三、判断题1. 企业劳务的开始和完成属于同一会计期间,且其提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认劳务收入。
对 错
B
[解析] 企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间,且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认劳务收入。
2. 企业取得交易性金融资产时支付的相关税费计入该资产的成本。
对 错
B
[解析] 企业取得交易性金融资产时支付的相关税费计入当期的“投资收益”。
3. 企业销售单独计价的包装物实现的收入通过“主营业务收入”科目进行核算。
对 错
B
[解析] 企业销售单独计价的包装物实现的收入通过“其他业务收入”科目进行核算。
4. 在采用完工百分比法确认劳务收入时,当期确认的费用应以实际发生的全部劳务成本确认。
对 错
B
[解析] 在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关的费用应按以下公式计算:
本年确认的收入=劳务总收入B本年末止劳务的完工程度-以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本B本年末止劳务的完工程度-以前年度已确认的费用
6. 按规定,企业发生的现金折扣应冲减“其他业务收入”。
对 错
B
[解析] 现金折扣应在实际发生时计入“财务费用”。
8. 作为六大会计要素之一的收入,通常不包括处置固定资产净收益、转让无形资产使用权取得的净收益等。
对 错
B
[解析] 处置固定资产净收益不属于企业日常活动所取得的,不符合收入的定义,但是转让无形资产使用权取得的净收益应该在其他业务收入核算,符合收入的定义。
9. 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,就应按完工百分比法确认收入。
对 错
B
[解析] 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的,应按完工百分比法确认收入。
四、计算分析题1. 甲上市公司为增值税一般纳税人,公司的原材料采用实际成本法核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。2008年11月1日,公司“库存商品”账面余额为230万元,“原材料”账户的账面余额为20万元,“存货跌价准备”账户的贷方余额为1万元(均为原材料计提的)。2008年11月发生的有关采购与销售业务如下:
(1)11月1日,从A公司采购材料一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为100万元,增值税为17万元。材料已验收入库,款项尚未支付。
(2)11月6口,向B公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税为34万元,该批商品实际成本为140万元,款项尚未收到。
(3)11月8日,向C公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税为17万元,该批商品实际成本为70万元,款项尚未收到。
(4)销售给B公司的部分商品由于存在质量问题,11月20日B公司要求退回 11月6日所购商品的50%,经过协商,甲上市公司同意了B公司的退货要求,并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的商品已验收入库。
(5)销售给C公司的商品由于存在质量问题,C公司要求在价格上给予5%的折让,甲公司同意并办妥手续,开具红字增值税专用发票。
(6)11月30日,经过减值测试,企业的原材料的可变现净值为116万元。其他存货没有发生减值。
要求:
(1)编制甲上市公司上述除业务(6)外的会计分录。
(2)计算甲上市公司2008年11月30日原材料应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制会计分录如下:
①借:原材料 100
应交税费—应交增值税(进项税
额) 17
贷:应付账款 117
②借:应收账款 234
贷:主营业务收 200
应交税费—应交增值税(销
项税额) 34
借:主营业务成本 140
贷:库存商品 140
③借:应收账款 117
贷:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销
项税额) 17
借:主营业务成本 70
贷:库存商品 70
④借:主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税
额) 17
贷:应收账款 117
借:库存商品 70
贷:主营业务成本 70
⑤借:主营业务收入 5
应交税费—应交增值税(销项税
额) 0.85
贷:应收账款 5.85
(2)原材料的成本为20+100=120(万元),可变现净值为116万元。发生减值4万元,由于存货跌价准备账户的余额为1万元,所以本期应该计提的减值准备为4-1=3(万元)
借:资产减值损失 3
贷:存货跌价准备 3
2. 宏德公司年终结账前有关损益类科目的年末余额如下:
收入科目 | 结账前期末余额 | 费用科目 | 结账前期末余额 |
主要业务收入 | 950000 | 主营业务成本 | 650000 |
其他业务收入 | 200000 | 其他业务成本 | 150000 |
投资收益 | 15000 | 营业税金及附加 | 36000 |
营业外收入 | 40000 | 销售费用 | 40000 |
| | 管理费用 | 120000 |
| | 财务费用 | 25000 |
| | 营业外支出 | 70000 |
12月31日,现金清查中发现库存现金较账面余额多出1500元,无法查明原因,经批准可作相关账务处理;
其他资料:
(1)公司营业外支出中有1000元为非公益性捐赠;
(2)经查公司该年超过税法标准的业务招待费支出数额为3500元;
(3)本年国债利息收入4000元已入账。
要求:
(1)根据上述资料编制现金清查业务相关的会计分录。
(2)将损益类科目结转“本年利润”科目 (该公司平时采用表结法计算利润)。
(3)计算公司当年应纳所得税并编制有关会计分录(所得税税率为25%,除上述事项外,无其他纳税调整因素)。
(4)计算当年公司净利润。
(1)编制会计分录如下:
①借:库存现金 1500
贷:待处理财产损溢 1500
借:待处理财产损溢 1500
贷:营业外收入 1500
(2)结转损益类科目
借:主营业务收入 950000
其他业务收入 200000
投资收益 15000
营业外收入 41500
贷:本年利润 1206500
借:本年利润 1091000
贷:主营业务成本 650000
其他业务成本 150000
营业税金及附加 36000
销售费用 40000
管理费用 120000
财务费用 25000
营业外支出 70000
(3)计算当年应纳所得税:
应纳税所得额
=利润总额+超过计税标准的业务招待费支出+非公益性捐赠支出-国债利息收入
=1206500-1091000+3500+1000-4000
=116000(元)
应纳所得税=116000×25%=29000(元)
借:所得税费用 29000
贷:应交税费—应交所得税 29000
借:本年利润 29000
贷:所得税费用 29000
(4)当年净利润
=(1206500-1091000)-29000
=86500(元)
3. 甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同,甲公司为乙公司开发一套系统软件(以下简称项目)。2007年3月2日项目开发工作开始,预计2009年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下:
(1)2007年3月30日,甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。
(2)2007年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。
(3)至2008年12月31日,甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。
(4)甲公司在2007年、2008年末均能对该项目的结果予以可靠估计。
要求:
(1)计算甲公司2007年、2008年该项目的完工程度。
(2)计算甲公司2007年、2008年该项目确认的收入和费用。
(3)编制甲公司2007年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)①2007年该项目的完工程度
=126÷360×100%=35%
②2008年该项目的完工程度
=315÷360×100%=87.5%
(2)①2007年该项目的收入
=400×35%=140(万元)
②2007年该项目的费用
=360×35%=126(万元)
③2008年该项目的收入
=400×87.5%-140=210(万元)
④2008年该项目的费用
=360×87.5%-126=189(万元)
或:315-126=189(万元)
(3)①借:银行存款 170
贷:预收账款 170
②借:预收账款 140
贷:主营业务收入(或:劳务
收入、其他业务收入) 140
③借:主营业务成本(或:营业成本、
其他业务成本) 126
贷:劳务成本(或:生产成本、
开发成本) 126
4. 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;2008年3月1日,向乙公司销售某商品1000件,每件标价2000元,实际售价1800元(售价中不含增值税额),已开出增值税专用发票,商品已交付给乙公司。为了及早收回货款,甲公司在合同中规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。(假定现金折扣按含增值税计算;“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)。
要求:
(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。
(2)根据以下假定,分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
①乙公司在3月9日按合同规定付款,甲公司收到款项并存入银行。
②乙公司在3月18日按合同规定付款,甲公司收到款项并存入银行。
③乙公司在3月26口按合同规定付款,甲公司收到款项并存入银行。
(1)甲公司销售商品时:
借:应收账款 2106000
贷:主营业务收入 1800000
应交税费—应交增值税(销
项税额) 306000
(2)①乙公司在3月9日付款,享受42120元的现金折扣:(即2106000×2%)
借:银行存款 2063880
财务费用 42120
贷:应收账款 2106000
②乙公司在3月18日付款,享受21060元的现金折扣:(即2106000×1%)
借:银行存款 2084940
财务费用 21060
贷:应收账款 2106000
③乙公司在3月26日付款,不能享受现金折扣,应全额付款:
借:银行存款 2106000
贷:应收账款 2106000