三、业务处理题1. 利通进出口公司为一家商业外贸公司,以人民币为记账本位币,对外币交易采用月初即期汇率中间价折算。2012年4月份接受国内光新医疗器械工业公司的委托,为该公司代理出口H型医疗器械2000件,该项代理出口发票所列外销总金额为75600美元,价格条件为CIF。该项业务所签订的外销合同规定给予国内中间商佣金率为3%,佣金在出口收汇并结汇后以人民币支付。利通公司与光新医疗器械工业公司所签订的代理进口协议规定的代理手续费率为1%,4月1日美元即期汇率中间价1美元=6.3050元人民币。利通进出口公司代理业务情况如下:
(1)收到光新医疗器械工业公司发来H型医疗器械2000件,每件价值150元人民币,经验收后入库代为保管。
(2)将上列H型医疗器械2000件代理出口发运,收到注明代为保管货物的出仓单。
(3)今向银行办理出口交单,代理出口货款尚未收到。
(4)该项代理出口业务中,以银行存款代垫支付上列商品自出仓到离岸后的国内直接费用710元人民币。
(5)该项代理出口业务,发生国外运保费计14000美元,先予支付,并通知银行以后给予扣回。
(6)接银行通知,该项代理出口业务75600美元已收汇并划入利通进出口公司“待核查账户”。
(7)今接银行通知,上列划入“待核查账户”的该项代理出口收入75600美元已经结汇,当日美元即期汇率买入价为1美元=6.2990元人民币,中间价为6.3050元人民币。结汇后,扣除该项代理业务过程中已支付国外运输费、保险费、代垫国内费用、发生汇兑损益以及应付佣金和代理手续费后,将结汇余额划付光新医疗器械工业公司,同时将佣金汇付国内中间商。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
借:代管物资—H型医疗器械 300000(2000件)
(2)借:代管物资—发出商品—H型医疗器械 300000(2000件)
贷:代管物资—H型医疗器械 300000(2000件)
(3)借:应收账款—应收外汇账款 75600 6.3050 476658
贷:应付账款—应付国内中间商 14299.74 (2268 6.3050)
贷:应付账款—光新医疗器械工业公司 73332 6.3050 462358.26
贷:代管物资—发出商品—H型医疗器械 300000(2000件)
(4)借:应付账款—光新医疗器械工业公司 710
贷:银行存款 710
[或:借:应收账款—光新医疗器械工业公司 710
贷:银行存款 710]
(5)借:应付账款—光新医疗器械工业公司 14000 6.3050 88270
贷:银行存款 14000 6.3050 88270
[或:借:应收账款—光新医疗器械工业公司 14000 6.3050 88270
贷:银行存款 14000 6.3050 88270]
(6)借:银行存款(待核查账户) 75600 6.3050 476658
贷:应收账款—应收外汇账款 75600 6.3050 476658
(7)借:银行存款 (75600 6.2990) 476204.4
借:应付账款—光新医疗器械工业公(汇兑损益) 453.6
贷:银行存款(待核查账户) 75600 6.3050 476658
借:应付账款—光新医疗器械工业公司(73332×6.3050-14000×6.3050-710-453.6) 372924.66
贷:其他业务收入(代理费) (USD756 6.3050 ) 4766.58
贷:银行存款 368158.08
[或:借:应付账款—光新医疗器械工业公司73332 6.3050 462358.26
贷:其他业务收入(代理费) (USD756 6.3050 ) 4766.58
贷:银行存款 368158.08
贷:应收账款 (USD14000 6.3050) 88270(运保费)
贷:应收账款 710(国内费用)
贷:应收账款 453.6(汇兑损益)]
借:应付账款—国内中间商 14299.74 (2268 6.3050)
贷:银行存款 14299.74
2. 光华商业服装进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司本期发生以下业务:
(1)本期向本市荣新制衣公司外购童装12000件,所取得的增值税专用发票列明进价为960 000元,增值税进项税额163200元,上列商品已验收入库,价款尚未支付。
(2)根据外销合同规定对香港S公司出口童装一批计10000件,今开出商品出库凭证,并连同外销发票、装箱单及其他出口凭证,通过储运部门交付对外运输公司办理托运,今财务部门接到出仓凭证。
(3)当上列外销服装已经装船,光华商业服装进出口公司已取得装船提单后,即按信用证规定将全套出口单证向银行办理交单。上列出口童装外销发票总金额为CIF旧金山150000美元,财务部门今确认外销收入并结转出口商品成本。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
(4)应付上列外销童装海运运费计4500美元,当日即期汇率1美元=6.78元人民币。
(5)应付上列出口童装保险费108美元,当日即期汇率1美元=6.79元人民币。
(6)上列出口童装合同规定应付国外中间商佣金1200美元,当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。
(7)本期内销给世贸商场童装1000件,每件不含税单价95元,增值税税率17%,今开出增值税专用发票并结转出售商品销售成本,上列价款收到存入银行。
(8)上列对香港S公司出口的童装外销后,今按规定填制了《出口货物退(免)税申报表》并收齐了有关单证、经信息核对无误后,向公司所在地退税机关申报办理出口退税,光华商业服装进出口公司该批外销童装的退税率为16%。
(9)今收到税务机关退还的出口退税款。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
1.借:在途物资 960000
借:应交税费-应交增值税(进项)163200
贷:银行存款 1123200
借:库存商品 960000
贷:在途物资 960000
2.借:待运与发出商品-外销服装 800000
贷:库存商品-外销服装 800000
3.借:应收帐款-应收外汇账款 150000 6.80 1020000
贷:主营业务收入-自营出口销售收入 150000 6.80 1020000
借:主营业务成本-自营出口销售成本 800000
贷:待运与发出商品-外销服装 800000
4.借:主营业务收入-自营出口销售收入 4500 6.78 30510
贷:应付帐款-应付外汇账款(运费) 4500 6.78 30510
5.借:主营业务收入-自营出口销售收入 108 6.79 733.32
贷:应付帐款-应付外汇账款(保费) 108 6.79 733.32
6.借:主营业务收入-自营出口销售收入 1200 6.78 8136
贷:应付帐款-应付外汇账款(佣金) 1200 6.78 8136
7.借:银行存款 111150
贷:主营业务收入-内销销售收入-童装 1000件 95000
贷:应交税费-应交增值税-销项税额 16150
借:主营业务成本-内销销售成本-童装 1000件 80000
贷:库存商品-童装 1000件 80000
8.借:其他应收款-应收出口退税 128000
借:主营业务成本 8000
贷:应交税费-应交增值税(出口退税) 128000
——应交增值税(进项税转出) 8000
9.借:银行存款 128000
贷:其他应收款-应收出口退税 128000
3. 某进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算,该公司本期发生以下业务:
(1)根据外销合同规定对外出口C商品一批,共15箱,每箱重量0.49公吨。总体积为10.676立方米。由上海装中国远洋运输公司轮船(班轮),经中国香港转船至苏丹港。上列出口C商品发票金额每公吨外销价为CIF10000美元,今日交单出口。当日即期汇率为1美元=6.86元人民币,上列货款尚未收到。该商品采购成本为每吨60000元。
(2)上列出口C商品根据合同规定应付国外中间商0.6%佣金,当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。
(3)上列出口C商品应付海运运费。其计算资料为:根据货物分级表,C商品属于10级货,计算标准为W/M;中国一香港航线费率表中10级货从上海运至香港的费率为25美元,香港中转费为13美元;再从香港一红海航线费率表中10级货的费率为95美元,又知附加费率表中,苏丹港要收港口拥挤附加费,费率为基本运费的10%。当日即期汇率1美元=6.86元人民币。
(4)应付上列出口D商品保险费。其计算资料为:投保金额为发票金额的110%,保险费率为0.68%,当日即期汇率1美元=6.83元人民币。
(5)该月仅此一笔出口业务,出口退税率为13%,月末出口退税单证已收齐。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
(1)借:应收账款——应收外汇账款USD 73500 6.86 504210
贷:主营业务收入——自营出口销售收入USD 73500 6.86 504210
(2)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD 441 6.85 3020.85
贷:应付账款——应付外汇账款USD 441 6.85 3020.85
(3)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD 1521.33 6.85 10421.11
贷:应付账款——应付外汇账款USD 1521.33 6.85 10421.11
(4)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD 549.78 6.83 3755
贷:应付账款——应付外汇账款USD 549.78 6.83 3755
四、计算题1. 杭州佳佳服装厂是一家有进出口经营权的生产企业,该企业为一般纳税人企业。2011年5月份有关业务情况如下:当月内销服装销售额为780000元人民币;报关离境出口外销服装FOB价500000美元,美元折合率为1美元=6.3200元人民币;该月购进生产用面料取得增值税专用发票注明货款为人民币610000元,面料已验收入库;此外,该企业期初有未抵扣的进项税额为38 000元。该企业增值税税率为17%,外销服装的出口退税率为16%。
要求:根据以上资料计算该企业出口货物应退(或应纳)增值税税额。(请写出计算过程及结果。)
780000×17%-[610000×17%-$500000×6.32(17%-16%)]-38000=-2500
$500000×6.32×16%=505600
所以,退2500元。