三、业务处理题1. 某公司是一家有进出口权的生产企业,记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日即期汇率折算,该公司适用增值税税率17%,出口退税率13%,该公司各期有关业务资料如下:
(1)2008年5月份有以下三项业务:
a.出口一批货物为FOB价105万美元
b.内销一批货物销售额为1600万人民币(不含税价)
c.购进原材料一批,价款为1820万人民币(不含税价)
(2)2008年6月份有以下三项业务:
a.出口一批货物FOB价112万美元
b.内销货物一批,销售额为1760万人民币(不含税价)
c.购进一批原材料,价款为2550万人民币(不含税价)
要求:假设上列各项业务涉及外汇的当日即期汇率均为1美元=7.03元人民币,则分别计算上列各期应纳税额或应退税额(应列出计算过程)并编制必要的退税会计分录。
5月份:
1600×17%-[1820×17%-105×7.03×(17%-13%)]=272-(309.4-29.526)=-7.8740(万元)
因为:105×7.03×13%=95.9595万元,所以应退7.8740万元。
借:其他应收款 78740
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 78740
6月份:
1760×17%-[2550×17%-112×7.03×(17%-13%)]=299.20-(433.50-31.4944)=-102.8056(万元)
因为:112×7.03×13%=102.3568万元,所以应退102.3568万元。
借:其他应收款 1023568
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 1023568
2. 某外贸公司为一般纳税企业,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口一批零件,进口价格为FOB伦敦,货款共计310000美元,进口后,该批零件以国内合同价2700000元向国内用户进行销售,该项进口业务的进行情况如下:
(1)收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率1美元=7.03元人民币。
(2)收到保险公司有关单据,为上列进口零件应支付保险费9300美元,当天银行即期汇率为1美元=7.01元人民币。
(3)收到外运公司的有关单据,上列进口零件的国外运费为18100美元当即以外汇银行存款支付,当天银行即期汇率为1美元=7.04元人民币。
(4)上列进口零件到达我国口岸后,以银行存款支付进口关税额118493元及增值税额423386.70元。
(5)进口仪器抵达我国口岸后,结转该进口商品的进口成本。
(6)现将上列进口零件全部销售给国内用户H公司,今根据内销合同开出增值税专用发票金额为2700000元(不含税价),增值税税率17%,上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。
(7)国内订货单位H公司验收时,发现上述进口仪器有部分质量不符合合同规定,要求按合同规定退赔货款94770元。现立即报商检局检验出证后决定先向H公司支付理赔款。
(8)即日发函与外商交涉,由外贸公司根据进口合同及商检局检验证明向外商索赔13580美元,当天银行即期汇率1美元=6.98元人民币。
(9)今接外商来电同意按合同理赔,今收到外商理赔款存入银行(当天银行即期汇率同上)。
要求:根据以上经济业务编制有关会计分录。
(1)借:在途物资——进口物资采购USD 310000 7.03 2179300
贷:银行存款USD 310000 7.03 2179300
(2)借:在途物资——进口物资采购USD 9300 7.01 65193
贷:银行存款USD 9300 7.01 65193
(3)借:在途物资——进口物资采购USD 18100 7.04 127424
贷:银行存款USD 18100 7.04 127424
(4)借:在途物资——进口物资采购 118493
贷:应交税费——关税 118493
借:应交税费——关税 118493
贷:银行存款 118493
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 423386.70
贷:银行存款 42336.70
(5)借:库存商品——库存进口商品 2490410
贷:在途物资——进口物资采购 2490410
(6)借:银行存款 3159000
贷:主营业务收入——自营进口销售收入 2700000
应交税费——应交增值税(销项税额) 459000
借:主营业务成本——自营进口成本 2490410
贷:库存商品——库存进口商品 2490410
(7)借:主营业务收入——自营进口销售收入 81000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13770
贷:银行存款 94770
(8)借:应收账款——应收外汇账款USD 13580 6.98 94788.40
贷:主营业务成本——库存进口商品USD 13580 6.98 94788.40
(9)借:银行存款USD 13580 6.98 94788.40
贷:应收账款——应收外汇账款USD 13580 6.98 94788.40
3. 某公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算,该外贸公司代理本市A工厂从美国进口通讯器材一批,价格条件为FOB上海25000美元,按3%收取代理手续费,当日开出结算清单如下:
结算项目 | 外币(美元) | 汇率 | 人民币金额(元) |
1.进口货款 | 25000 | (7.56) | 189000 |
2.国外运费 | 3000 | (7.56) | 22680 |
3.国外保险费 | 2000 | (7.56) | 15120 |
4.进口CIF价 | 30000 | (7.56) | 226800 |
5.进口关税 | | | 16750 |
6.银行手续费 | | | 405 |
7.代理手续费(3%) | | | 6804 |
8.进口增值税 | | | 41403.5 |
结算金额合计 | | | 292162.5 |
要求:根据上列结算单编制下列会计分录:
(1)在支付国外货款同时寄出结算清单,向委托方收款。
(2)支付国外运保费。
(3)收到委托方汇来货款。
(4)支付银行手续费。
(5)缴纳进口关税与增值税。
(6)收取代理手续费,并根据所收的手续费缴纳5%的营业税。
(1)借:应收账款(预收账款) 189000
贷:银行存款 189000
(2)借:应收账款(预收账款) 37800
贷:银行存款(22680+15120) 37800
(3)借:银行存款 292162.50
贷:应收账款(预收账款) 292162.50
(4)借:应收账款(预收账款) 405
贷:银行存款 405
(5)借:应收账款(预收账款) 58153.50
贷:银行存款(16750+41403.50) 58153.50
(6)借:应收账款(预收账款) 6804
贷:其他业务收入 6804
(7)借:营业税金及附加 340.20
贷:应交税费——应交营业税 340.20
四、计算题1. A公司2009年营业收入为6000万元,营业成本为4000万元,营业税金及附加为60万元,销售费用为200万元,管理费用为300万元,财务费用为70万元,资产减值损失为20万元,公允价值变动收益为10万元,投资收益为40万元,营业外收入为5万元,营业外支出为3万元。
要求:计算A公司2009年营业利润为多少万元。
6000-4000-60-200-300-70-20+10=1360(万元)