票金额为USD80000CIF价(当日即期汇率为1美元=7.40元人民币),今日交单出口。
(3)合同规定应付G商品国外中间商2%佣金(当日即期汇率为1美元=7.45元人民币)。
(4)银行收妥上述G商品外汇,将款项划入A公司账户(当日即期汇率为1美元=7.46元人民币)。
(5)应付上列出口G商品海运费港币25000元(当日即期汇率为1港元=0.86元人民币)。
(6)应付上列出口G商品保险费USD600(当日即期汇率为1美元=7.42元人民币)。
(7)该公司本年发生无法认定商品的累计佣金USD30000(当日即期汇率为1美元=7.42元人民币),当日从银行支付。
(8)以银行存款支付出口G商品市内邮电费计人民币1300元。
(1)借:待运与发出商品——G 325000
贷:库存商品——G 325000
(2)借:应收账款——应收外汇账款USD80000 7.40 592000
贷:主营业务收入——自营出口销售收入USD 80000 7.40 592000
借:主营业务成本——G 325000
贷:待运与发出商品——G 325000
(3)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD 1600 7.45 11920
贷:应付账款——国外中间商USD1600 7.45 11920
(4)借:银行存款USD 80000 7.46 596800
贷:应收账款——应收外汇账款USD 80000 7.46 596800
(5)借:主营业务收入——自营出口销售收入HKD 25000 0.86 21500
贷:应付账款HKD 25000 0.86 21500
(6)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD600 7.42 4452
贷:应付账款USD 600 7.42 4452
(7)借:销售费用USD30 000 7.42 762000
贷:银行存款USD 30000 7.42 762000
(8)借:管理费用 1300
贷:银行存款 1300
四、计算题1. 某车间本月生产甲产品200件,本月实际耗用工时3 000个,实际固定制造费用9 600元。单位产品标准工时20小时。本月固定制造费用分配率为3元/小时。
答:
标准固定制造费用:200×20×3=12000(元)
固定制造费用差异= 9600—12 000 =-2400(元)
固定制造费用开支差异:(3.2-3)×3 000=600(元)(不利差异)
固定制造费用效率差异:(3 000-200×20×3=-3 000(元)(有利差异)