三、综合题1. 甲股份有限公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。公司按照税后利润的10%提取法定盈余公积。
2009年12月31日,甲公司报表的有关数据如下:
甲公司部分报表数据表 单位:万元
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项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
存货 | 4500 | 流动负债 | 5000 |
流动资产 | 10000 | | |
甲公司2009年度财务会计报告批准报出日为2010年3月31日,此前,有关交易或事项资料如下:
(1)2009年12月31日,甲公司根据所掌握的资料判断,乙公司所欠的销货款4000万元应计提10%的坏账准备。2010年3月10日,甲公司接到通知,乙公司宣告破产,甲公司估计将有60%的债权无法收回。
(2)2010年3月20日,定向增发股票3000万股,每股面值1元,投资方投入固定资产的公允价值为10000万元。
(3)2010年3月20日,法院判决公司败诉,甲公司应赔偿200万元违约损失,负担3万元的诉讼费。款项于2010年3月30日划出,公司已于2009年12月31日将203万元(包括3万元的诉讼费)作为预计负债处理。
[要求]
(1)编制2010年3月10日估计无法收回债权的相关会计分录。
(2)编制2010年3月20日定向增发股票的会计分录。
(3)编制2010年3月30日划出款项的会计分录。
(4)计算事项调整后的2009年度速动比率,说明上述事项对速动比率的影响;如果该公司所处行业的平均速动比率为0.9,说明甲公司的短期偿债能力。
(会计分录中的金额以万元为单位)
(1)编制2010年3月10日估计无法收回债权的相关会计分录
已计提坏账准备=4000×10%=400万元
确认坏账准备=4000×60%-400=2000万元
借:以前年度损益调整 2000
贷:坏账准备 2000
调整所得税=2000×25%=500万元
借:应交税费 500
贷:以前年度损益调整 500
结清以前年度损益调整
借:利润分配——未分配利润 1500
贷:以前年度损益调整 1500
调整盈余公积
借:盈余公积 150
贷:利润分配——未分配利润 150
(2)编制2010年3月20 13定向增发股票的会计分录
借:固定资产 10000
贷:股本 3000
资本公积 7000
(3)编制2010年3月30日划出款项的会计分录
借:预计负债 203
贷:银行存款 203
(4)计算事项调整后的速动比率,说明上述事项对速动比率的影响;如果该公司所处行业的平均速动比率为0.9,说明甲公司的短期偿债能力。
调整后的速动资产=10000-4500-2000=3500万元
调整后的流动负债=5000-500=4500万元
调整后的速动比率=3500÷4500=0.78
调整前的速动比率=5500÷5000=1.1
坏账准备调整后使速动资产减少2000万元,流动负债减少500万元,最终使速动比率下降。
甲公司的速动比率低于行业的平均水平,说明甲公司的短期偿债能力较差。
2. 交易性金融资产的核算
2010年1月1日,甲企业在二级市场上支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值为1000000元,剩余期限为2年,票面利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。2010年1月5日,收到该债券2009年下半年的利息20000元。2010年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息)。2010年7月2日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元存入银行(假设不考虑7月1日以后的利息)。
[要求] 根据上述经济业务编制会计分录。
交易性金融资产的核算
(1)购入债券:
借:交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:银行存款 1040000
(2)收到利息:
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
(3)6月30日:
借:交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:公允价值变动损益 150000
借:应收利息 20000
贷:投资收益 20000
(4)出售债券:
借:银行存款 1180000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 150000
——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 10000
借:公允价值变动损益 150000
贷:投资收益 150000
3. 销售业务的核算
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。发生下列商品销售的业务:
(1)2010年1月20日,向乙公司销售商品一批,该批商品的成本为750000元,增值税专用发票上注明的货款为1000000元,税款为170000元。销售时已知乙公司发生财务困难,但为了减少商品积压,将商品销售给乙公司,乙公司作为原材料核算。
(2)2010年5月10日,得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款。
(3)2010年12月16日,乙公司由于缺少现金,经与甲公司协商,以其生产的商品抵偿债务。商品的成本为800000元,公允价值为900000元(等于计税价格),增值税专用发票上注明的货款为900000元,税款为153000元。甲公司取得该批商品后作为固定资产核算(不需要安装),抵债固定资产的公允价值为900000元。
(4)2011年1月20日,甲公司将债务重组的固定资产(尚未计提折旧)进行交换,取得生产用原材料。增值税专用发票上注明的价款为900000元,税款为153000元。材料已验收入库,不考虑处置固定资产的相关税费,此项交换具有商业实质。
[要求] 根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
销售业务的核算
(1)借:发出商品 750000
贷:库存商品 750000
借:应收账款 170000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
(2)借:应收账款 1000000
贷:主营业务收入 1000000
借:主营业务成本 750000
贷:发出商品 750000
(3)借:固定资产 900000
应交税费——应交增值税 153000
营业外支出 117000
贷:应收账款 1170000
(4)借:固定资产清 900000
贷:固定资产 900000
借:原材料 900000
应交税费——应交增值税(进项税额) 153000
贷:固定资产清理 900000
营业外收入 153000
4. 股权投资的核算
A集团公司与其子公司B公司作为发起人,联合C公司等三家发起设立D股份公司。注册资本50000万元,经批准于2010年12月20日注册登记。A公司以其专利权投资,占25%的份额;B公司以其所属的独立核算的分公司资产作为出资投入股份公司,占60%的份额,C公司占15%的份额。评估基准日为2010年8月31日,有关资产、负债的评估价值如下表所示:
财产清查及评估情况 金额单位:万元
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项 目 | 清查前账面价值 | 清查后账面价值 | 评估价值 |
A公司无形资产原价 | 8000 | 8000 | |
无形资产净值 | 5000 | 5000 | 7000 |
B公司投入资产 | | | |
库存商品 | 18960 | 19200 | 19420 |
库存商品计税价格 | | 24000* | |
固定资产原值 | 27589 | 27694 | 29094 |
固定资产净值 | 16389 | 16454 | 17554 |
C公司投入货币 | 7500 | 7500 | 7500** |
注:*B公司开出增值税专用发票税款为4080万元。
**款项到后存入D公司银行存款账户。
[要求]
(1)根据上述资料对A公司投资进行账务处理。
(2)根据上述资料对B公司财产清查、资产评估、投资进行账务处理。
(3)根据上述资料对D公司进行账务处理。
股权投资的核算
(1)A公司的会计处理:
借:长期股权投资 (50000×25%)12500
累计摊销 3000
贷:无形资产 8000
资本公积 7500
(2)B公司的会计处理:
①财产清查的账务处理:
借:库存商品 (19200-18960)240
贷:待处理财产损溢 240
借:待处理财产损溢 240
贷:管理费用 240
借:固定资产 (27694-27589)105
贷:累计折旧 (11240-11200)40
待处理财产损溢 65
借:待处理财产损溢 65
贷:营业外收入 65
②以资产进行投资:
借:固定资产清理 16454
累计折旧 11240
贷:固定资产 27694
借:长期股权投资 (50000×60%)30000
资本公积 9734
贷:固定资产清理 16454
库存商品 19200
应交税费——应交增值税(销项税额) 4080
(3)D公司的会计处理:
借:库存商品 19420
应交税费——应交增值税(进项税额) 4080
固定资产 17554
无形资产 7000
银行存款 7500
贷:股本 50000
资本公积 5554