三、综合题1. 存货的核算
甲股份有限公司(简称甲公司)和乙股份有限公司(简称乙公司)均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2008年度,甲公司销售商品给乙公司,价税合计为234万元,款项尚未收到。由于乙公司发生财务困难,无法偿还债务,甲公司为该项应收账款计提坏账准备,截至2009年12月31日共计提坏账准备23.4万元。有关交易或事项资料如下:
(1)2010年2月8日,经双方协商,乙公司以一批存货偿还债务。存货的公允价值和计税价格均为150万元,乙公司开具增值税专用发票。甲公司收到存货后作为原材料并按照实际成本进行核算。
(2)2010年6月30日,甲公司对通过债务重组获得的原材料进行减值测试,其可变现净值为130万元。该材料不适合甲公司产品生产的需要,只能用于出售。
(3)2010年8月10日,甲公司出售该原材料,增值税专用发票上注明的价款为120万元,税款为20.4万元。款项收到存入银行。
[要求]
(1)编制甲公司债务重组的会计分录。
(2)编制甲公司存货期末计价的会计分录。
(3)编制甲公司销售原材料的会计分录。
(会计分录中的金额以万元为单位)
(1)编制甲公司债务重组的会计分录
借:原材料 150
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5
坏账准备 23.4
营业外支出 35.1
贷:应收账款 234
(2)编制存货期末计价的会计分录
借:资产减值损失 20
贷:存货跌价准备 20
(3)编制销售原材料的会计分录
借:银行存款 140.4
贷:其他业务收入 120
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4
借:其他业务成本 150
贷:原材料 150
借:存货跌价准备 20
贷:其他业务成本 20
2. 债务重组的核算
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年发生下列有关销售业务:
(1)6月5日,销售一批商品给乙公司。该批商品的成本为7000万元,增值税专用发票上注明的售价为10000万元,增值税额为1700万元。甲公司在销售时已知购货方发生暂时财务困难,但为了开拓市场,仍将商品销售给乙公司,商品已经发出。
(2)8月10日,采用商业汇票结算方式销售商品。合同确定的销售价格为3000万元,增值税专用发票注明的税款为510万元,成本为2000万元。商品已经发出,收到商业承兑汇票一张。
(3)9月10日,甲公司获悉乙公司财务状况好转,并承诺近期付款。甲公司遂将6月5日销售的商品确认为收入。
(4)12月31日,根据上述销售资料、产品质量保证条款和以往的维修记录,估计发生较小质量问题的概率为10%,其维修费用为销售收入的1%;估计发生较大质量问题的概率为3%,其维修费用为销售收入的2%。
[要求]
(1)编制甲公司6月5日销售商品的会计分录。
(2)编制甲公司8月10日销售商品的会计分录。
(3)编制甲公司9月10日乙公司财务状况好转的会计分录。
(4)计算甲公司当年应确认的产品质量保证费用金额,并编制相应的会计分录。
(会计分录中的金额以万元为单位)
(1)编制2010年6月5日销售商品的会计分录
借:发出商品 7000
贷:库存商品 7000
借:应收账款 1700
贷:应交税费——应交增值税 1700
(2)编制8月10日销售商品的会计分录
借:应收票据 3510
贷:主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税 510
借:主营业务成本 2000
贷:库存商品 2000
(3)编制9月10日乙公司财务状况好转的会计分录
借:应收账款 10000
贷:主营业务收入 10000
借:主营业务成本 7000
贷:发出商品 7000
(4)计算当年应预计的产品质量保证费用,并编制相应的会计分录。
产品质量保证费用=(10000+3000)×(1%×10%+2%×3%)=20.8万元
借:销售费用 20.8
贷:预计负债 20.8
3. 长期股权投资的核算
(1)甲企业2007年1月1日向同一控制下的乙企业投入下列资产:
单位:元
|
项目 | 原值 | 累计折旧(或摊销) | 减值准备 | 账面价值 |
固定资产 | 9800000 | 2000000 | 300000 | 7500000 |
无形资产 | 2000000 | 500000 | | 1500000 |
合计 | 11800000 | 2500000 | 300000 | 9000000 |
甲企业的投资占乙企业有表决权资本的40%,乙企业2007年1月1日所有者权益账面价值为2500万元。假设交易过程中没有发生其他相关税费。
(2)2007年乙企业实现净利润5500000元,2008年2月宣告分派现金股利3500000元。甲企业收到股利存入银行。
(3)2008年乙企业发生亏损2100000元;资本公积增加1000000元。
(4)2009年乙企业发生亏损2000000元。年末对其进行减值测试,其可收回金额为930万元。
(5)2010年处置该项股权投资,取得价款1000万元存入银行。
[要求] 根据上述经济业务编制会计分录。
(1)借:固定资产清 7500000
累计折旧 2000000
固定资产减值准备 300000
贷:固定资产 9800000
占被投资企业所有者权益账面价值的份额=2500×40%=1000(万元)
借:长期股权投资 10000000
累计摊销 500000
贷:固定资产清 7500000
无形资产 2000000
资本公积 1000000
(2)借:长期股权投资 2200000
贷:投资收益 2200000
借:银行存款 1400000
贷:长期股权投资 1400000
(3)借:投资收益 840000
贷:长期股权投资 840000
借:长期股权投资 400000
贷:资本公积 400000
(4)借:投资收益 800000
贷:长期股权投资 800000
借:资产价值损失 260000
贷:长期股权投资减值准备 260000
(5)借:银行存款 10000000
长期股权投资减值准备 260000
贷:长期股权投资 9560000
投资收益 700000
借:资本公积 400000
贷:投资收益 400000
4. 收入的核算
甲企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。2010年发生有关收入的经济业务如下:
(1)财务会计报告批准报出前发生一笔销售退回,退回上年销售的商品。商品货款为50000元,税款为8500元,成本为30000元。款项尚未收到,该企业对此项应收款按2%计提坏账准备。
(2)1月20日,向乙公司销售商品一批,该批商品的成本为750000元,增值税专用发票上注明的货款为1000000元,税款为170000元。销售时已知乙公司发生财务困难,但为了减少商品积压,将商品销售给乙公司,乙公司作为原材料核算。5月10日,得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款。12月16日,乙公司由于缺少现金,经与甲企业协商,以其土地使用权抵偿债务,土地使用权的公允价值为1053000元(不考虑转让过程中的相关税费),甲企业取得该土地使用权后作为无形资产核算(不需要安装)。
(3)销售商品一批,增值税专用发票上注明的货款为1530000元,税款为260100元。货款的现值为1346271元,成本为1200000元。双方签订的合同约定货款分5年付清,税款一次付清。
[要求] 根据上述经济业务编制会计分录。
(1)借:以前年度损益调整 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
贷:应收账款 58500
借:库存商品 30000
贷:以前年度损益调整 30000
借:坏账准备 1170
贷:以前年度损益调整 1170
借:应交税费——应交所得税 4707.5
贷:以前年度损益调整 4707.5
借:利润分配——未分配利润 14122.5
贷:以前年度损益调整 14122.5
(2)借:发出商品 750000
贷:库存商品 750000
借:应收账款 170000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
借:应收账款 1000000
贷:主营业务收日 1000000
借:主营业务成本 750000
贷:发出商品 750000
借:无形资产 1053000
营业外支出 117000
贷:应收账款 1170000
(3)借:应收账款 1790100
贷:主营业务收入 1346271
应交税费——应交增值税(销项税额) 260100
未确认融资收益 183729
借:主营业务成本 1200000
贷:库存商品 1200000