三、综合题1. 新华股份有限公司是由新华集团公司为发起人,联合时代资产管理公司等3家发起人设立的股份公司。注册资本25000万元。经批准于2008年12月18日注册登记。
新华集团公司以其所属的独立核算的锻造厂的全部资产及相关负债作为出资投入新华股份公司。上述资产经评估后净资产总值为30628万元。按80%的折股比例折合24502万股,每股面值1元,折合股份占股份公司总股本的89%。
评估基准日新华公司的实收资本为16000万元,资本公积为3000万元,盈余公积为7000万元,未分配利润为4000万元。
根据评估报告,截止到2008年8月31日,发起人投入本公司的有关资产、负债的评估价值见下表:
单位:万元
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项 目 | 清查前账面价值 | 清查后账面价值 | 评估价值 |
存货 | 28960 | 29200 | 29420 |
长期借款 | 35650 | 35650 | 35850 |
固定资产原值 | 57589 | 57694 | 59094 |
固定资产净值 | 46389 | 46454 | 47554 |
长期投资 | 227 | 227 | 230 |
财产清查的结果已报请有关部门批准。
时代公司等其他发起人以人民币现金622.5万元投入股份有限公司,按80%的折股比例折合498万股,占股份公司总股本的11%。款已收存银行。
从评估基准日到公司设立日,上述评估增值的产成品中有120万元已经销售,因评估增值而应增提固定资产折旧13万元(管理部门用固定资产)。
[要求]
(1)根据上述资料进行该锻造厂财产清查的账务处理;
(2)根据上述资料进行该锻造厂资产评估的账务处理。
(1)财产清查的账务处理:
借:库存商品 (29200-28960)240
贷:待处理财产损溢 240
借:待处理财产损溢 240
贷:管理费用 240
借:固定资产 (57694-57589)105
贷:累计折旧 (11240-11200)40
待处理财产损溢 65
借:待处理财产损溢 65
贷:营业外收入 65
(2)资产评估的账务处理:
借:库存商品 220
固定资产 300
长期股权投资 3
贷:长期借款 200
资本公积 323
(3)调账:
借:实收资本 16000
资本公积 (3000+323)3323
盈余公积 7000
未分配利润 (4000+305)4305
贷:股本 24502
资本公积 6126
(4)借:银行存款 622.5
贷:股本 498
资本公积 124.5
(5)借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
借:管理费用 13
贷:累计折旧 13
2. 某国有企业经批准改制为股份有限公司,改制前进行财产清查,清查前的科目余额见下表:
单位:万元
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项 目 | 借方金额 | 项 目 | 贷方金额 |
库存现金 | 2 | 短期借款 | 130 |
银行存款 | 8 | 应付票据 | 60 |
应收账款 | 160 | 应付账款 | 30 |
原材料 | 150 | 预收账款 | 32 |
库存商品 | 300 | 长期借款 | 268 |
长期股权投资 | 240 | 坏账准备 | 20 |
固定资产 | 360 | 累计折旧 | 90 |
无形资产 | 100 | 实收资本 | 460 |
| | 资本公积 | 70 |
| | 盈余公积 | 90 |
| | 未分配利润 | 70 |
合 计 | 1320 | 合 计 | 1320 |
财产清查的结果如下:材料发生清查损失65万元;盘亏一台机器,该机器的原值20万元,已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。
在财产清查的基础上,聘请有资格的评估机构进行评估,评估结果如下:
(1)原材料评估净值为95万元;
(2)库存商品评估净值为270万元;
(3)长期股权投资评估净值为260万元;
(4)固定资产净额评估净值为300万元;
(5)无形资产评估净值为120万元。
该企业以评估基准日为调账日;改制后核定的股份总额为1500万股,每股面值为1元。假定该企业评估确认的净资产按1:1的比例折股,且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税,所得税税率为25%;净资产折股后,另委托证券公司代理对外发行其余股份,发行价格为每股8元,按发行收入的1%向证券公司支付发行费用,并从发行收入中抵扣,发行款已存入银行。
[要求]
(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。
(2)编制资产评估结果处理的会计分录。
(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录。
(4)编制对外发行股份的会计分录。
(5)计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产(以元为单位)。
(1)财产清查结果的处理:
①借:待处理财产损溢 650000
贷:原材料 650000
借:营业外支出 650000
贷:待处理财产损溢 650000
②借:待处理财产损溢 150000
累计折旧 50000
贷:固定资产 200000
借:营业外支出 150000
贷:待处理财产损溢 150000
(2)资产评估结果的处理:
评估后资产净增值=(950000-850000)+(2700000-3000000)+(2600000-2400000)+(3000000-2550000)+(1200000-1000000)
=650000(元)
资产净增值的递延税款=650000×25%=162500(元)
资产增值的资本公积=650000-162500=487500(元)
借:原材料 100000
长期股权投资 200000
固定资产 450000
无形资产 200000
贷:库存商品 300000
递延所得税负债 162500
资本公积 487500
(3)沿用旧账折股入账时:
借:实收资本 4600000
资本公积 1187500
盈余公积 (90+70-80)800000
贷:股本 6587500
(4)对外发行股票时:
对外发行股票数=1500-658.75=841.25(万股)
发行款=8412500×8-8412500×8×1%=67716000-677160=66627000(元)
借:银行存款 66627000
贷:股本 8412500
资本公积 58214500
(5)改制及对外发行时:
股票后的净资产=6587500+8412500+58214500=73214500(元)
每股净资产=73214500÷15000000=4.88(元/股)
3. 甲、乙股份有限公司(简称甲公司、乙公司)为丙公司控制下的两家子公司。其他有关资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以固定资产、无形资产、可供出售金融资产和交易性金融资产为对价,取得乙公司80%的股权,并于当日办妥有关资产的划转手续。甲公司出资情况见下表,其中,可供出售金融资产已确认的公允价值变动收益(计入资本公积)为650万元,交易性金融资产已确认的公允价值变动收益(计入公允价值变动损益)为30万元。当日乙公司所有者权益总额为84320万元。假定甲公司控股乙公司后,乙公司仍维持其独立的法人资格继续从事生产经营活动。
甲公司出资情况表 单位:万元
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资产项目 | 账面原价 | 已计提折旧或摊销 | 评估价值 |
固定资产 | 60000 | 5400 | 58300 |
无形资产 | 5000 | 1000 | 4500 |
可供出售金融资产 | 3750 | | 3800 |
交易性金融资产 | 848 | | 856 |
(2)2009年5月15日,乙公司宣告分派2008年度现金股利200万元。
(3)2009年5月20日,甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。
(4)2009年度,乙公司发生亏损500万元。
(5)2010年5月12日,甲公司以持有的乙公司20%的股权换入某种库存商品。取得的增值税专用发票上注明计税价格(等于公允价值)为15000万元,税款为2550万元。该库存商品已验收入库,并办妥股权转让手续。
假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。
[要求]
(1)编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录(为了简化核算,转出固定资产不需通过“固定资产清理”科目)。
(2)编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。
(3)编制甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利的会计分录。
(4)对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理。
(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录。
(会计分录中的金额以万元为单位)
(1)编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录:
借:长期股权投资 67456
累计折旧 5400
累计摊销 1000
贷:固定资产 60000
无形资产 5000
可供出售金融资产 3750
交易性金融资产 848
资本公积 4258
借:资本公积 650
贷:投资收益 650
借:公允价值变动损益 30
贷:投资收益 30
(2)编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录:
借:应收股利 160
贷:投资收益 160
(3)编制甲公司收到乙公司分派2008年度现金股利时的会计分录:
借:银行存款 160
贷:应收股利 160
(4)对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理:
甲公司在乙公司2009年度发生亏损时,不进行会计处理。
(5)编制甲公司换入库存商品的会计分录:
借:库存商品 15000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2550
贷:长期股权投资 16864
投资收益 686