1. 甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。以人民币作为记账本位币,对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按季计算汇兑损益,按季计提借款利息。按季计算借款费用资本化的金额(每季按90天计算,每月按30天计算)原材料采用实际成本进行日常核算。
2002年第一季度甲公司发生如下业务和事项:
(1) 为建造A生产线,2002年1月1日从银行借入20 000万美元,借入款项已以外币存入银行,当日市场汇率为1美元=8.22元人民币。该借款的期限为2年,年利率为8%,按单利计算,到期一次还本付息。
(2) A生产线的建造采用部分外包方式,工程于2002年1月1日正式动工,1月1日以外币存款支付A生产线建造进度款1 000万美元。
(3) 1月1日,自国外购入A生产线所需待安装设备,支付设备价款500万美元。
(4) 1月20日,将30万美元向银行兑换人民币,兑换取得的人民币已存入银行,当日市场汇率为1美元=8.30元人民币,当日银行买入价为1美元=8.23元人民币。
(5) 2月6日,从国外购入生产用原材料500万美元。为购进该原材料支付进口关税250万元人民币、进口增值税400万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付:进口原材料已验收入库,外币货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。
(6) 3月1日,以外币存款支付A生产线建造进度款2 400万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。
(7) 3月2日,收到甲外商第一次外币出资1 000万美元,款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.28元人民币,投资合同中未约定折算汇率。
(8) 3月10日,收到甲外商第二次外币出资2 000万美元,款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.25元人民币,投资合同中未约定折算汇率。
(9) 3月20日,将本公司生产的一批产品销往国外,该批产品合同销售价格为600万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币,货款尚未收到。假定不考虑相关税费。
(10) 3月25日,按照与银行的借款协议,支付与1月1日借人的外币专门借款有关的借款手续费计2400万元人民币(该数额对甲公司具有重要性)。
(11) 3月25日,收到2001年12月发生的外币应收账款300万美元,当日市场汇率为1美元=8.30元人民币。
(12) 3月31日,为建造A生产线,聘请国外企业技术人员发生工资费用计300万美元,当日市场汇率为1美元=8.32元人民币,款项尚未支付。
2002年第二季度甲公司发生如下业务和事项:
(1) 4月15日,以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用300万美元。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币
(2) 6月1日,以外币存款支付A生产线建造进度款2 000万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。
(3) 6月30日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
2002年第三季度甲公司发生如下业务和事项:
(1) 7月1日,因工程所需特种材料没有得到及时供应,A生产线建造工程被迫停工至9月30日仍未恢复建设。
(2) 除外币专门借款利息外,该季度未发生其他外币业务。
(3) 9月30日的市场汇率为1美元=8.26元人民币。
2002年第四季度甲公司发生如下业务和事项:
(1) 10月15日,A生产线建造工程恢复建设。
(2) 11月1日,以外币存款支付A生产线建造进度款3 000万美元,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。
(3) 12月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。
其他相关资料:
(1) 上述用于。A生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。
(2) A生产线的实体建造工程(包括安装)于2002年12月31日全部完成且试运行正常。该生产线于2003年1月15日办理竣工决算,2003年2月1日正式投入使用。
(3) 甲公司有关外币账户2001年12月31日的期末余额如下:
项目 | 外币账户余额 (万美元) | 汇率 | 记账本位币账户金额 (人民币万元) |
银行存款 | 600 | 8.24 | 4944 |
应收账款 | 400 | 8.24 | 3296 |
应付账款 | 120 | 8.24 | 988.8 |
长期借款 | 0 | 8.24 | 0 |
要求:
(1) 指出甲公司A生产线购建项目中,借款费用开始资本化和停止资本化的时点。
(2) 编制甲公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录。
(3) 分别计算2002年3月31日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益,并合并编制相关的会计分录。
(4) 计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建A生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)及应予以资本化的借款费用金额(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率),并编制相关的会计分录。
(5) 计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益,并编制相关的会计分录。
(6) 编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)。(答案中的金额单位用万元表示)
(1) A生产线购建项目中借款费用开始资本化和停止资本化的时点
借款费用开始资本化的时点为2002年1月1日,即同时满足三个条件时应开始资本化:资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动。
停止资本化的时点为2002年12月31日,即当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止借款费用的资本化,注意不能以该生产线办理竣工决算或正式投入使用为停止资本化的时点。
(2) 甲公司2002年第一季度外币业务相关的会计分录
1月1日借入外币专门借款:
借:银行存款——美元户(20000万美元×8.22) 164 400
贷:长期借款——美元 164 400
1月1日支付工程进度款:
借:在建工程 8 220
贷:银行存款——美元户(1 000万美元×8.22) 8 220
1月1日购入A生产线设备:
借:在建工程 4 110
贷:银行存款——美元户(500万美元×8.22) 4110
1月20日兑换外币:
借:银行存款——人民币户(30万美元×8.23) 246.90
财务费用 2.10
贷:银行存款——美元户(30万美元×8.30) 249
2月6日购入原材料:
借:原材料(500万美元×8.25+250) 4 375
应交税金——应交增值税(进项税额) 400
贷:应付账款——美元户(500万美元×8.25) 4 125
银行存款——人民币户 (400+250)650
3月1日支付工程进度款:
借:在建工程 19 824
贷:银行存款——美元户(2 400万美元×8.26) 19 824
3月2日接受外币资本投资:
借:银行存款——美元户(1 000万美元×8.28) 8 280
贷:实收资本 8 280
3月10日接受外币资本投资:
借:银行存款——美元户(2 000万美元×8.25) 16 500
贷:实收资本 16 500
3月20日销售商品:
借:应收账款——美元户(600万美元×8.24) 4 944
贷:主营业务收入 4 944
3月25日支付外币专门借款手续费应予以资本化
借:在建工程 2400
贷:银行存款 2400
3月25日收回外币应收账款:
借:银行存款——美元户(300万美元×8.30) 2490
贷:应收账款——美元户 2490
3月31日发生在建工程项目应付工资:
借:在建工程 2496
贷:应付工资(300万美元×8.32) 2 496
(3) 第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益
3月31日:
①外币应收账款科目的期末人民币余额=3 296+4 944-2490=5 750(万元人民币)
按期末汇率折合人民币金额=(400+600-300)×8.32=5 824(万元人民币)
汇兑收益=5 824-5 750=74(万元人民币)
②外币应付账款期末人民币金额=988.80+4125=5 113.80(万元人民币)
按期末汇率折合人民币金额=(120+500)×8.32=5 158.40(万元人民币)
汇兑损失=5 158.40-5 113.80=44.60(万元人民币)
借:应收账款 74
贷:财务费用 (74-44.60)29.40
应付账款
(4) 第一季度外币借款利息用、购建A生产线累计支出加权平均数、应予资本化的借款费用金额及会计分录
①每一季度应计提的外币专门借款利息费用=20 000×8%×1/4=400(万美元)
折合人民币=400×8.32=3 328(万元人民币)
②第一季度累计支出加权平均数=1 000×90/90+500×90/90+2400×30/90
=2 300(万美元)
折合人民币=2 300×8.32=19 136(万元人民币)
③第一季度外币长期借款汇兑损益=20 000×(8.32-8.22)=2 000(万元人民币)
第一季度资本化率=8%×1/4=2%
第一季度可予资本化的利息费用金额
=第一季度累计支出加权平均数×季度资本化率
=19 136×2%=382.72(万元人民币)
第一季度应予资本化的借款费用金额
=第一季度应予资本化的借款利息费用+辅助性借款费用+汇兑损益
=382.72+2400+2000=4 782.72(万元人民币)
④第一季度借款费用会计分录:
借:在建工程 (2 000+382.72)2 382.72
财务费用 (5 328-2 382.72)2 945.28
贷:长期借款(借款利息费用3 328+借款汇兑损益2 000) 5 328
注意:辅助费用已在支付时进行了会计处理。
(5) 第二季度外币专门借款本息的汇兑损益
第一季度末“长期借款”账户本息合计=20000+400=20400(万美元)
第二季度末“长期借款”本息合计=20400+400=20 800(万美元)
由外币专门借款本息所产生的汇兑损益
=第一季度末“长期借款”账户本息合计×(第二季度末市场汇率-第一季度末市场汇
率)+第二季度末“长期借款”利息×(第二季度末市场汇率-第二季度末市场汇率)
=20400×(8.25-8.32)+400×(8.25-8.25)
=-1 428(万元人民币)(汇兑收益)
借:长期借款 1 428
贷:在建工程 1 428
(6) 第三季度外币借款利息费用
第三季度该项目因正常原因连续停工 3个月,应停止借款费出资本化,发生的借款利息全部计入当期损益
借:财务费用 (400×8.26)3 304
贷:长期借款 3 304
2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业,销售价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下:
(1) 2001年度有关资料:
①甲公司2001年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的×产品1 600万元,A公司2001年销售×产品的销售毛利率为15%。
②A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1 400万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元,即应收甲公司账款净额为1 250万元。
③甲公司2001年1月向A公司转让设备一项,转让价格为800万元。该设备系甲公司自行生产的,实际成本为680万元。A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元;该设备于 2001年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用。A公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零,预计使用年限为6年。
(2) 甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位:万元):
①资产负债有关项目年末数
甲公司 A公司
长期股权投资(对A公司) 2 800
股本 5 000 2 000
资本公积 1 000 700
盈余公积 3 000 800
未分配利润 2 800 500
股东权益合计 11 800 4 000
②利润表及利润分配表有关项目本年发生数
甲公司 A公司
营业利润 5 900 2 200
投资收益 3 100 200
其中:对A公司投资收益 960
利润总额 9 000 2 400
所得税 2 800 800
净利润 6 200 1 600
年初未分配利润 1 700 400
可供分配的利润 7 900 2 000
提取盈余公积 1 580 300
应付普通股股利 3 520 1 200
未分配利润 2 800 500
(3) 2002年度有关资料:
①甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元,年末存货中包含有从A公司购进的 X产品2 000万元(均为2002年购入的存货),A公司2002年销售X产品的销售毛利率为 20%。
②A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1 800万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元,即应收甲公司账款净额为1 600万元。
③A公司2002年年初盈余公积为500万元。
要求:
编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 权益性投资与受资的抵销:将子公司的所有者权益与母公司对子公司的投资及少数股东权益抵消,挤出合并价差400万元,其中少数股东权益=子公司的所有者权益×少数股东比例=4 000×40%=1 600(万元)。
借:股本 2 000
资本公积 700
盈余公积 800
未分配利润 500
合并价差 400[(2 800+1 600)-(2 000+700+800+500)]
贷:长期股权投资 2 800
少数股东权益 1 600(4 000×40%)
(2) 投资方的投资收益与受资方的净利润的抵销:考生应注意子公司的净利润不仅形成母公司对子公司的投资收益,而且还包括少数投资者的投资收益。
借:投资收益 960
少数股东收益 640(1 600×40%)
年初未分配利润 400
贷:提取盈余公积 300
应付普通股利 1 200
未分配利润 500
(3) 盈余公积与提取盈余公积的恢复
①本期盈余公积与提取盈余公积的恢复
借:提取盈余公积 180(300×60%)
贷:盈余公积 180
②以前年度盈余公积与提取盈余公积的恢复
借:年初未分配利润 300[(800-300)×60%]
贷:盈余公积 300
(4) 内部购进存货相关的抵销
①假设以前内部购进存货,本期全部销售
借:年初未分配利润 240(1 600×15%)
贷:主营业务成本 240
②假设本期内部购进存货,本期全部销售
借:主营业务收入 10 000
贷:主营业务成本 10 000
③期末未销售内部购进存货
借:主营业务成本 400(2 000×20%)
贷:存货 400
(5) 内部应收账款相关的抵销
①借:应付账款 1 800
贷:应收账款 1 800
②借:坏账准备 150
贷:年初未分配利润 150
③借:坏账准备 50(200-150)
贷:管理费用 50
(6) 内部购进固定资产相关的抵销
①借:年初未分配利润 120(800-680)
贷:固定资产原价 120
②借:累计折旧 10(120/6×1/2)
贷:年初未分配利润 10
③借:累计折旧 20(120/6)
贷:管理费用 20