一、单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。)
二、多项选择题(每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
三、判断题1. 在债务重组日,债权人与债务人均不能确认债务重组收益。
对 错
A
[解析] 企业进行债务重组,在债务重组日,无论债权人还是债务人,均不确认债务重组收益,这是债务重组时应遵循的一般原则。
2. 由于投资目的发生变化,企业将长期股权投资转作短期投资核算,应当作为会计政策变更处理。
对 错
B
[解析] 这一事项是由于“当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策”,并不属于会计政策变更。
3. 企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错,应调整本期利润表相关项目的金额。
对 错
B
[解析] 以前期间发生的重大会计差错,如果影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数。
4. 当关联方之间存在重大影响时,无论相互之间有无交易,均应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质。
对 错
B
[解析] 当存在共同控制、重大影响时,在没有发生交易的情况下,可以不披露关联方关系;在发生交易时,应当披露关联方关系的性质。
6. 在编制本年度合并会计报表时,如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产,在本年度售出企业集团,则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。
对 错
B
[解析] 此时,还应抵销其期初的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额。
7. 在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额,应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本。
对 错
A
[解析] 在借款费用允许资本化的期间所发生的外币专门借款的汇兑差额,应直接根据其发生额予以资本化,计入固定资产购建成本。
8. 企业为购建固定资产专门借入的款项,其当期借款利息资本化的金额,不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额。
对 错
A
[解析] 每期允许企业资本化的利息金额应当以当期实际发生的利息为限,即不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。
9. 在债务重组中,债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务的,债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值,再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。
对 错
A
[解析] 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的,债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值,再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配,以确定非现金资产、股权的入账价值。
10. 对于附或有条件的债务重组,债务人在计算未来应付金额时,不应包括或有支出。
对 错
B
[解析] 对于附或有条件的债务重组,债务人在计算未来应付金额时,应包括或有支出。
四、计算分析题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. 甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按季计算外币账户的汇兑损益。
(1) 甲公司2003年第四季度发生以下交易或事项:
①10月6日,收到国外乙公司追加的外币资本投资1 000万美元,款项于当日存人银行,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。
甲公司与乙公司的投资合同于2003年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=8.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元=8.18元人民币。
②11月8日,出口销售商品一批,售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件,但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。
③11月12日,偿还应付国外丙公司的货款80万美元,款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。
④11月28日,收到应收国外丁公司的货款60万美元,款项于当日存入银行,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。
⑤12月2日,自国外进口原材料一批,材料价款100万美元,货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。
(2) 其他有关资料如下:
①2003年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示:
单位:万元
项目 | 美元金额 | 汇率(美元:人民币) | 折合人民币金额 |
银行存款(美元户) | 400(借方) | 1:8.22 | 3288(借方) |
应收账款(美元户) | 150(借方) | 1:8.22 | 1233(借方) |
应付账款(美元户) | 110(借方) | 1:8.22 | 904.20(货方) |
②2003年12月31日,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。
③假定不考虑上述交易过程中的相关税费。
要求:
(1) 根据上述资料,填写所列账户2003年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。
(2) 对甲公司2003年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 计算相关账户2003年第四季度发生额和经调查汇兑损益后的期末余额银行存款:①2003年第四季度发生额=1 000×8.24-80×8.23+60×8.26 =8 240-658.40+495.60=8 077.20(万元)
②发生的汇兑损益=(400+1 000-80+60)×8.25-(3 288+8077.20)
=19.80(万元)
经调整汇兑损益后的期末余额=3 288+8 077.20+19.80=11 385(万元)
应收账款:①2003年第四季度发生额=120×8.24-60×8.26=988.80-495.60
=493.20(万元)
②发生的汇兑损益=(150+120-60)×8.25-(1 233+493.20)=6.30(万元)
经调整汇兑损益后的期末余额=1 233+493.20+6.30=1 732.50(万元)
应付账款:①2003年第四季度发生额=100×8.24-80×8.23=824-658.40
=165.60(万元)(贷方)
②发生的汇兑损益=(110+100-80)×8.25-(904.20+165.60)=2.70(万元)(贷方)
经调整汇兑损益后的期末余额=904.20+165.60+2.70=1 072.50(万元)(贷方)
(2) 对甲公司2003年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理
各外币账户汇兑损益的计算过程如上,其会计分录为:
借:银行存款 19.8
应收账款 6.30
贷:应付账款 2.70
财务费用 23.40
2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2002年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备,用于行政管理。租赁合同的主要条款如下:
(1) 租赁起租日:2002年1月1日。
(2) 租赁期限:2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3) 租金总额:120万元。
(4) 租金支付方式:在起租日预付租金80万元,2002年年末支付租金20万元,租赁期满时支付租金20万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元,公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1 200万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求:
(1) 判断此项租赁的类型,并简要说明理由。
(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。
(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录
此项租赁租金费用总额为120万元,按直线法计算,每年应分摊的租金费用为60万元。
2002年1月1日
借:长期待摊费用 80
贷:银行存款 80
2002年12月31日
借:管理费用 60
贷:长期待摊费用 40
银行存款 20
2003年12月31日
借:管理费用 60
贷:长期待摊费用 40
银行存款 20
(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录
此项租赁租金收入总额为120万元,按直线法计算,每年应分配的租金收入为60万元。
2002年1月1日
借:银行存款 80
贷:应收经营租赁款 80
2002年12月31日
借:银行存款 20
应收经营租赁款 40
贷:主营业务收入——租金收入 60
2003年12月31日
借:银行存款 20
应收经营租赁款 40
贷:主营业务收入——租金收入 60
五、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1. XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年 12月31日的资产总额为100000万元,负债总额为80000万元,资产负债率为80%。其中欠 T公司购货款8 000万元,欠M公司购货款2 000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损,累计亏损额为2 000万元。
ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。
2003年,XYZ公司为了扭转亏损局面,进行了以下交易:
(1) 1月1日,与ABC公司达成协议,以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。
XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4 000方元,公允价值为8 000万元,未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元,累计折旧为8 000万元,公允价值为2 000万元,未曾计提减值准备。
ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元;拥有T公司 40%的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。
(2) 3月1日,XYZ公司就其欠T公司的8 000万元债务,与T公司达成债务重组协议。协议规定:T公司首先豁免XYZ公司债务2 000万元,然后XYZ公司以市区另外一块100亩
土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元,公允价值为6 000万元,未曾计提减值准备。
(3) 3月15日,XYZ公司就其欠M公司的2 000万元债务,与M公司达成债务重组协议。协议规定:XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6 000万元,累计折旧3 000万元,已计提减值准备1 000万元,公允价值为2 000万元。
(4) 4月1日,XYZ公司马M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立一个大型物流仓储中心,以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换,同时,M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。
XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元,已经计提600万元跌价准备,其公允价值为4 000万元。
M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元,未曾计提减值准备,公允价值为3 200万元。
假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后,按照S公司和T公司的章程规定,于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事,参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底,XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求:
(1) 根据上述资料,指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。
(2) 计算确定XYZ公司自ABC公司换人的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。
(3) 编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
(4) 对XYZ公司与T公司的债务重组,编制XYZ公司的会计分录。
(5) 对XYZ公司与M公司的债务重组,编制XYZ公司的会计分录。
(6) 计算确定XYZ公司从M公司换人的土地使用权的入账价值。
(7) 编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1) 根据资料,至2003年12月31日,与XYZ公司存在关联方关系的公司有S公司和T公司。
(2) XYZ公司换入S公司30%股权的入账价值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000 (6 000+4 000)×100%=3 600(万元);
XYZ公司换入T公司40%股权的入账价值=[4 000+(10000-8 000)]×4 000/(6 000
+4000)×100%=2400(万元)。
(3) 编制XYZ公司与S公司和T公司股权置换的相关会计分录
借:固定资产清理 2 000
累计折旧 8000
贷:固定资产 10 000
借:长期股权投资——S公司 3 600
——T公司 2400
贷:无形资产——土地使用权 4 000
固定资产清理 2 000
(4) 就此项债务重组XYZ公司应计入资本公积的金额为:8 000-3 000=5 000(万元),其会计分录为:
借:应付账款 8 000
贷:无形资产——土地使用权 3 000
资本公积——其他资本公积 5 000
(5) 其会计分录应为:
借:固定资产清理 2000
累计折旧 3 000
固定资产减值准备 1 000
贷:固定资产 6 000
借:应付账款 2 000
贷:固定资产清理 2 000
(6) XYZ公司应确认的收益=[1-(4 500-600)/4 000]×800=20(万元)
XYZ公司从M公司换人的土地使用权的入账价值=4 500-600+20-800=3120(万元)
(7) 相应的会计分录:
借:无形资产——土地使用权 3 120
银行存款 800
存货跌价准备 600
贷:库存商品 4 500
营业外收入——非货币性交易收益 20
2. A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业,成立于2001年1月1日,自成立之日起执行《企业会计制度》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的10%提取法定公益金,适用的所得税税率为33%。
2003年2月5日,注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时,就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问:
(1) 2002年1月,A公司董事会研究决定,将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款
法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成,因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。
2001年年报显示,A公司在2001年只发生一项纳税调整事项,即公司于2001年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额 2002年12月31日未发生变动。
(2) A公司于筹建期发生开办费用1 000万元,在发生时作为长期待摊费用处理,并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2001年1月)起分5年摊销,计入管理费用。
(3) 2002年3月,A公司为研制新产品,共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元,会计部门将其作为无形资产核算,并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响,公司作了以下会计处理:
借:所得税 13.20万元
贷:递延税款 13.20万元
(4) A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入,A公司2001年度的利润总额为3 000万元。
其他有关资料如下:
(1) A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定:对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失,只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用,按照其实际发生额准予税前抵扣;企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
(2) A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日,会计报表对外报出日为2003年3月22日。
(3) 假定上述事项均为重大事项,并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
(4) 预计A公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
(5) 2002年12月31日,A公司资产负债表相关项目调整前金额如下:
A公司资产负债表相关项目
2002年12月31日 单位:万元
项目 | 调整前 |
无形资产 | 180(借方) |
长期待摊费用 | 600(借方) |
递延税款 | 30(借方) |
未分配利润 | 3000(货方) |
盈余公积 | 750(货方) |
要求:
(1) 分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中,A公司的会计处理是否正确,并说明理
(2) 对于A公司不正确的会计处理,编制调整分录。涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录,其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的,合并记入“盈余公积”科目。
(3) 根据要求(2)的调整结果,填写调整后的A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示)
(1) ①不正确。根据会计制度的规定,公司所得税的核算方法由应付税款法改为递延法,应作为会计政策变更,并进行追溯调整;
②不正确。根据会计制度的规定,企业于筹建期间发生的开办费,除购置和建造固定资产以外,应先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。
③不正确。根据会计制度的规定,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等,直接计入当期损益。
④不正确。根据会计制度的规定,接受其他公司捐赠的现金,应计入“资本公积——其他资本公积科目”。
(2) 编制调整分录:
①借:递延税款 66(200×33%)
贷:以前年度损益调整 66
②借:以前年度损益调整——调整2001年管理费用 800
贷:以前年度损益调整——调整2002年管理费用 200
长期待摊费用 600
借:递延税款 198(600×33%)
贷:以前年度损益调整 198
③借:以前年度损益调整 40
贷:无形资产 40
借:递延税款 13.2
贷:应交税金——应交所得税 13.2
借:应交税金——应交所得税 13.2
贷:以前年度损益调整 13.2
④借:以前年度损益调整 600
贷:资本公积 600
借:应交税金——应交所得税 198(600×33%)
贷:以前年度损益调整 198
合并编制涉及调整利润分配和盈余公积的项目
借:利润分配——未分配利润 764.80
贷:以前年度损益调整 764.80
借:盈余公积 152.96
贷:利润分配——未分配利润 152.96
(3) A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额
无形资产:180-40=140(万元)
长期待摊费用:600-600=0(万元)
递延税款:30+66+198+13.2=307.20(万元)
未分配利润:3 000-764.80+152.96=2 388.16(万元)
盈余公积:750-152.96=597.04(万元)