三、综合题1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额,按每笔销售分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。
甲公司20×5年9月发生的经济业务如下:
①以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为20万元,实际成本为17万元,提货单和增值税专用发票已交A公司。根据合同,该货款(含增值税额,下同)分三次收取,第一次收取货款的20%,10月1日和11月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。
②与B公司签订协议,委托其代销商品一批。根据代销协议,B公司按代销商品协议价的5%收取手续费,并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元,实际成本为3.6万元,商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单,列明已售出该批商品的50%;同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。
③向C公司销售一件特定商品。合同规定,该件商品需单独设计制造,总价款35万元,自合同签订日起2个月内交货。C公司已预付全部价款。至本月末,该件商品尚未完工,已发生生产成本15万元(其中,生产人员工资5万元,原材料10万元)。
④向D公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为100万元,实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给D公司。D公司已开出承兑的商业汇票,该商业汇票期限为3个月,到期日为12月10日。D公司因受场地限制,推迟到下月23日提货。
⑤与E公司签订一项设备维修服务协议。本月末,该维修服务完成并经E公司验收合格,同时收到E公司按协议支付的劳务款50万元。为完成该项维修服务,发生相关费用10.4万元(均为维修人员工资)。
⑥甲公司退回20×5年5月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6万元,实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认,但款项尚未收取。经查明,退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
⑦计算本月应交所得税。该公司适用的所得税税率为25%,本期不存在任何暂时性差异。
其他相关资料:
除上述经济业务外,甲公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下表所示:
单位:万元
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账户名称 | 借方余额 | 贷方余额 |
其他业务收入 | | 2 |
其他业务成本 | 1 | |
投资收益 | | 1.525 |
营业外收入 | | 20 |
营业外支出 | 40 | |
营业税金及附加 | 10 | |
管理费用 | 5 | |
财务费用 | 1 | |
[要求] (1)编制甲公司上述第①~⑦项经济业务相关的会计分录(写出明细科目)。 (2)编制甲公司9月份的利润表。
利润表(简表) 编制单位:甲公司 20×5年9月 单位:万元
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项 目 | 本月金额 |
一、营业收入 | |
减:营业成本 | |
营业税金及附加 | |
销售费用 | |
管理费用 | |
财务费用 | |
加:投资收益 | |
二、营业利润 | |
加:营业外收入 | |
减:营业外支出 | |
三、利润总额 | |
减:所得税费用 | |
四、净利润 | |
(1)编制相关的会计分录:
①借:银行存款 4.68
应收账款 18.72
贷:主营业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
借:主营业务成本 17
贷:库存商品 17
②借:委托代销商品 3.6
贷:库存商品 3.6
借:银行存款 2.8
销售费用——代销手续费 0.125
贷:主营业务收入 2.5
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.425
借:主营业务成本 1.8
贷:委托代销商品 1.8
③借:银行存款 35
贷:预收账款 35
借:生产成本 15
贷:应付职工薪酬 5
原材料 10
④借:应收票据 117
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 80
贷:库存商品 80
⑤借:银行存款 50
贷:主营业务收入 42.735
应交税费——应交增值税(销项税额) 7.265
借:劳务成本 10.4
贷:应付职工薪酬 10.4
借:主营业务成本 10.4
贷:劳务成本 10.4
⑥借:主营业务收入 6
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02
贷:应收账款——甲公司 7.02
借:库存商品 4.7
贷:主营业务成本 4.7
⑦本月实现的利润总额=(159.235+2+1.525+20)-(0.125+104.5+1+10+5+1+40)
=21.135(万元)
所得税=21.135×25%=5.284(万元)
借:所得税费用 5.284
贷:应交税费——应交所得税 5.284
(2)编制9月份利润表:
利润表(简表) 编制单位:甲公司 20×5年9月 单位:万元
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项 目 |
本月金额 |
一、营业收入 |
161.235 |
减:营业成本 |
105.5 |
营业税金及附加 |
10 |
销售费用 |
0.125 |
管理费用 |
5 |
财务费用 |
1 |
加:投资收益 |
1.525 |
二、营业利润 |
41.135 |
加:营业外收入 |
20 |
减:营业外支出 |
40 |
三、利润总额 |
21.135 |
减:所得税费用 |
5.284 |
四、净利润 |
15.851 |
2. 丁公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。丁公司发生下列有关销售的业务:
(1)2011年共实现销售收入12000万元(不含税),其中现销7000万元,商业承兑汇票销售2000万元,其余为委托收款方式销售。其成本为8000万元。
(2)年末根据产品质量保证条款预计维修费用。根据以往记录,发生一般质量问题的概率为10%,维修费用为收入的1%;发生较大质量问题的概率为5%,维修费用为收入的2%。
(3)2012年2月10日(财务报告批准报出之前),发生商品质量问题,客户退回商品,商品已验收入库,货款尚未收到。该商品的售价为100万元,成本为70万元。
假定丁公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,不考虑与递延所得税相关的因素。
[要求]
(1)合并编制2011年销售业务的会计分录。
(2)计提2011年的维修费用,并编制相应的会计分录。
(3)编制销售退回的会计分录。
(会计分录中的金额单位以万元表示)
(1)合并编制2011销售业务的会计分录。
借:银行存款 8190
应收票据 2340
应收账款 3510
贷:主营业务收入 12000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2040
借:主营业务成本 8000
贷:库存商品 8000
(2)计提2011年的维修费用,并编制相应的会计分录。
2011年的维修费用=12000×10%×1%+12000×5%×2%=24万元
借:销售费用 24
贷:预计负债 24
(3)编制销售退回的会计分录。
借:以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷:应收账款 117
借:库存商品 70
贷:以前年度损益调整 70
借:坏账准备 5.85
贷:以前年度损益调整 5.85
借:应交税费——应交所得税 6.04
贷:以前年度损益调整 6.04
借:利润分配——未分配利润 18.11
贷:以前年度损益调整 18.11
借:盈余公积 1.81
贷:利润分配——未分配利润 1.81
3. 甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司在编制2010年度财务报告时,发现2009年12月入账的一项无形资产未进行摊销。该项无形资产的初始入账价值为24000万元,预计使用寿命为10年,采用直线法进行摊销。
假定甲公司对该无形资产的会计处理与税法规定相同;在汇算清缴2009年度所得税时,未扣除该项无形资产的摊销费;该项无形资产的摊销费用具有重要性,不考虑其他因素。
[要求]
(1)计算甲公司2010年度为该无形资产确认的摊销费用金额。
(2)编制甲公司与漏记该无形资产摊销相关的会计分录。
(3)计算甲公司该无形资产在2010年1月1目的计税基础。
(4)计算甲公司2010年度财务报表相关项目期初数、当期数的调整金额(调增数以“+”表示,调减数以“-”表示),并将结果填列在下列表格中。
甲公司2010年度财务报表相关项目 单价:万元
|
报表项目 | 调整金额 |
无形资产 | |
盈余公积 | |
未分配利润 | |
管理费用 | |
营业利润 | |
(会计分录中的金额以万元为单位)
(1)计算甲公司2010年度为该无形资产确认的摊销费用。
24000÷10=2400万元
(2)编制甲公司与漏记该无形资产摊销相关的会计分录。
借:以前年度损益调整 200
贷:累计摊销 200
借:应交税费 50
贷:以前年度损益调整 50
借:利润分配——未分配利润 150
贷:以前年度损益调整 150
借:盈余公积 15
贷:利润分配——未分配利润 15
(3)计算甲公司该无形资产在2010年1月1日的计税基础。
24000-200=23800万元
(4)计算甲公司2010年度财务报表相关项目期初数、当期数的调整金额。
甲公司2010年度财务报表相关项目 单位:万元
|
报表项目 |
调整金额 |
无形资产 |
-200 |
盈余公积 |
-15 |
未分配利润 |
-135 |
管理费用 |
200 |
营业利润 |
-200 |
|
|
4. 甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。假定该公司20×7年所有资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础,并假定发生了如下经济业务:
(1)购入材料一批,货款1万元,增值税0.17万元,材料验收入库,款项未付。
(2)借入长期借款150万元,已存入银行。
(3)用银行存款50万元偿还长期借款本金。
(4)从银行借入短期借款15万元,年度内实际支付利息1万元。
(5)支付并分配工资2.5万元。其中支付管理人员工资1万元,支付生产工人工资1.5万元。
(6)对B公司的长期股权投资比例为40%,采用权益法核算。B公司本年度实现净利润40万元,实际分得现金股利10万元。
(7)计提折旧15万元,其中公司行政管理部门计提折旧5万元,生产车间计提折旧10万元。
(8)出售办公设备一台,设备原价2.5万元,已提折旧1.5万元,所得价款0.5万元,支付清理费0.25万元。
(9)摊销无形资产价值5万元。
(10)销售产品一批,货款20万元,增值税3.4万元。产品已发出,款已收到并存入银行,该产品的实际成本为15万元。
(11)计算应交所得税1.5万元。本年实际交纳所得税1万元,增值税3.23万元。
(12)结转本年利润及利润分配9.5万元。
(13)提取盈余公积0.95万元,用银行存款支付现金股利0.5万元。
[要求]
(1)编制会计分录;
(2)编制现金流量表(简要格式见下表)。
现金流量表(直接法) 会企03表 编制单位: 20×7年度 单位:元
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项 目 | 本期金额 | 上期金额 |
一、经营活动产生的现金流量: | | |
销售商品、提供劳务收到的现金 | | |
收到的税费返还 | | |
收到其他与经营活动有关的现金 | | |
经营活动现金流入小计 | | |
购买商品、接受劳务支付的现金 | | |
支付给职工以及为职工支付的现金 | | |
支付的各项税费 | | |
支付其他与经营活动有关的现金 | | |
经营活动现金流出小计 | | |
经营活动产生的现金流量净额 | | |
二、投资活动产生的现金流量: | | |
收回投资收到的现金 | | |
取得投资收益收到的现金 | | |
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 | | |
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 | | |
收到其他与投资活动有关的现金 | | |
投资活动现金流入小计 | | |
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 | | |
投资支付的现金 | | |
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 | | |
支付其他与投资活动有关的现金 | | |
投资活动现金流出小计 | | |
投资活动产生的现金流量净额 | | |
三、筹资活动产生的现金流量: | | |
吸收投资收到的现金 | | |
取得借款收到的现金 | | |
收到其他与筹资活动有关的现金 | | |
筹资活动现金流入小计 | | |
偿还债务支付的现金 | | |
分配股利、利润或偿付利息支付的现金 | | |
支付其他与筹资活动有关的现金 | | |
筹资活动现金流出小计 | | |
筹资活动产生的现金流量净额 | | |
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 | | |
五、现金及现金等价物净增加额 | | |
加:期初现金及现金等价物余额 | | |
六、期末现金及现金等价物余额 | | |
(1)根据业务编制会计分录如下:
第一,借:原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1700
贷:应付账款 11700
第二,借:银行存款 1500000
贷:长期借款 1500000
第三,借:长期借款 500000
贷:银行存款 500000
第四,借:银行存款 150000
贷:短期借款 150000
借:财务费用 10000
贷:银行存款 10000
第五,借:应付职工薪酬 25000
贷:库存现金 25000
借:管理费用 10000
制造费用 15000
贷:应付职工薪酬 25000
第六,借:长期股权投资 160000
贷:投资收益 160000
借:应收股利 100000
贷:长期股权投资 100000
借:银行存款 100000
贷:应收股利 100000
第七,借:管理费用 50000
制造费用 100000
贷:累计折旧 150000
第八,借:固定资产清理 10000
累计折旧 15000
贷:固定资产 25000
借:银行存款 5000
贷:固定资产清理 5000
借:固定资产清理 2500
贷:银行存款 2500
借:营业外支出 7500
贷:固定资产清理 7500
第九,借:管理费用 50000
贷:累计摊销 50000
第十,借:银行存款 234000
贷:主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
借:主营业务成本 150000
贷:库存商品 150000
第十一,借:所得税费用 15000
贷:应交税费——应交所得税 15000
借:应交税费——应交所得税 10000
——应交增值税 32300
贷:银行存款 42300
第十二,借:本年利润 95000
贷:利润分配——未分配利润 95000
第十三,借:利润分配——提取盈余公积 9500
——应付股利 5000
贷:盈余公积 9500
应付股利 5000
借:应付股利 5000
贷:银行存款 5000
(2)编制现金流量表(直接法),上期金额略。
现金流量表(直接法) 会企03表 编制单位: 20×7年度 单位:元
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项 目 |
本期金额 |
上期金额 |
一、经营活动产生的现金流量: |
|
|
销售商品、提供劳务收到的现金 |
234000 |
|
收到的税费返还 |
|
|
收到其他与经营活动有关的现金 |
|
|
经营活动现金流入小计 |
234000 |
|
购买商品、接受劳务支付的现金 |
|
|
支付给职工以及为职工支付的现金 |
25000 |
|
支付的各项税费 |
42300 |
|
支付其他与经营活动有关的现金 |
|
|
经营活动现金流出小计 |
67000 |
|
经营活动产生的现金流量净额 |
166700 |
|
二、投资活动产生的现金流量: |
|
|
收回投资收到的现金 |
|
|
取得投资收益收到的现金 |
100000 |
|
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 |
2500 |
|
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 |
|
|
收到其他与投资活动有关的现金 |
|
|
投资活动现金流入小计 |
102500 |
|
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 |
|
|
投资支付的现金 |
|
|
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 |
|
|
支付其他与投资活动有关的现金 |
|
|
投资活动现金流出小计 |
|
|
投资活动产生的现金流量净额 |
102500 |
|
三、筹资活动产生的现金流量: |
|
|
吸收投资收到的现金 |
|
|
取得借款收到的现金 |
1650000 |
|
收到其他与筹资活动有关的现金 |
|
|
筹资活动现金流入小计 |
1650000 |
|
偿还债务支付的现金 |
500000 |
|
分配股利、利润或偿付利息支付的现金 |
15000 |
|
支付其他与筹资活动有关的现金 |
|
|
筹资活动现金流出小计 |
515000 |
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筹资活动产生的现金流量净额 |
1135000 |
|
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 |
|
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五、现金及现金等价物净增加额 |
1404200 |
|
加:期初现金及现金等价物余额 |
|
|
六、期末现金及现金等价物余额 |
|
|
5. 甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为25%。除特别说明外,甲公司采用账龄分析法计提坏账准备,3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比率为0。甲公司按实现的净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20×4年年度所得税汇算清缴于20×5年3月20日完成,在此之前发生的20×4年年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司20×4年年度财务报告于20×5年3月31日经董事会批准对外报出。20×5年1月1日~3月31日,甲公司发生如下交易或事项:
①1月14日,甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日从其购入的一批商品,以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为200万元,增值税税额为34万元,销售成本为185万元。该批商品的货款尚未收回。
②2月25日,甲公司办公楼因电路短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
③2月28日,甲公司收到丙公司通知,丙公司因资金周转困难无法按期偿还债务,被法院依法宣告破产,所欠甲公司货款250万元(含增值税额)全部不能偿还。甲公司在编制20×4年年度财务报告时已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司货款余额的50%计提坏账准备。
④3月5日,甲公司在检查中发现,20×4年年度漏记某项固定资产折旧费用200万元,金额较大。甲公司在20×4年年年度纳税申报表中已经扣除该项折旧费用。
⑤3月15日,甲公司董事会决定,以2400万元收购丁上市公司,并拥有该公司有表决权股份的65%。
⑥3月25日,甲公司收到戊公司退回的20×4年12月8日从其购入的一批商品,以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为100万元,增值税税额为17万元,销售成本为95万元。该批商品的货款尚未结清。
[要求]
(1)判断上述事项哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项。
(2)对于其中的调整事项,编制有关调整会计分录(涉及利润及利润分配的调整会计分录,均直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算;合并编制“以前年度损益调整”结转“利润分配——未分配利润”的调整会计分录,以及“利润分配——未分配利润”与“盈余公积”之间的调整会计分录)。
(3)根据上述资料,分别计算应调整资产负债表相关项目的金额,并填列在下表中(调增数以“+”表示,调减数以“-”表示)。
单位:万元
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资产负债表项目 | 调整金额 |
应收账款 | |
存货 | |
固定资产 | |
应交税费 | |
盈余公积 | |
未分配利润 | |
(1)调整事项有:①、③、④、⑥
非调整事项有:②、⑤
(2)事项①借:以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷:应收账款 234
借:库存商品 185
贷:以前年度损益调整 185
借:应交税费——应交所得税 3.75
贷:以前年度损益调整 3.75
事项③借:以前年度损益调整 125
贷:坏账准备 125
借:递延所得税资产 31.25
贷:以前年度损益调整 31.25
事项④借:以前年度损益调整 200
贷:累计折旧 200
事项⑥借:以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷:应收账款 117
借:库存商品 95
贷:以前年度损益调整 95
合并编制“以前年度损益调整”结转“利润分配——未分配利润”的调整会计分录,以及“利润分配——未分配利润”与“盈余公积”之间的调整会计分录。
借:利润分配——未分配利润 310
贷:以前年度损益调整 310
借:盈余公积——提取法定盈余公积 31
贷:利润分配——未分配利润 31
(3)
资产负债表项目 |
调整金额(万元) |
应收账款 |
-234-125-117=-476 |
存货 |
185+95=280 |
固定资产 |
-200 |
递延所得税资产 |
+31.25 |
应交税费 |
-34-3.75-17=-54.75 |
盈余公积 |
-31 |
未分配利润 |
-310+31=-279 |