三、综合题1. A公司于20×5年11月1日支付15200元,购买B上市公司认沽权证(包含交易手续费200元),此权证持有人可于20×6年11月1日以每股60元的价格卖出B公司股票2000股,A公司并未指定此衍生工具作为套期工具,20×5年11月1日B公司的股票价格为60元(即认沽权证内含价值为0)。20×5年12月31日,该权证公允价值25000元。
[要求] 请做出A公司20×5年11月1日和12月31日对此权证的会计处理。
20×5年11月1日:
借:交易性金融资产——权证 15000
投资收益 200
贷:银行存款 15200
20×5年12月31日:
借:交易性金融资产——权证 10000
贷:公允价值变动损益 10000
2. A公司于20×5年7月1日购买B公司股票100000股,每股市价为32元,手续费4560元。A公司在20×5年12月31日仍持有该股票,此时,市价为每股35元。A公司于20×6年2月1日以每股34元卖出B公司股票60000股,手续费及印花税共计8415元。假设A公司将所购B公司股票指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
[要求]
(1)编制A公司20×5年7月1日购买B公司股票的会计分录。
(2)编制A公司20×5年12月31日的会计分录。
(3)编制A公司20×6年2月1日卖出股票时的会计分录。
(1)20×5年7月1日:
借:交易性金融资产——成本 3200000
投资收益 4560
贷:银行存款 3204560
(2)20×5年12月31日:
借:交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷:公允价值变动损益 300000
(3)20×6年2月1日:
借:银行存款 2031585
投资收益 68415
贷:交易性金融资产——成本 1920000
——公允价值变动 180000
同时,借:公允价值变动损益 180000
贷:投资收益 180000
说明:出售60000股,其账面价值2100000元(成本1920000元+公允价值变动180000元)。
3. A公司于20×5年1月1日支付银行存款1925340元(含A公司支付的手续费2740元),在交易所购买了20000张B公司发行的5年期公司债(当时市价96.13元),该公司债每张票面金额100元,票面利率为年息4%,实际利率为4.86%,B公司于每年年底支付利息。假设A公司有意图且有能力持有该公司债至到期日,并将该公司债归类为持有至到期日投资,该公司债20×5年年底市价为1920000元(期末市场报价96元)。
[要求] 请做出A公司20×5年对该债券投资的会计处理。
A公司20×5年会计处理如下:
20×5年1月1日:
借:持有至到期投资——成本 2000000
贷:持有至到期投资——利息调整 74660
银行存款 1925340
20×5年12月31日:
借:应收利息 80000
持有至到期投资——利息调整 13572
贷:投资收益 93572
说明:确认利息收入93572(元)=1925340×4.86%。摊销债券折价13572(元)=93572-80000。
4. 甲公司20×1年5月A材料的收入和发出情况如下:
(1)5月1日,结存A材料500公斤,每公斤实际成本为20元。
(2)5月5日,发出A材料300公斤。
(3)5月10日,购入A材料100公斤,每公斤实际成本为21元。
(4)5月25日,购入A材料600公斤,每公斤实际成本为18元。
(5)5月28日,发出A材料700公斤。
[要求] 根据上述资料,分别采用“先进先出法”和“月末一次加权平均法”计算本月发出材料和月末结存材料的成本。
(1)采用先进先出法计算:
发出材料的成本=300×20+(500-300)×20+100×21+(700-200-100)×18=19300(元)
月末结存材料的成本=200×18=3600(元)
(2)采用月末一次加权平均法计算:
A材料单位成本=(500×20+100×21+600×18)/(500+100+600)=19.08(元)
发出材料的成本=(300+700)×19.08=19080(元)
月末结存材料的成本=(500×20+100×21+600×18)-19080=3820(元)
5. 甲公司为增值税一般纳税人。该公司采用计划成本对A材料进行核算,有关资料如下:
(1)20×1年7月1日,库存A材料的计划成本为100000元,材料成本差异为超支1200元。
(2)7月8日,购入A材料一批,货款40000元,增值税6800元,有关款项已通过银行存款支付;该批材料的计划成本为42000元,材料尚未到达。
(3)7月15日,采用商业承兑汇票支付方式购入A材料一批,货款80000元,增值税13600元,发票账单已收到。另外,现金支付装卸费800元;该批材料的计划成本为76500元,材料尚未验收入库。
(4)7月20日,本月8日和15日购入的两批材料验收入库。
(5)本月共领用A材料160000元,其中,生产车间领用100000元,辅助生产部门领用40000元,企业行政管理部门领用20000元。
[要求] 编制相关会计分录。
第一,购入A材料:
(1)7月8日购入A材料:
借:材料采购 40000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
贷:银行存款 46800
(2)7月15日购入A材料:
借:材料采购 80800
应交税费——应交增值税(进项税额) 13600
贷:应付票据 93600
库存现金 800
第二,材料验收入库:
本月材料成本差异=(40000+80800)-(42000+76500)=2300(元)(超支)
借:原材料 118500
材料成本差异 2300
贷:材料采购 120800
第三,领用A材料:
借:生产成本——基本生产成本 100000
——辅助生产成本 40000
管理费用 20000
贷:原材料 160000
本月A材料成本差异率=(1200+2300)÷(100000+42000+76500)×100%=1.6%
结转本月发出的A材料应负担的成本差异:
借:生产成本——基本生产成本 1600
——辅助生产成本 640
管理费用 320
贷:材料成本差异 2560
6. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×1年12月31日库存A型设备20台,单位账面价值(成本)为12500元。20×1年12月8日甲公司与乙公司签订销售合同约定,20×2年1月12日,甲公司将按每台12000元的价格向乙公司提供A型设备10台。根据甲公司销售部门提供的资料,甲公司向其长期客户——乙公司销售A型设备的平均运杂费等销售费用为800元/台;向其他客户销售A型设备的平均运杂费等销售费用为1000元/台。20×1年12月31日A型设备的市场销售价格为13000元/台。20×2年1月12日,甲公司按合同约定将10台A型设备销售给乙公司,货款已收。
[要求] 假定不考虑相关税费,计算甲公司20×1年12月31日A型设备的可变现净值,并编制相关会计分录。
(1)20×1年12月31日:
资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,企业应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
本题中,10台合同约定的A型设备的可变现净值为:12000×10-800×10=112000(元),低于其成本,应提取跌价准备13000元。
另外10台不存在合同价格的A型设备的可变现净值为:13000×10-1000×10=120000(元),低于其成本,应提取跌价准备5000元。
会计分录为:
借:资产减值损失 18000
贷:存货跌价准备 18000
(2)20×2年1月12日:
①发出设备,收到货款:
借:银行存款 135400
贷:主营业务收入 120000
应交税费——应交增值税(销项税额) 15400
②结转成本:
已计提了存货跌价准备的存货被处置时,原已计提的存货跌价准备应同时结转。
借:主营业务成本 125000
贷:库存商品 125000
借:存货跌价准备 13000
贷:主营业务成本 13000
7. 甲公司20×1年12月31日库存商品A的账面价值(成本)为50000元,可变现净值为48000元,在此之前,甲公司未对库存商品A计提跌价准备。假设20×2年年末,库存商品A的种类、数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,20×2年12月31日,库存商品A的可变现净值为45000元。假设20×3年年末,库存商品A的种类、数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但原减记库存商品A价值的影响因素消失,库存商品A的可变现净值上升为52000元。
[要求] 计算对库存商品A各年末应计提或转回的存货跌价准备金额,并编制相关会计分录。
(1)20×1年12月31日:
对库存商品A应提取的存货跌价准备为:50000-48000=2000(元)
借:资产减值损失 2000
贷:存货跌价准备 2000
(2)20×2年12月31日:
对库存商品A本年年末应提取存货跌价准备5000元,由于“存货跌价准备”科目已有贷方余额2000元,因此,只需补提3000元。
借:资产减值损失 3000
贷:存货跌价准备 3000
(3)20×3年12月31日:
本年年末减记库存商品A价值的影响因素已经消失,库存商品A的可变现净值又得以恢复,由于“存货跌价准备”科目只有贷方余额5000元,因此,本期应转回的存货跌价准备为5000元。
借:存货跌价准备 5000
贷:资产减值损失 5000