三、业务处理题1. 某服装生产进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司2010年4月份发生以下业务:
(1)根据合同规定对香港ESE公司出口服装一批计10000件,每件生产成本计人民币25元。现对上列出口服装开出外销发票,计每件外销价为CIF5美元,今日交单出口并结转出口产品销售成本。当日即期汇率为1美元=6.750元人民币。
(2)上列出口服装合同规定应付国外中间商3%佣金,当日即期汇率为1美元=6.760元人民币。
(3)上列出口服装应付海运运费计4500美元,当日即期汇率1美元=6.760元人民币。
(4)应付上列出口服装保险费100美元,当日即期汇率1美元=6.760元人民币。
(5)本期向华新公司外购生产服装用面料,所取得增值税发票列明不含税进价为800000元,增值税税率17%,该批面料已验收入库,上列款项尚未支付。
(6)本期内销给友谊商场服装3000件,不含税销售价为100000元,今开出增值税发票,增值税税率17%,上列价款尚未收到;同日结转该批服装内销成本75000元。
(7)该公司今填制了《免抵退税申报表》并收齐了有关单证、经信息核对无误后,在规定的申报期内经当地的税务征税机关审核后,向当地的税务退税部门申报出口退税,该公司服装退税率为16%。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
(1)借:应收账款—应收外汇账款-ESE USD 50000 6.750 337500
贷:主营业务收入—自营出口销售收入 USD 50000 6.750 337500
借:主营业务成本—自营出口销售成本 250000
贷:库存商品—库存出口商品-服装 250000
(2)借:主营业务收入—自营出口销售收入 USD 1500 6.760 10140
贷:应付账款—应付外汇账款-国外中间商 USD 1500 6.760 10140
(3)借:主营业务收入—自营出口销售收入-服装 USD 4500 6.760 30 420
贷:应付账款—应付外汇账款 USD 4500 6.760 30420
(4)借:主营业务收入—自营出口销售收入-服装 USD 100 6.760 676
贷:应付账款—应付外汇账款-保险公司 USD 100 6.760 676
(5)借:原材料—服装面料 800000
借:应交税费—应交增值税(进项税额) 136000
贷:应付账款—应付国内账款-光华 936000
(6)借:应收账款—应收国内账款-友谊 117000
贷:主营业务收入—内销销售收入-服装 3000件 100000
贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 17000
借:主营业务成本—内销销售成本-服装 3000件 75000
贷:库存商品—库存内销商品-服装 3000件 75000
(7)借:其他应收款—应收出口退税 49024.64
贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 49024.64
注:
100000×17%-[800000×17%-(10000×5×6.75-4500×6.760-100×6.760)×(17%-16%)]=17000
-[136000-(337500-30420-676)×(17%-16%)]=-115935.96
(10000×5×6.750-4500×6.760-100×6.760)×16%=32624×16%=49024.64
所以,退49024.64
2. 利通进出口公司为一家商业外贸公司,以人民币为记账本位币,对外币交易采用月初即期汇率中间价折算。2012年4月份接受国内光新医疗器械工业公司的委托,为该公司代理出口H型医疗器械2000件,该项代理出口发票所列外销总金额为75600美元,价格条件为CIF。该项业务所签订的外销合同规定给予国内中间商佣金率为3%,佣金在出口收汇并结汇后以人民币支付。利通公司与光新医疗器械工业公司所签订的代理进口协议规定的代理手续费率为1%,4月1日美元即期汇率中间价1美元=6.3050元人民币。利通进出口公司代理业务情况如下:
(1)收到光新医疗器械工业公司发来H型医疗器械2000件,每件价值150元人民币,经验收后入库代为保管。
(2)将上列H型医疗器械2000件代理出口发运,收到注明代为保管货物的出仓单。
(3)今向银行办理出口交单,代理出口货款尚未收到。
(4)该项代理出口业务中,以银行存款代垫支付上列商品自出仓到离岸后的国内直接费用710元人民币。
(5)该项代理出口业务,发生国外运保费计14000美元,先予支付,并通知银行以后给予扣回。
(6)接银行通知,该项代理出口业务75600美元已收汇并划入利通进出口公司“待核查账户”。
(7)今接银行通知,上列划入“待核查账户”的该项代理出口收入75600美元已经结汇,当日美元即期汇率买入价为1美元=6.2990元人民币,中间价为6.3050元人民币。结汇后,扣除该项代理业务过程中已支付国外运输费、保险费、代垫国内费用、发生汇兑损益以及应付佣金和代理手续费后,将结汇余额划付光新医疗器械工业公司,同时将佣金汇付国内中间商。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
(1)借:代管物资—H型医疗器械 300000(2000件)
(2)借:代管物资—发出商品—H型医疗器械 300000(2000件)
贷:代管物资—H型医疗器械 300000(2000件)
(3)借:应收账款—应收外汇账款 75600 6.3050 476658
贷:应付账款—应付国内中间商 14299.74 (2268 6.3050)
贷:应付账款—光新医疗器械工业公司 73332 6.3050 462358.26
贷:代管物资—发出商品—H型医疗器械 300000(2000件)
(4)借:应付账款—光新医疗器械工业公司 710
贷:银行存款 710
[或:借:应收账款—光新医疗器械工业公司 710
贷:银行存款 710]
(5)借:应付账款—光新医疗器械工业公司 14000 6.3050 88270
贷:银行存款 14000 6.3050 88270
[或:借:应收账款—光新医疗器械工业公司 14000 6.3050 88270
贷:银行存款 14000 6.3050 88270]
(6)借:银行存款(待核查账户) 75600 6.3050 476658
贷:应收账款—应收外汇账款 75600 6.3050 476658
(7)借:银行存款 (75600 6.2990) 476204.4
借:应付账款—光新医疗器械工业公(汇兑损益) 453.6
贷:银行存款(待核查账户) 75600 6.3050 476658
借:应付账款—光新医疗器械工业公司(73332×6.3050-14000×6.3050-710-453.6) 372924.66
贷:其他业务收入(代理费) (USD756 6.3050 ) 4766.58
贷:银行存款 368158.08
[或:借:应付账款—光新医疗器械工业公司73332 6.3050 462358.26
贷:其他业务收入(代理费) (USD756 6.3050 ) 4766.58
贷:银行存款 368158.08
贷:应收账款 (USD14000 6.3050) 88270(运保费)
贷:应收账款 710(国内费用)
贷:应收账款 453.6(汇兑损益)]
借:应付账款—国内中间商 14299.74 (2268 6.3050)
贷:银行存款 14299.74
3. 某外贸进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算,该公司2009年5月份发生以下业务:
(1)从飞鸿坯布厂(增值税一般纳税人)购进坯布20000米,取得增值税专用发票注明价款800万元,税额136万元。上列款项以银行存款支付,货物已验收入库。
(2)以进料加工贸易方式免税进口坯布2000米,组成计税价格折合人民币164万元,上列款项以银行存款支付,货物已验收入库。
(3)该公司将上列22000米坯布以委托加工方式委托兴海服装厂加工成服装,今公司财务部门接到坯布出仓单据。
(4)今取得该厂开来的增值税专用发票:该批委托加工的服装加工费为400万元,税款68万元。以银行存款支付上列款项后将加工完毕的服装验收入库。
(5)该公司于8月份根据出口合同将该批服装全部向美国客户出口,出口销售额折合人民币1775万元。当商品装船后,今由公司业务部门向银行办理交单手续,财务部门今确认外销收入并结转出口商品成本。
(6)该公司根据税法规定,收齐有关单证并经信息核对无误后,向所在地退税机关申报办理出口退税。坯布的退税率为15%,服装的退税率为17%。
(7)今收到税务机关退还的出口退税款。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
借:在途物资—坯布800(万元)
借:应交税费—应交增值税(进项)136(万元)
贷:银行存款936(万元)
借:库存商品—坯布800(万元)
贷:在途物资—坯布800(万元)
(2)
借:在途物资—进口商品—坯布164(万元)
贷:银行存款164(万元)
借:库存商品—进口商品—坯布164(万元)
贷:在途物资—进口商品—坯布164(万元)
(3)
借:委托加工物资—服装964(万元)
贷:库存商品—坯布800(万元)
—进口商品—坯布164(万元)
(4)
借:委托加工物资—服装400(万元)
贷:银行存款400(万元)
借:库存商品—服装1364(万元)
贷:委托加工物资—服装1364(万元)
(5)
借:应收账款—应收外汇账款1775(万元)
贷:主营业务收入—自营出口销售收入1775(万元)
借:主营业务成本—自营出口销售成本1364(万元)
贷:库存商品—服装1364(万元)
(6)
借:其他应收款—应收出口退税120(万元)
借:主营业务成本—自营出口销售成本16(万元)
贷:应交税费—应交增值税(出口退税)120(万元)
—应交增值税(进项税转出)16(万元)
(7)
借:银行存款120(万元)
贷:其他应收款—应收出口退税120(万元)
四、计算题1. 某企业小批量生产甲产品,采用分批法进行核算,原材料在生产开始时一次投入。已知甲产品批量20台,上月投产,本月完工15台,月末未完工5台,在产品的完工程度为40%,月末在产品采用约当产量法。月初在产品生产费用为:原材料48560元、直接人工费36250元、制造费用8880元;本月生产费用为直接人工费16550元、制造费用3500元。
要求:计算产成品和在产品的成本。
答:
月末在产品约当产量=5×40%=2(台)
(1)产成品应负担的原材料费用=[48560/(15+5)]×15=36420(元)
在产品应负担的原材料费用=[48560/(15+5)]×5=12140(元)
(2)产成品应负担的直接人工费用=[(36250+16550)/(15+2)]×15=46588.24(元)
在产品应负担的直接人工费用=[(36250+16550)/(15+2)]×2=6211.76(元)
(3)产成品应负担的制造费用=(8880+3500)/(15+2)]×15=10923.53(元)
在产品应负担的制造费用=(8880+3500)/(15+2)]×2=1456.47(元)
(4)产成品成本=36420+46588.24+10923.53=93931.77(元)
在产品成本=12140+6211.76+1456.47=19808.23(元)