三、业务处理题1. A外贸公司为一般纳税企业,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期委托B公司代理从德国进口甲商品共20箱,箱子尺码为120×120×80厘米,每只重75千克,进口价每千克FOB 270美元,当日即期汇率1美元=6.99元人民币。今接到进口货物结算专用发票一式四联单,货款当即付出。现假设:海运运费率为W/M每吨运费104美元,收费重量/体积比率为1立方米=1000千克,投保金额为发票金额110%,保险费率为2.7%,进口关税税率为12%,增值税税率为17%,银行手续费为5‰,B公司代理手续费率为1.2%(上列相关业务当日即期汇率均为1美元=6.99元人民币)。
要求:根据以上资料,编制委托方(A公司)与受托方(B公司)双方必要的会计分录。
A公司:
(1)借:在途物资——进口物资采购USD 405000 6.99 2830950
贷:预付账款(银行存款)USD 405000 6.99 2830950
(2)借:在途物资——进口物资采购USD 718.848 6.99 5024.75
贷:预付账款(银行存款)718.848 6.99 5024.75
[毛重=6×75=450体积吨=6×120×120×80÷1000000×1000=6912
所以:6912×104÷1 000=718.848(元) 718.848×6.99=5024.75(元)]
(3)借:在途物资——进口物资采购(2830950×110%×2.7%) 84079.22
贷:预付账款(银行存款) 84079.22
(4)借:在途物资——进口物资采购(CIF×12%) 350406.48
贷:应交税费——关税 350406.48
借:应交税费——关税 350406.48
贷:预付账款(银行存款) 350406.48
借:应交税费——应交增值税(进项税额)(CIF+350406.48)×17%555978.28
贷:预付账款(银行存款) 555978.28
(5)借:财务费用(2830950×5%) 14154.75
贷:预付账款(银行存款) 14154.75
(6)借:在途物资——进口物资采购 35040.65
贷:预付账款(银行存款) 35040.65
(7)借:库存商品——库存进口商品 3305501.10
贷:在途物资——进口物资采购 3305501.10
B公司:
(1)借:应付账款(预收账款)——A公司 3875634.13
贷:银行存款 3840593.48
其他业务收入 35040.65
2. 某生产型进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算,该公司本期发生以下业务:
(1)根据合同规定对外出口自产甲商品一批计3000千克,每千克成本计人民币96元(不含增值税)。上列出口甲商品发票金额每千克外销价为CIF 19.20美元,今日交单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。
(2)上列出口甲商品合同规定应付国外中间商2%佣金,当日即期汇率为1美元=6.87元人民币。
(3)上列出口甲商品应付海运运费计1470美元,当日即期汇率1美元=6.85元人民币。
(4)应付上列出口甲商品保险费1900美元,当日即期汇率1美元=6.85元人民币。
(5)本期外购生产用材料一批,取得增值税专用发票进价580000元,增值税税率17%,材料已验收入库,价款未付。
(6)本期内销产品一批,销售价620000元,增值税税率17%,开出增值税专用发票,上列价款尚未收到。
(7)本期“应交税费——应交增值税”账户有期初留抵的金额79800元。该公司在规定的申报期内备齐必要的凭证经当地的税务征税机关审核后向当地的税务退税部门申报出口退税,该公司退税率为9%。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
(1)借:应收账款USD 57600 6.85 3945600
贷:主营业务收入——自营出口销售收入USD 57600 6.85 3945600
借:主营业务成本——自营出口销售成本 288000
贷:库存商品 288000
(2)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD 1152 6.87 7914.24
贷:应付账款——应付佣金USD 1152 6.87 7914.24
(3)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD 1470 6.85 10069.50
贷:应付账款——应付运费USD 1470 6.85 10069.50
(4)借:主营业务收入——自营出口销售收入USD 1900 6.85 13015
贷:应付账款——应付保险费USD 1900 6.85 13015
(5)借:在途物资 580000
应交税费——应交增值税(进项税额) 98600
贷:应付账款 678600
(6)借:应收账款 725400
贷:主营业务收入 620000
应交税费—应交增值税(销项税额) 105400
(7)借:其他应收款 35510.40
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 35510.40
620000×17%-[580000×17%-57600×6.85(17%-9%)]-79800=-41435.20(元)
57600×6.85×9%=35510.40(元)
3. 某外贸进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算,该公司2009年5月份发生以下业务:
(1)从飞鸿坯布厂(增值税一般纳税人)购进坯布20000米,取得增值税专用发票注明价款800万元,税额136万元。上列款项以银行存款支付,货物已验收入库。
(2)以进料加工贸易方式免税进口坯布2000米,组成计税价格折合人民币164万元,上列款项以银行存款支付,货物已验收入库。
(3)该公司将上列22000米坯布以委托加工方式委托兴海服装厂加工成服装,今公司财务部门接到坯布出仓单据。
(4)今取得该厂开来的增值税专用发票:该批委托加工的服装加工费为400万元,税款68万元。以银行存款支付上列款项后将加工完毕的服装验收入库。
(5)该公司于8月份根据出口合同将该批服装全部向美国客户出口,出口销售额折合人民币1775万元。当商品装船后,今由公司业务部门向银行办理交单手续,财务部门今确认外销收入并结转出口商品成本。
(6)该公司根据税法规定,收齐有关单证并经信息核对无误后,向所在地退税机关申报办理出口退税。坯布的退税率为15%,服装的退税率为17%。
(7)今收到税务机关退还的出口退税款。
要求:根据该公司上列各项业务,编制必要会计分录。
借:在途物资—坯布800(万元)
借:应交税费—应交增值税(进项)136(万元)
贷:银行存款936(万元)
借:库存商品—坯布800(万元)
贷:在途物资—坯布800(万元)
(2)
借:在途物资—进口商品—坯布164(万元)
贷:银行存款164(万元)
借:库存商品—进口商品—坯布164(万元)
贷:在途物资—进口商品—坯布164(万元)
(3)
借:委托加工物资—服装964(万元)
贷:库存商品—坯布800(万元)
—进口商品—坯布164(万元)
(4)
借:委托加工物资—服装400(万元)
贷:银行存款400(万元)
借:库存商品—服装1364(万元)
贷:委托加工物资—服装1364(万元)
(5)
借:应收账款—应收外汇账款1775(万元)
贷:主营业务收入—自营出口销售收入1775(万元)
借:主营业务成本—自营出口销售成本1364(万元)
贷:库存商品—服装1364(万元)
(6)
借:其他应收款—应收出口退税120(万元)
借:主营业务成本—自营出口销售成本16(万元)
贷:应交税费—应交增值税(出口退税)120(万元)
—应交增值税(进项税转出)16(万元)
(7)
借:银行存款120(万元)
贷:其他应收款—应收出口退税120(万元)
四、计算题1. 甲公司为增值税一般纳税企业。2009年度,甲公司主营业务收入为1000万元,增值税销项税额为170万元;应收账款期初余额为100万元,期末余额为150万元;预收账款期初余额为50万元,期末余额为10万元。
要求:假定不考虑其他因素,计算甲公司2009年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为多少万元。请写出计算过程及结果,只有结果无过程不得分。
1000+170+(100-150)+(10-50)=1080(万元)