一、单项选择题(下列每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案。)
二、多项选择题(下列每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 为编制合并会计报表目的而对外币会计报表进行折算时,资产类项目应当按照取得时的市场汇率折算为母公司记账本位币。
对 错
B
[解析] 资产类项目应当按照现行的市场汇率折算为母公司记账本位币。
2. 企业为购建固定资产专门借入的款项,其当期借款利息资本化的金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息总额。
对 错
B
[解析] 企业会计制度规定,在应予资本化的每一会计期间,利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。如果根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息资本化金额超过当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价的摊销金额之和(或之差)时,以当期实际发生的利息与折价或溢价的摊销金额之和(或之差)作为当期应子资本化的利息金额。
此题目如果将借款理解为狭义的向银行取得的借款,答案就应是对的。
3. 企业融资租入的固定资产,应采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。
对 错
A
[解析] 《企业会计制度》规定,承租人应对融资租赁的固定资产计提折旧,主要应解决两个问题:一是折旧政策,二是折旧期间。计提租赁资产折旧时,承租人应采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策,同自有应计折旧资产一样,租赁资产的折旧方法一般有直线法(即年限平均法)、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
4. 与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中,可以不披露母公司与其关联方之间的交易。
对 错
B
[解析] 因为,母公司会计报表是与合并会计报表一并向外提供,而在合并会计报表中,母公司与其关联方交易,有的被抵销,有的已经如实反映;而且会计报表使用者主要是看整个集团的合并会计报表,与合并会计报表一同提供的母公司的会计报表在这种情况下并不是很重要。
5. 采用债务法对所得税进行会计处理的情况下,当所得税税率变动时,递延税款的账面余额不需要进行相应的调整。
对 错
B
[解析] 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额,在税率变动或开征新税时,需要调整递延税款的账面余额。
本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得得负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异×(现行所得税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税率)
6. 企业对于本期发现属于以前年度的重大会计差错,只需调整会计报表相关项目的期初数,无需在会计报表附注中披露。
对 错
B
[解析] 会计报表附注中应披露如下与会计差错有关的事项:
(一) 重大会计差错的内容,包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。
(二) 重大会计差错的更正金额,包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
因此,即使企业本期发现属于以前年度的重大会计差错,不仅需调整会计报表相关项目的期初数,而且需在会计报表附注中披露。
7. 计提坏账准备属于或有事项。
对 错
B
[解析] 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有:商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品完全保证)等,不包括计提坏账准备。
8. 两个企业之间即使不存在投资与被投资关系,只要相互之间存在控制和被控制关系,也应当将这两个企业视为关联方。
对 错
A
[解析] 关联方是指在财务和经营决策中,如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响,则视它们为关联方。两个企业之间存在投资与被投资关系是存在控制与被控制的很重要原因,但是,两个企业之间不存在投资与被投资关系,但也可能相互之间存在控制和被控制关系,因此,也应当将这两个企业视为关联方。
9. 除法律或者会计制度等行政法规、规章要求外,企业不得自行变更会计政策。
对 错
B
[解析] 企业在会计核算时所应遵循国家统一的会计制度规定的原则制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则;但会计核算中企业可在诸多选择的会计处理方法中选择、适合于本企业的会计处理方法。其具体的会计处理方法,可由企业根据自身情况加以选择,并坏是除法律或者会计制度等行政法规、规章要求外,企业不得自行变更会计政策。
10. 企业滥用会计政策或会计估计,应当作为重大会计差错,按重大会计差错的会计处理方法进行处理。
对 错
A
[解析] 企业应当按照国家统一的会计制度的规定,恰当地选择和运用会计政策、会计估计及其变更,而不应当利用会计政策、会计估计及其变更作为操纵利润的手段。如果企业滥用合计政策或会计估计,应当作为重大会计差错,按重大会计差错的会计处理方法进行处理。
四、计算分析题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 甲企业和乙企业均为房地产开发企业。甲企业因变更主营业务,与乙企业进行资产置换。有关资料如下:
(1) 2001年3月1日,甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定:甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为 5 600万元,公允价值为7 000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5 000万元,公允价值为6 000万元,乙企业另行以现金向甲企业支付1 000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。
假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。
(2) 2001年5月10日,乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。
(3) 甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2001年6月30日全部办理完毕。
假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算;乙企业换入的经济适用房作为存货核算。
要求:
(1) 指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。
(2) 编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
(3) 编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
甲企业在会计上确认资产置换的日期为:2001年6月30日。
(2) 编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
①借:银行存款 1 000
贷:预收账款(或:应收账款) 1 000
②甲企业换出资产应确认的收益=[1-(5 600÷7 000)]×1 000=200(万元)
或:[1 000-(1 000÷7 000)×5 600]=200(万元)
或:(7 000-5 600)÷7 000×1 000=200(万元)
③甲企业换入资产入账价值=5 600+200-1 000=4 800(万元)
④借:长期股权投资 4 800
预收账款(或:应收账款) 1 000
贷:库存商品(或:开发商品) 5 600
营业外收入 200
(3) 编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
①借:预付账款(或:应付账款) 1 000
贷:银行存款 1 000
②乙企业换入资产入账价值=5 000+1 000=6000(万元)
③借:库存商品(或:开发商品) 6 000
贷:长期股权投资(或:长期投资) 5 000
预付账款(或:应付账款) 1 000
评分说明:如应确认的收益以及换入资产入账价值未列出计算过程(含甲、乙公司),只要分录中的长期股权投资、营业外收入、库存商品的金额正确,可视为计算过程及金额正确,可给相应的计算分值。
[解析]
(1) 甲企业在会计上确认该资产置换的日期应以甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续全部办理完毕为准。
(2) 编制甲、乙企业与资产置换相关的会计分录的核心应是确定换入资产的入账价值,考生遇到此类题目不妨可以列下表分析计算。
项目 |
甲 |
乙 |
换出资产账面价值 |
5600 |
5600 |
换出资产公充价值 |
7000 |
6000 |
补价 |
收到补价1000 |
支付补价1000 |
换入资产入账价值 |
5600-1000+200=4800 |
5000+1000=6000 |
(3) 在上述计算中关键的是收益的计算。应确认的收益=补价-(补价/换出资产公允价值总额)×换出资产账面价值总额=1 000-(1 000/7 000)×5 600=200(万元)。
(4) 在编制甲企业与资产置换相关的会计分录时考生应注意甲企业为房地产开发企业,因此其换出的经济适用房,应作为库存商品,而不能通过固定资产清理。
2. 甲企业为工业生产企业,从2000年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品。
(1) 甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2001年年初账面余额为30万元,A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用,在年末按照当年A产品销售收入的2%预计。
甲企业2001年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下:(金额单位:万元)
项目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三委度 | 第四季度 |
A产品销售收入 | 1000 | 800 | 1200 | 600 |
发生的“三包”费用 | 15 | 10 | 30 | 20 |
其中:原材料成本 | 10 | 5 | 10 | 15 |
人工成本 | 5 | 2 | 5 | 5 |
用银行存款支付的其他支出 | | | 15 | |
(2) 甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2001年年初账面余额为8万元,B产品已于2000年7月31日停止生产,B产品的“三包”截止日期为2001年12月31日。甲企业库存的B产品已于2000年底以前全部售出。
2001年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。
要求:
(1) 计算对A产品2001年年末应确认的预计负债。
(2) 编制对A产品2001年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
(3) 编制A产品2001年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
(4) 编制B产品2001年与预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
(5) 计算甲企业2001年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 计算对A产品2001年年末应确认的预计负债。
A产品2001年度应确认的预计负债:(1 000+800+1 200+600)×2%=72(万元)
(2) 编制对A产品2001年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
借:营业费用 72
贷:预计负债 72
(3) 编制A产品2001年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
借:预计负债 75
贷:原材料 43
应付工资 17
银行存款 15
(4) 编制B产品2001年与预计负债相关的会计分录。
①借:预计负债 5
贷:应付工资 5
②借:预计负债 3
贷:营业费用 3
(5) 计算2001年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。
2001年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+(8-5-3)=27(万元)
评分说明:上述(2)、(3)笔分录,如果按每一季度分别编制,会计分录正确的,每一分录给 0.5分。
[解析] 对于本题目是对预计负债的考查,考生应注意以下几个方面:
(1) A、B产 2001年发生的售出产品“三包”费用时,应冲减预计负债。
(2) 已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销,不留余额。同时,也冲减了营业费用。
(3) 在计算甲企业2001年12月31日预计负债的账面余额时考生应特别注意,甲企业年初A产品预计负债账面余额为30万元,B产品预计负债账面余额为8万元。2001年12月31日 A产品预计负债的账面余额=30+72-75=27(万元),B产品预计负债的账面余额=8-5 -3=0(万元)。
五、综合题(凡要求计算的项甲,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2001年4月20日,甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价,按单项存货计提存货跌价准备;采用应付税款法对所得税进行核算,适用的所得税税率为 33%。
(1) 甲公司2000年12月31日编制的资产负债表“年末数”栏和利润表“本年累计数”栏的资料如下:
资产负债表 编制单位:甲公司 2000年12月31日 金额单位:万元 资产 | 年未数 | 负债和所有者权益 | 年未数 |
流动资产: | | 流动负债 | |
货币资金 | 1500 | 应付账款: | 1400 |
短期投资 | 500 | 其他应付款 | 500 |
应收账款 | 1000 | 应付股利 | 0 |
存货 | 3000 | 应交税金 | 700 |
| | 预计负债 | 100 |
| | 流动负债合计 | 2700 |
流动资产合计 | 6000 | 长期负债 | |
长期投资: | | 长期借款 | 8000 |
长期股权投资 | 3800 | 所有者权益 | 10700 |
固定资产: | | 所有者权益 | |
固定资产原价 | 8000 | 股本 | 3500 |
减:累计折旧 | 1200 | 资本公积 | 592 |
固定资产净值 | 6800 | 盈余公积 | 500 |
无形资产 | | 未分配利润 | 1908 |
无形资产 | 600 | 所有者权益合计 | 6500 |
资产总计 | 17200 | 负债和所有者权益总计 | 17200 |
利润表 编制单位:甲公司 2000年度 金额单位:万元 项目 | 本年累计数 |
一、主营业务收入 | 15000 |
减:主营业务成本 | 10000 |
主营业务税金及附加 | 180 |
二、主营业务利润 | 4820 |
加:其他业务利润 | 180 |
减:营业费用 | 400 |
管理费用 | 500 |
账务费用 | 500 |
三、营业利润 | 3600 |
加:投资收益 | 300 |
营业外收入 | 0 |
减:营业外支出 | 1500 |
四、利润总额 | 2400 |
减:所得税 | 792 |
五、净利润 | 1608 |
(2) 甲公司2001年1月1日至4月20日,发生如下交易和事项:
①1月20日,甲公司发现在2000年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错,该库存产品的成本为1 500万元,预计可变现净值应为1 000万元。
2000年12月31日,甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1 200万元。
②1月20日,甲公司收到乙企业通知,被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击,整个企业被淹,预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。
2000年12月31日,甲公司根据乙企业的财务状况,对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。
③1月25日,甲公司收到丙企业通知,被告知丙企业因现金流量严重不足,无法持续经营而宣告破产,预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。
丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在,且积欠甲公司的款项已超过2年。 2000年12月31日,甲公司根据丙企业的财务状况,对应收丙企业的200万元账款计提了 40%的坏账准备。
④2月26日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。2000年度财务会计报告对外报出时,220万元赔偿款尚未支付。
甲公司赔偿丁企业的损失,系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此,丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日,该诉讼案件尚未判决,甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元,并确认了100万元预计负债。
⑤3月2日,甲公司于2000年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回,同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元(不含增值税额),销售成本为400万元,增值税销项税额为136万元(假定不考虑其他相关税费),该销售产品价款(含增值税额)在销售时已经收到。退回商品已经入库,应退回的产品价款(含增值税额)尚未支付,已开具红字增值税专用发票。
⑥4月15日,甲公司董事会提出的2000年度利润分配方案为:按净利润(经调整上述有关事项后的净利润)的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,分配现金股利500万元。
要求:
(1) 指出甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中,哪些属于调整事项 (注明上述交易和事项的序号即可)。
(2) 编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。
(3) 将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目。
(4) 编制甲公司2000年度利润分配相关的会计分录。
(5) 根据上述调整事项,调整会计报表的相关项目,分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 指出甲公司2001年1月至4月20日所发生的交易和事项中,哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
调整事项:①③④⑤⑥
(2) 编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。
①借:以前年度损益调整 200
贷:存货跌价准备 200
借:应交税金 66
贷:以前年度损益调整 66
②无分录
③借:以前年度损益调整 80(200×60%-200×20%)
贷:坏账准备 80
借:应交税金 26.4
贷:以前年度损益调整 26.4
④借:以前年度损益调整 120
贷:其他应付款 120
借:应交税金 39.6
贷:以前年度损益调整 39.6
或:
借:以前年度损益调整 120
贷:其他应付款 120
借:预计负债 100
贷:其他应付款 100
借:应交税金 39.6
贷:以前年度损益调整 39.6
⑤借:以前年度损益调整 400
库存商品 400
应交税金 136
贷:应付账款(或:其他应付款、预收账款) 936
或:
借:以前年度损益调整 800
应交税金 136
贷:应付账款 936
借:库存商品 400
贷:以前年度损益调整 400
借:应交税金 132
贷:以前年度损益调整 132
或:
上述①③④⑤中调整所得税事项,如合并计算处理,也视为正确,并得相应分
值,即:
借:应交税金 264
贷:以前年度损益调整 264
(3) 将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”。
借:利润分配 536
贷:以前年度损益调整 536[400+200+80+120-264]
评分说明:如分别结转利润分配,只要分录正确,可视为综合结转,可给此分值。
(4) 编制甲公司2000年度与利润分配相关的会计分录。
借:利润分配 660.8
贷:盈余公积 160.8
应付股利 500
借:利润分配——未分配利润 660.8
贷:利润分配——提取法定盈余公积 107.2
利润分配——提取法定公益金 53.6
利润分配——应付普通股股利 500
或:
借:利润分配 660.8
贷:利润分配 660.8
(5) 根据上述调整事项,调整会计报表的相关项目,分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。
资产负债表 编制单位:甲公司 2000年12月31日 金额单位:万元
资产 |
年未数 |
调整后年末数 |
负债和所有者权益 |
年未数 |
调整后年末数 |
流动资产: |
|
|
流动负债: |
|
|
货币资金 |
1500 |
1500 |
应付账款 |
1400 |
2336或:1400 |
短期投资 |
500 |
500 |
其他应付款 |
500 |
620或:720或:
1556或:1656 |
应收账款 |
1000 |
920 |
应付股利 |
0 |
500或0 |
存货 |
3000 |
3200 |
应交税金 |
700 |
300 |
|
|
|
预计负债 |
100 |
0或:100 |
|
|
|
流动负债合计 |
2700 |
3856 |
流动资产合计 |
6000 |
6120 |
长期负债 |
|
|
长期投资: |
|
|
长期借款 |
8000 |
8000 |
长期股权投资 |
3800 |
3800 |
负债合计 |
10700 |
11856 |
固定资产 |
|
|
所有者权益 |
|
|
固定资产原价 |
8000 |
8000 |
股本 |
3500 |
3500 |
减:累计折旧 |
1200 |
1200 |
资本公积 |
592 |
592 |
固定资产净值 |
6800 |
6800 |
盈余公积 |
500 |
660.8 |
无形资产 |
|
|
未分配利润 |
1908 |
711.2 |
无形资产 |
600 |
600 |
所有者权益合计 |
6500 |
5464 |
资产总计 |
17200 |
17320 |
负债和所有者权益总计 |
17200 |
17320 |
(注:对于“应付账款”,“其他应付款”,“应付股利”,“预计负债”这四个会计科目的“调整后年末数”均有两个或两个以上的数据,这些数据均为得分范围之内,但在这些数据中,最佳的一组数据为:“应付账款”为2336,“其他应付款”为620,“应付股利”为500,“预计负债”为 100。)
利润表
编制单位:甲公司 2000年度 金额单位:万元
项目 |
本年累计数 |
调整后本年累计数 |
一、主营业务收入 |
15 000 |
14 200 |
减:主营业务成本 |
10 000 |
9 600 |
主营业务税金及附加 |
180 |
180 |
二、主营业务利润 |
4820 |
4 420 |
加:其他业务利润 |
180 |
180 |
减:营业费用 |
400 |
400 |
管理费用 |
500 |
780 |
账务费用 |
500 |
500 |
三、营业利润 |
3600 |
2 920 |
加:投资收益 |
300 |
300 |
营业外收入 |
0 |
0 |
减:营业外支出 |
1500 |
1 620 |
四、利润总额 |
2400 |
1 600 |
减:所得税 |
792 |
528 |
五、净利润 |
1608 |
1 072 |
[解析] 本题目是以资产负债表日后事项为主思路,结合存货跌价准备、应收账款坏账准备、或有事项以及销售等内容的一道综合题,在学习过程中考生应注意以下几个方面:
(1) 在判断是属于调整事项还是属于非调整事项时,应注意在资产负债表日或以前是否已经存在,如果在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项就应属于调整事项。乙企业于2001年1月18日遭洪水袭击导致无法归还甲公司货款,不是在资产负债表日或以前是否已经存在,因此,应属于非调整事项,也无须进行账务处理。
(2) 2000年12月31日,甲公司A库存产品的预计可变现净值应为1000万元,但被误记为1 200万元,因此,少提存货跌价准备200万元,应补提。
(3) 由于甲公司预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%,而在2000年12月31日,甲公司又计提了40%的坏账准备,因此,在资产负债表日后时期应调整的损益数=200× (1-40%-20%)=80(万元),而不是200×40%=80(万元),虽然两者结果相同,但是,考生应注意采用正确的会计处理方法。另外,调整会计报表时,坏账准备应抵减应收账款。
(4) 由于甲公司已在2000年12月31日,估计很可能赔偿丁企业100万元,并确认了100
万元预计负债。因此,在资产负债表日后时期法院判决赔偿220万元时应调整120万元的差额。
(5) 在资产负债表日企业确认为已经销售,并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理,并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是,资产负债表日后事项中的销售退回,既包括报告年度销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回,也包括报告年度前销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回。
(6) 在财务会计报告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案,是对企业12月31日存在的利润所作的分配,而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此,资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间,董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股利,则作为非调整事项在会计报表附注中披露,不能作为调整事项处理。
(7) 对于资产负债表日后调整事项,应调整对所得税的影响,考生可以分别对每一事项的所得税进行调整也可以汇总在一起调整。
(8) 在对资产负债表日后事项进行会计处理时经常使用到以前年度损益调整这一会计科目,考生应注意以前年度损益调整替代的是那一个损益类科目,甚至可以用铅笔在以前年度损益调整后适当的加以注明,以便于在编制调整会计报表时使用,避免出现在调整会计报表时重新再次阅读题目,浪费时间。
2. 2000年1月5日,甲企业以400万元投资于新设立的乙企业,持有乙企业80%的股份,乙企业另20%的股份由丙企业持有。乙企业的实收资本总额为500万元,无其他所有者权益项目。其他有关资料如下:
(1) 2000年2月5日,甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税,下同),销售成本为600万元,销售毛利率为25%。至2000年12月31日,乙企业已销售该批商品的60%,乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110%。
(2) 甲企业2000年年末应收账款余额中包含当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业年末按照应收账款余额的10%计提坏账准备。
(3) 乙企业2000年度实现净利润600万元(假定除净利润外,乙企业其他所有者权益未发生增减变动)。甲企业对乙企业的投资采用权益法核算,并确认了480万元的投资收益。
(4) 乙企业经董事会提出的2000年度利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不作其他利润分配。
要求:编制甲企业上述与合并会计报表相关的合并抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 借:主营业务收入 800
贷:主营业务成本 720
存货 80(800×40%×25%)
或:
借:主营业务收入 320(800×40%)
贷:主营业务成本 240(600×40%)
存货 80(800×40%×25%)
借:主营业务收入 480(800×60%)
贷:主营业爹成本 480
或:
借:主营业务收入 800
贷:主营业务成本 800
借:主营业务成本 80
贷:存货 80
(2)借:坏账准备 50
贷:管理费用 50(500×10%)
借:应付账款 500
贷:应收账款 500
(3)借:少数股东收益 120
投资收益 480
贷:提取盈余公积 90
未分配利润 510
借:提取盈余公积 72(90×80%)
贷:盈余公积 72
(4) 借:实收资本 500
盈余公积 90(600×15%)
未分配利润 510(600×85%)
贷:长期股权投资 880(400+480)
少数股东权益 220[(500+600)×20%]
或:
借:实收资本 500
贷:长期股权投资 400
少数股东权益 100
借:盈余公积 90
未分配利润 510
贷:长期股权投资 480
少数股东权益 120
或:
借:实收资本 500
贷:长期股权投资 500
借:盈余公积 90
未分配利润 510
贷:长期股权投资 380
少数股东权益 220
或:
(3)(4)合并分录:
借:少数股东收益 120
投资收益 480
实收资本 500
盈余公积 90
贷:提取盈余公积 90
长期股权投资 880
少数股东权益 220
借:提取盈余公积 72(90×80%)
贷:盈余公积 72
[解析] 本题目是关于合并会计报表抵销分录与投资、受资结合的一道综合题,考生应注意以下问题:
(1) 在进行长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理时,首先应计算在编制合并会计报表时母公司对子公司长期股权投资的数额,其数额=400+600×80%=880,另外还应注意子公司所有者权益中盈余公积和未分配利润的计算,其中盈余公积=600×15%= 90,未分配利润=600×85%=510。
(2) 在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下,子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即[(500+600)×20%]=220,在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目,贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。
(3) 在合并抵销分录中许多考生对借:少数股东收益120;投资收益480;贷:提取盈余公积90、未分配利润510总是不理解,考生应注意着实际上是投资方的投资收益与子公司的净利润的抵销。