三、综合题1. 为了整合集团资源,2011年7月1日A公司合并集团内部的B公司,取得80%的股权,并于当日能够对B公司实施控制。有关合并业务资料如下:
1.A公司出资的资产如下:
出资资产 金额单位:万元
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项 目 | 原值 | 累计折旧或摊销 | 账面价值 | 评估值 |
固定资产 | 8000 | 3000 | 5000 | 5300 |
无形资产 | 2000 | 500 | 1500 | 2200 |
合计 | 10000 | 3500 | 6500 | 7500 |
2.B公司所有者权益构成如下:
所有者权益构成 金额单位:万元
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项 目 | 账面价值 | 评估价值 |
股本 | 6000 | |
资本公积 | 1000 | |
盈余公积 | 800 | |
未分配利润 | 2200 | |
合计 | 10000 | 9000 |
3.2011年度B公司实现净利润1000万元,并宣告分派现金股利800万元。
4.2012年2月10日,A公司以对B公司的股权投资1500万元换入T公司(非同一控制)500万股的普通股(每股面值1元,市价4元),准备长期持有。换股后A公司对B公司仍然具有控制权。
[要求]
(1)编制A公司合并B公司的会计分录(假设不考虑合并过程中的相关税费)。
(2)编制A公司在B公司宣告分派股利时的会计分录。
(3)编制A公司换股的会计分录。
(会计分录中的金额单位以万元表示)
(1)编制A公司合并B公司的会计分录。
借:固定资产清 5000
累计折旧 3000
贷:固定资产 8000
借:长期股权投资 8000
累计摊销 500
贷:无形资产 2000
固定资产清理 5000
资本公积 1500
(2)编制A公司在B公司宣告分派股利时的会计分录。
借:应收股利 640
贷:投资收益 640
(3)编制A公司换股的会计分录。
借:长期股权投资——T公司 2000
贷:长期股权投资——B公司 1500
投资收益 500
2. 甲公司属于生产企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×3~20×6年,与固定资产有关的业务资料如下:
(1)20×3年12月10日,甲公司购入需要安装的生产线,取得的增值税专用发票注明价款为1160万元,增值税额为197.2万元;发生保险费12.5万元,款项以银行存款支付,没有发生其他相关税费。
(2)20×3年12月11日,甲公司以自营方式安装该生产线,领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为11万元,发生安装工人工资5.7万元,原材料未计提存货跌价准备。
(3)20×3年12月31日,生产线达到预定可使用状态,并于当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为13.2万元,采用年限平均法计提折旧。
(4)20×4年12月31日,甲公司对该生产线进行检查时发现其已经发生减值,其可收回金额为807.56万元。
(5)20×5年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为12.56万元,采用年限平均法计提折旧。
(6)20×5年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良,该生产线停止使用,甲公司以银行存款支付工程价款132.14万元,其中含增值税10万元。
(7)20×5年8月20日,改良工程完工验收并投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为10.2万元,采用年限平均法计提折旧。
[要求]
(1)编制20×3年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制20×3年12月安装该生产线的会计分录。
(3)编制20×3年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算20×4年度该生产线计提的折旧额。
(5)编制20×4年12月31日该生产线计提减值准备的会计分录。
(6)计算20×5年度该生产线改良前计提的折旧额。
(7)编制20×5年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(8)计算20×5年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(9)计算20×5年度该生产线改良后计提的折旧额(以万元为单位)。
(1)借:在建工程 1172.5
应交税费——应交增值税(进项税额) 197.2
贷:银行存款 1369.
(2)借:在建工程 16.7
贷:原材料 11
应付职工薪酬 5.7
(3)借:固定资产 1189.2
贷:在建工程 1189.2
(4)20×4年度该生产线计提的折旧额为:
(1189.2-13.2)÷6=196(万元)
(5)20×4年年底应计提的固定资产减值准备为:
(1189.2-196)-807.56=185.64(万元)
借:资产减值损失 185.64
贷:固定资产减值准备 185.64
(6)改良前计提的折旧额为:
(807.56-12.56)÷5÷2=79.5(万元)
(7)借:在建工程 728.06
累计折旧 275.5
固定资产减值准备 185.64
贷:固定资产 1189.2
(8)达到预定可使用状态后该生产线的成本为:
728.06+122.14=850.2(万元)
(9)20×5年生产线改良后计提的折旧额为:
(850.2-10.2)÷8×4÷12=35(万元)
3. 丙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,从事商品生产和销售。2011年7月10日,丙公司以原材料交换专利权。有关业务资料如下:
(1)原材料的账面余额为500万元,已计提的存货跌价为120万元,公允价值(等于计税价格)为420万元。专利权经评估确认为500万元。丙公司另外支付8.6万元的补价。
(2)丙公司取得专利权后对其进行升级,共发生升级费用40万元,均以银行存款支付,该升级不符合资本化条件。
(3)2011年7月20日升级完成投入使用。公司对该项专利权采用直线法摊销,预计使用寿命为10年,没有残值。
(4)年末对该项专利权进行减值测试,其可收回金额为515万元。
[要求]
(1)编制丙公司非货币性资产交换的会计分录。
(2)编制发生升级费用的会计分录。
(3)计算2011年专利权的摊销额,并编制相应的会计分录。
(4)判断该项专利权是否发生减值,如果发生减值编制相应的会计分录。
(会计分录中的金额单位以万元表示)
(1)编制丙公司非货币性资产交换的会计分录。
借:无形资产 500
贷:其他业务收入 420
应交税费——应交增值税(销项税额) 71.4
银行存款 8.6
借:其他业务成本 380
存货跌价准备 120
贷:原材料 500
(2)编制发生升级费用会计分录。
借:管理费用 40
贷:银行存款 40
(3)计算2011年专利权的摊销额,并编制相应的会计分录。
2011年摊销额=500÷10÷2=25万元
借:管理费用 25
贷:累计摊销 25
(4)判断该项专利权是否发生减值,如果发生减值编制相应的会计分录。
专利权的账面价值=500-25=475万元
专利权未发生减值,不需要进行会计处理