三、综合题1. 甲股份有限公司为注册地在上海市的一家上市公司(以下简称甲公司),其2007年至2011年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2007年12月12日,甲公司购进一台不需要安装的设备,设备取得成本为409.5万元,另发生运输费1.5万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用年限平均法计提折旧。
(2)2008年12月31日,甲公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为321万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2009年12月31日,甲公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行更新改造,更新改造工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行更新改造。
(4)2010年3月12日,更新改造工程验收合格,甲公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日,更新改造后的设备投入使用,预计尚可使用年限为8年,采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为15万元。2010年12月31日,该设备未发生减值。(假设该更新改造支出符合资本化条件)
(5)2011年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,甲公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、赔偿款30万元,发生清理费用3万元,均以银行存款收付。假定不考虑其他相关税费。
[要求]
(1)编制2007年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算2008年度该设备计提的折旧。
(3)计算2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。
(4)计算2009年度该设备计提的折旧。
(5)编制2009年12月31日该设备转入更新改造时的会计分录。
(6)编制2010年3月12日支付该设备更新改造价款、结转更新改造后设备成本的会计分录。
(7)计算2011年度该设备计提的折旧。
(8)计算2011年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2011年12月31日处置该设备的会计分录。
(1)借:固定资产 411
贷:银行存款 411
(2)2007年12月12日购进并投入使用,当月增加当月不提折旧。
2008年应提折旧=(411-15)÷10=39.6(万元)
(3)2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备:
(411-39.6)-321=50.4(万元)
借:资产减值损失——计提的固定资产减值准备 50.4
贷:固定资产减值准备 50.4
(4)2009年度应提的折旧=(321-15)÷9=34(万元)
(5)借:在建工程 287
累计折旧 73.6
固定资产减值准备 50.4
贷:固定资产 411
(6)支付该设备更新改造价款时:
借:在建工程 25
贷:银行存款 25
结转更新改造后设备成本时:
借:固定资产 312
贷:在建工程 312
(7)2011年度该设备计提的折旧:
312×(2÷8)=78(万元)
78×(3÷12)=19.5(万元)
2010年度应提的折旧=78-19.5=58.5(万元)
2011年度应提的折旧=(312-58.5)×(2÷8)=63.375(万元)
(8)312-(58.5+63.375)-10-30+3=153.12(万元)
(9)借:固定资产清理 190.12
累计折旧 121.88
贷:固定资产 312
借:银行存款 10
贷:固定资产清理 10
借:银行存款 30
贷:固定资产清理 30
借:固定资产清理 3
贷:银行存款 3
借:营业外支出——处置固定资产净损失 153.12
贷:固定资产清理 153.12
2. 乙股份有限公司2007~2013年与无形资产业务有关的资料如下:
(1)2007年12月1日,以银行存款300万元购入一项专利权,没有其他相关税费。该专利权预计使用年限为10年,预计净残值为零。
(2)2011年12月31日,预计该专利权的可收回金额为142万元。
(3)2012年12月31日,预计该专利权的可收回金额为129.8万元。
(4)2013年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款130万元,款项已存入银行。
假定计提无形资产减值准备后,该专利权原预计使用年限、预计净残值保持不变;不考虑其他因素。
[要求]
(1)编制购入该专利权的会计分录。
(2)计算2011年12月31日该专利权计提减值准备前的账面价值。
(3)编制2011年12月31日对该专利权计提减值准备的会计分录。
(4)计算2012年12月31日该专利权的账面价值。
(5)计算2013年3月31日该专利权的账面价值。
(6)计算该专利权出售形成的净损益。
(7)编制该专利权出售的会计分录。
(1)借:无形资产 300
贷:银行存款 300
(2)2011年12月31日该专利权计提准备前的账面价值
=300-300÷10÷12-300÷10×4=177.5(万元)
(3)2011年12月31日对该专利权计提减值准备=177.5-142=35.5(万元)
借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 35.5
贷:无形资产减值准备 35.5
(4)2012年无形资产摊销=142÷(5×12+11)×12=24(万元)
2012年12月31日该专利权的账面价值=142-24=118(万元)
(5)2013年无形资产摊销=142÷(5×12+11)×3=6(万元)
2013年3月31日该专利权的账面价值=118-6=112(万元)
(6)该专利权出售形成的净收益=130-112=18(万元)
(7)借:银行存款 130
无形资产减值准备 35.5
累计摊销 152.5
贷:无形资产 300
营业外收入——出售无形资产净收益 18
3. A公司于2010年12月31日对某资产组进行减值测试,其账面价值为725000元;该资产组包括固定资产甲、乙、丙、丁、戊,账面价值分别为145000元、188500元、239250元、50750元和101500元。经过分析,乙公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为575000元,未来现金流量现值为560000元。
[要求]
(1)计算该资产组应确认的减值损失。
(2)计算该资产组内固定资产甲、乙、丙、丁、戊应分摊的减值损失及分摊减值损失后的账面价值。
(1)该资产组应确认的减值损失=725000-575000=150000(元)
(2)该资产组内各项固定资产应分摊的减值损失如下:
资产组减值损失分摊表 单位:元
|
资产组 |
分摊减值损失前账面价值 |
分摊比例 |
分摊的减值损失 |
分摊减值损失后账面价值 |
固定资产: 资产甲 资产乙 资产丙 资产丁 资产戊 |
145000 188500 239250 50750 101500 |
20% 26% 33% 7% 14% |
(30000) (39000) (49500) (10500) (21000) |
115000 149500 189750 40250 80500 |
小计 |
725000 |
100% |
(150000) |
575000 |
4. 2010年1月1日,ABC股份有限公司发行面值20000000元、票面利率为6%、期限为5年的债券,发行价格为21000000元,每年12月31日计算并支付利息一次,到期还本并支付最后一期利息;ABC股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。假设整个过程没有发生相关税费,ABC股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。
[要求] 根据上述资料,采用实际利率法计算债券溢价的摊销;编制ABC股份有限公司与该项债券发行有关的会计分录。
(1)2010年1月1日,发行债券时:
借:银行存款 21000000
贷:应付债券——债券面值 20000000
——利息调整 1000000
其中,利息调整为21000000-20000000=1000000(元)
(2)计算该项长期债券的实际利率。根据实际利率是指长期借款在预期存续期间内的未来现金流量,折现为该长期借款当前账面价值所使用的利率,存在下列等式:
20000000×6%×PA(5,R)+20000000×PV(5,R)=21000000(元)
6PA(5,R)+100×PV(5,R)=105(元)
系数 利率
104.3264 5%
105 R
108.9008 4%
R=4.85%
(3)计算利息并摊销溢价:
债券溢价摊销表(实际利率法) 单位:元
|
计息日期 |
利息费用 (1)=(5)×4.85% |
应付利息 (2)=面值×6% |
溢价摊销 (3)=(2)-(1) |
未摊销溢价 (4)=上一期 (4)-(3) |
面值和未摊销溢价之和 (5)=上一期 (5)-(3) |
2008.1.1 |
|
|
|
1000000 |
21000000 |
2008.12.31 |
1018500 |
1200000 |
181500 |
818500 |
20818500 |
2009.12.31 |
1009697.25 |
1200000 |
190302.75 |
628197.25 |
20628197.25 |
2010.12.31 |
1000467.57 |
1200000 |
199532.43 |
428664.82 |
20428664.82 |
2011.12.31 |
990790.24 |
1200000 |
209209.76 |
219455.06 |
20219455.06 |
2012.12.31 |
980544.94* |
1200000 |
219455.06* |
0 |
20000000 |
合计 |
5000000 |
6000000 |
1000000 |
— |
— |
注:*作尾数调整。
219455.06=219455.06-0
980544.94=1200000-219455.06
2008年的账务处理(2009~2011年相类似)。
借:财务费用 1018500
应付债券——利息调整 181500
贷:银行存款 1200000
(4)2012年12月31日还本并支付最后一次利息时:
借:财务费用 980544.94
应付债券——利息调整 219455.06
——债券面值 20000000
贷:银行存款 21200000
5. 甲公司发生关于固定资产的业务如下:
①2009年1月1日,从银行取得借款8000万元,专门用于固定资产建造。期限为3年,年利率为6%,每年12月31日支付利息。
②2009年2月1日,向施工单位支付工程款3000万元;11月1日向施工单位支付工程款3000万元;其余款项存放于银行,年利率为0.9%。
③2010年1月31日,工程达到预定可使用状态,并向施工单位支付剩余工程款3000万元。借款不足部分以自有资金付清。
④固定资产用于产品生产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为80.55万元。
[要求]
(1)编制甲公司取得借款的会计分录。
(2)编制甲公司2009年2月1日支付工程款的会计分录。
(3)计算甲公司2009年工程应承担的借款费用,并编制相应的会计分录。
(4)编制甲公司工程完工的会计分录。
(5)计算甲公司2010年的折旧费用,并编制相应的会计分录。
(会计分录中的金额以万元为单位)
(1)编制借款的会计分录
借:银行存款 8000
贷:长期借款 8000
(2)编制2009年2月1日支付工程款的会计分录
借:在建工程 3000
贷:银行存款 3000
(3)计算2009年工程应承担的借款费用,并编制相应的会计分录
2009年利息=8000×6%-3000×0.9%÷12-3000×0.9%×10÷12-(8000-3000-3000)×0.9%=437.25
2009年资本化利息=437.25-8000×6%÷12=397.25
借:在建工程 397.25
财务费用 40
贷:银行存款 437.25
或
借:在建工程 440
财务费用 40
贷:银行存款 480
借:银行存款(应收利息) 42.75
贷:在建工程 42.75
(4)编制工程完工的会计分录
2010年资本化利息=8000×6%÷12-2000×0.9%÷12=38.5万元
固定资产入账价值=3000+3000+3000+397.25+38.5=9435.75万元
借:固定资产 9435.75
贷:在建工程 9435.75
(5)计算2010年的折旧费用,并编制相应的会计分录。
2010年计提折旧=(9435.75-80.55)÷10×11÷12=857.56万元
借:制造费用 857.56
贷:累计折旧 857.56